審計實務(wù)審計實務(wù)課程簡介性質(zhì)：會計專業(yè)的專業(yè)課，學時64，一個專周。特點：綜合性應用性抽象性創(chuàng)新性課件制作人：羅杰課程簡介性質(zhì)：會計專業(yè)的專業(yè)課，學時64，一個專周。課件制作使用教材教育部普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材，教育部職業(yè)教育“十二五”國家級規(guī)劃教材《審計實務(wù)（第2版）》，羅杰編著，重慶大學出版社，ISBN：9787562485674課件制作人：羅杰使用教材教育部普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材，教育部在審計基本過程模塊中，根據(jù)完成整個審計過程的每一過程下的子過程設(shè)計了六個子模塊，并按其工作先后順序進行教學。在審計基本任務(wù)模塊中，根據(jù)完成各項大任務(wù)所需要完成的子任務(wù)設(shè)計了六個子模塊，并按完成各子任務(wù)的先后工作順序進行教學。然后，根據(jù)完成審計工作過程和工作任務(wù)所需的方法，設(shè)計了審計基本方法模塊。最后，根據(jù)完成審計工作過程和工作任務(wù)所需的知識，設(shè)計了審計基本知識模塊。首先，我們以實際審計工作任務(wù)為驅(qū)動，根據(jù)真實審計工作任務(wù)和真實工作過程，設(shè)計了審計基本過程和審計基本任務(wù)兩個模塊。生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計工薪與人事循環(huán)審計在審計基本過程模塊中，根據(jù)完成整個審計過程的每一過程下的子過課件制作人：羅杰第一篇審計基本知識審計的基本知識是實施審計工作過程和完成審計任務(wù)的基礎(chǔ)。本篇主要介紹實施審計工作過程和完成審計任務(wù)所必需具備的基本知識課件制作人：羅杰第一篇審計基本知識審計的基本知識是實施課件制作人：羅杰審計的基本知識知識一審計基本概念知識二審計分類知識三

審計目標知識四

審計標準知識五

審計準則知識六

審計證據(jù)

知識七

審計工作底稿

知識八

重要性

知識九

審計風險課件制作人：羅杰審計的基本知識知識一審計基本概念知識六【學習重點】審計的含義和審計對象審計的基本職能審計標準的含義和類型財務(wù)報表審計的總體審計目標和具體審計目標認定的含義及與具體審計目標的關(guān)系課件制作人：羅杰【學習重點】審計的含義和審計對象課件制作人：羅杰【學習重點】審計的基本分類審計證據(jù)的含義和特征審計工作底稿的含義和基本要素重要性的含義和重要性的評估審計風險的含義和構(gòu)成要素審計風險模及應用課件制作人：羅杰【學習重點】審計的基本分類課件制作人：羅杰知識一審計的基本概念審計的含義審計關(guān)系審計的獨立性審計的特征審計的職能課件制作人：羅杰知識分解知識一審計的基本概念審計的含義課件制作人：羅杰知識分解課件制作人：羅杰審計是由專職的機構(gòu)和人員依法對被審計單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合理性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。定義1中國審計學會的定義（1989年4月）一、審計的含義課件制作人：羅杰審計是由專職的機構(gòu)和人員依法對被審計單位財政課件制作人：羅杰1995年10月25日，由審計署辦公廳、中國審計學會、審計科研所和中國審計出版社四家單位發(fā)起的審計定義研討會在山東省青島市召開，會上提出了一個簡明的審計定義，即：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為?！倍x2課件制作人：羅杰1995年10月25日，由審計署辦公廳、中國課件制作人：羅杰審計是由專職機構(gòu)和人員對被審計單位的經(jīng)濟活動及其會計資料和其他有關(guān)資料進行的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證活動。審計主體：（1）專職機構(gòu)：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所。（2）專職人員：是指專門從事國家審計、內(nèi)部審計的人員和從事社會審計的注冊會計師及助理人員。本人觀點這一定義明確指出了審計的主體、對象和職能和本質(zhì)特征。定義3審計對象審計職能獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進行的必要條件。課件制作人：羅杰審計是由專職機構(gòu)和人員對被審計單位的經(jīng)濟活動課件制作人：羅杰1.獨立性獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。只有具備獨立性，才能保證審計人員進行的監(jiān)督活動客觀、公正，審計工作才能受到社會的信任，審計結(jié)論才有價值。審計的獨立性有單向獨立和雙向獨立兩種類型。二、審計的獨立性課件制作人：羅杰1.獨立性獨立性是保證審計工作順利進行的必課件制作人：羅杰社會審計是雙向獨立的審計，即會計師事務(wù)所及注冊會計師既與委托人獨立，又與被審計單位獨立。因此，社會審計又稱之為獨立審計。政府審計、內(nèi)部審計是單向獨立的審計。單向獨立

審計人員僅與委托人或被審計單位某一方獨立稱為單向獨立。雙向獨立

審計人員與委托人和被審計單位都獨立稱為雙向獨立。課件制作人：羅杰社會審計是雙向獨立的審計，即會計師事務(wù)所及注課件制作人：羅杰審計關(guān)系審計活動由三方面的關(guān)系人構(gòu)成：(1)審計主體，又稱審計人或第一關(guān)系人，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機構(gòu)和人員。(2)審計客體，又稱審計對象或第二關(guān)系人，是指審計行為的接受者，即被審計單位。(3)審計授權(quán)或委托人，又稱第三關(guān)系人，是指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責的單位和個人。一般而言，社會審計的審計關(guān)系是通過接受委托形成的，而國家審計和內(nèi)部審計的審計關(guān)系則是上級管理部門或領(lǐng)導授權(quán)形成的。課件制作人：羅杰審計關(guān)系審計活動由三方面的關(guān)系人構(gòu)成：一般而課件制作人：羅杰三、審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督職能是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T監(jiān)察和督促被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動，以保證其具有合法性和有效性。經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能，無論是政府審計、內(nèi)部審計，還是社會審計都具有監(jiān)督職能。職能1經(jīng)濟監(jiān)督課件制作人：羅杰三、審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督職能是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬚n件制作人：羅杰通過審計評定被審計單位的計劃、預算、決策、經(jīng)營方針、內(nèi)部控制制度等的科學性、合理性、效益性，并針對存在的問題提出改進意見和建議，以達到提高被審計單位的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的目的。經(jīng)濟評價包括評定和建議。職能2經(jīng)濟評價課件制作人：羅杰通過審計評定被審計單位的計劃、預算、決策、經(jīng)課件制作人：羅杰通過審計確定已審資料的合法性、公允性的可信程度，并出具書面證明，以取信社會公眾的一種職能。經(jīng)濟鑒證職能包括鑒定和證明兩個方面。經(jīng)濟鑒證職能是現(xiàn)代審計的一項重要職能，特別是在注冊會計師審計中這種職能更明顯，可以說，它是社會審計最主要的職能。職能3經(jīng)濟鑒證課件制作人：羅杰通過審計確定已審資料的合法性、公允性的可信程課件制作人：羅杰補充：審計的作用審計的制約作用是發(fā)揮監(jiān)督職能職能所產(chǎn)生的客觀效果。通過審計可以揭露會計資料和其他有關(guān)資料的錯誤和舞弊，制止財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動中的違法亂紀、侵占資產(chǎn)和損失浪費等行為，打擊貪污受賄、偷稅漏稅等經(jīng)濟犯罪活動，維護正常經(jīng)濟秩序，保證國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。作用1制約作用審計的作用是發(fā)揮審計的職能而取到的社會效果，它取決于審計職能，有什么樣的審計職能，就會什么樣的審計作用。課件制作人：羅杰補充：審計的作用審計的制約作用是發(fā)揮監(jiān)督職能課件制作人：羅杰審計的促進作用是發(fā)揮經(jīng)濟評價職能所產(chǎn)生的客觀效果主要表現(xiàn)：

(1)促進被審計單位提高經(jīng)濟效益。

(2)促進被審計單位內(nèi)部控制的完善和有效執(zhí)行。

(3)促進被審計單位提高會計信息質(zhì)量。作用2促進作用課件制作人：羅杰審計的促進作用是發(fā)揮經(jīng)濟評價職能所產(chǎn)生的客觀課件制作人：羅杰審計的證明作用是發(fā)揮經(jīng)濟鑒證職能所產(chǎn)生的客觀效果。在審計人員進行審計之后，通過出具審計報告來證明被審計單位某些經(jīng)濟情況、經(jīng)濟行為、經(jīng)濟事實真相，或者通過出具審計報告來證明被審計單位的會計資料及其他資料的合法性、公允性。在社會審計中，證明作用表現(xiàn)為審計人員以出具審計報告的方式來證明財務(wù)報表的合法性、公允性。作用3證明作用課件制作人：羅杰審計的證明作用是發(fā)揮經(jīng)濟鑒證職能所產(chǎn)生的客觀課件制作人：羅杰四、審計的對象審計對象可以概括為被審計單位的經(jīng)濟活動。具體地講，審計對象包括以下兩個方面的內(nèi)容。

(1)被審計單位的財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動(審計對象的實質(zhì))(2)被審計單位的會計資料和其他有關(guān)資料(審計對象的形式)會計資料主要是指會計憑證、賬簿、報表等資料。其他有關(guān)資料是指除了會計資料之外的業(yè)務(wù)資料和統(tǒng)計資料，以及有關(guān)經(jīng)營管理資料等，如計劃、預測、決策、合同、章程、技術(shù)標準等資料。課件制作人：羅杰四、審計的對象審計對象可以概括為被審計單位的知識二審計分類知識分解按審計主體分類按審計的目的和內(nèi)容分類按審計施行的時間分類按審計的范圍分類按審計執(zhí)行的地點分類按審計執(zhí)行的強制性分類其他分類知識二審計分類知識分解按審計主體分類一、按審計主體分類審計國家審計社會審計內(nèi)部審計課件制作人：羅杰一、按審計主體分類審計國家審計社會審計內(nèi)部審計課件制作人：羅課件制作人：羅杰也叫政府審計或官廳審計，是國家審計機關(guān)所進行的審計。國家審計是國家監(jiān)督職能的體現(xiàn)主要具有強制性和無償性特點。1.含義（一）國家審計在我國，國家審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。課件制作人：羅杰也叫政府審計或官廳審計，是國家審計機關(guān)所進行課件制作人：羅杰2.國家審計機關(guān)的設(shè)置國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長。省、自治區(qū)、直轄市的人民政府設(shè)立審計廳。設(shè)區(qū)的市、自治州的人民政府設(shè)審計局?？h、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府設(shè)立的審計局。課件制作人：羅杰2.國家審計機關(guān)的設(shè)置國務(wù)院設(shè)立審計署，課件制作人：羅杰3.國家審計機關(guān)的職責(一）審計機關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。審計署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。課件制作人：羅杰3.國家審計機關(guān)的職責(一）審計機關(guān)對本課件制作人：羅杰國家審計機關(guān)的職責(二）審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。課件制作人：羅杰國家審計機關(guān)的職責(二）審計機關(guān)對國有企業(yè)的課件制作人：羅杰審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關(guān)進行審計的事項，依照《審計法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。國家審計機關(guān)的職責(二）課件制作人：羅杰審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托課件制作人：羅杰補充：國家審計機關(guān)的設(shè)置模式目前世界各國大致可以分為4種模式：立法型模式司法型模式行政型模式獨立型模式

國家審計機關(guān)隸屬于議會，在議會的領(lǐng)導下開展工作，并且向議會報告審計結(jié)果。英、美兩國是這種模式的代表。

國家審計機關(guān)擁有司法權(quán),能直接對違反財經(jīng)法規(guī)和造成重大損失的案件進行處理。這種模式起源于法國，后被一些法語國家所采用。

國家審計機關(guān)隸屬于國務(wù)院或財政部，審計部門成為國家行政部門的一個組成部分。我國采用這種模式。

國家審計機關(guān)獨立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，不受任何機構(gòu)組織領(lǐng)導和干預，只對法律負責。這種模式可以確保國家審計機關(guān)獨立地、公正地行使審計監(jiān)督職能。德國是這種模式的最早實踐者課件制作人：羅杰補充：國家審計機關(guān)的設(shè)置模式目前世界各國大致課件制作人：羅杰也叫民間審計或注冊會計師審計或獨立審計，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準會計師事務(wù)所所進行的審計。主要特點是受托有償審計。1.含義（二）社會審計課件制作人：羅杰也叫民間審計或注冊會計師審計或獨立審計，是指課件制作人：羅杰2.社會審計組織我國目前的社會審計組織就是指會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)。會計師事務(wù)所實行自收自支、獨立核算、依法納稅。會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu)，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。課件制作人：羅杰2.社會審計組織我國目前的社會審計組織就會計師事務(wù)所

的組織形式會計事務(wù)所有限責任會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所課件制作人：羅杰有限責任會計師事務(wù)所有限責任會計師事務(wù)所是指注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負有限責任的社會中介機構(gòu)。負有限責任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任，會計師事務(wù)所的出資人以其全部出資額承擔責任。合伙會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所是指由兩名以上符合條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責任。

會計師事務(wù)所

的組織形式會計事務(wù)所有限責任會計師事務(wù)所合伙會深圳率先試水個人會計師事務(wù)所作為全國改革開放的先行軍，深圳在很多方面都走在全國最前面，注冊會計師行業(yè)也不例外。2004年5月，深圳市財政局根據(jù)《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師條例》的相關(guān)規(guī)定，在深圳市人大、深圳市注冊會計師協(xié)會的大力配合下，在全國范圍內(nèi)率先試點審批個人獨資的會計師事務(wù)所。

課件制作人：羅杰深圳率先試水個人會計師事務(wù)所作為全國改革開放的先行軍，深圳在課件制作人：羅杰3.注冊會計師注冊會計師(CertifiedPublicAccountant，簡稱CPA)，是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。在社會審計中，只有取得了注冊會計師資格才能獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，簽署審計報告。未取得注冊會計師資格的其他人員，只能在注冊會計師的指導下開展工作.課件制作人：羅杰3.注冊會計師注冊會計師(Certifi課件制作人：羅杰4.注冊會計師考試(2)注冊會計師考試注冊會計師考試是一項被業(yè)內(nèi)人士視為“不勝其難”的考試，雖然我國已經(jīng)舉辦了19次考試，但是全國僅有18萬多人取得了注冊會計師資格。課件制作人：羅杰4.注冊會計師考試(2)注冊會計師考試課件制作人：羅杰4.注冊會計師考試報考條件《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》規(guī)定：符合下列條件的中國公民，可以報名參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試：（1）具有完全民事行為能力；

（2）具有高等專科以上學校畢業(yè)學歷、或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。課件制作人：羅杰4.注冊會計師考試報考條件課件制作人：羅杰4.注冊會計師考試考試科目考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試設(shè)會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目。綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試1個科目。

課件制作人：羅杰4.注冊會計師考試考試科目課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰4.注冊會計師考試成績有效期專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內(nèi)有效。綜合階段考試科目應在取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書后5個年度考試中完成。課件制作人：羅杰4.注冊會計師考試成績有效期課件制作人：羅杰5.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)一：審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告。驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

注冊會計師最主要的審計業(yè)務(wù)。注冊會計師審計是保證會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，其主要職能就是通過對財務(wù)報表的審計，為社會提供鑒證服務(wù)。根據(jù)《公司法》規(guī)定，募集設(shè)立股份公司在設(shè)立審批時，必須提交注冊會計師出具的驗資報告；在申請變更注冊資本時，也要提交驗資報告。驗資業(yè)務(wù)是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。課件制作人：羅杰5.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)一：審計業(yè)務(wù)注課件制作人：羅杰5.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)一：審計業(yè)務(wù)（續(xù)1）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，并出具相應的審計報告(特殊目的業(yè)務(wù)進行審計)。特殊目的業(yè)務(wù)：按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表；財務(wù)報表的組成部分，包括財務(wù)報表的特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；合同遵循情況；簡要財務(wù)報表。企業(yè)在合并、分立、終止清算時，應當分別編制合并、分立以及清算財務(wù)報表。為了幫助財務(wù)報表使用者確立對這些報表的可信程度，企業(yè)就需要委托注冊會計師對其編制的財務(wù)報表進行審計。課件制作人：羅杰5.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)一：審計業(yè)務(wù)課件制作人：羅杰5.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)二：審閱業(yè)務(wù)小企業(yè)可能聘請注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審閱。業(yè)務(wù)三：其他鑒證業(yè)務(wù)如內(nèi)部控制審核、預測性財務(wù)信息審核等等。業(yè)務(wù)四：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序。代編財務(wù)信息稅務(wù)代理管理咨詢會計服務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。課件制作人：羅杰5.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)二：審閱業(yè)務(wù)對課件制作人：羅杰1.含義（三）內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的專職審計機構(gòu)所進行的審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督職能的體現(xiàn)，主要具有強制性和內(nèi)向性的特點。值得注意的是，相對于內(nèi)部審計而言，國家審計和社會審計統(tǒng)稱為外部審計。在我國，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

課件制作人：羅杰1.含義（三）內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的2.內(nèi)部審計機構(gòu)的職責（一）(1)對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導地位的單位，下同)的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。（收支審計或報表審計）

(2)對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計。（預算審計）(3)對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計。（經(jīng)責審計）(4)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計。（基建審計）課件制作人：羅杰2.內(nèi)部審計機構(gòu)的職責（一）(1)對本單位及所屬單位(含內(nèi)部審計機構(gòu)的職責（二）(5)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。（內(nèi)控審計）(6)對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。（經(jīng)濟效益審計）(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。課件制作人：羅杰內(nèi)部審計機構(gòu)的職責（二）(5)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制二、按審計的目的和內(nèi)容分類審計財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀審計績效審計課件制作人：羅杰二、按審計的目的和內(nèi)容分類審計財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀審計績效審課件制作人：羅杰是指對被審計單位的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料的公允性及其所反映的財政、財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進行的審計。財政財務(wù)審計一般存在于社會審計和政府審計之中。財政財務(wù)審計課件制作人：羅杰是指對被審計單位的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料的公課件制作人：羅杰是指對被審計單位或個人違反法律法規(guī)和財經(jīng)紀律行為所進行的審計。財經(jīng)法紀審計多屬于政府審計和內(nèi)部審計，一般為專案審計。財經(jīng)法紀審計課件制作人：羅杰是指對被審計單位或個人違反法律法規(guī)和財經(jīng)紀律課件制作人：羅杰經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的審計。經(jīng)濟效益審計多為內(nèi)部審計。經(jīng)濟效益審計或績效審計經(jīng)濟性是指在一定的產(chǎn)量和質(zhì)量的情況下，盡可能減少和降低生產(chǎn)成本，即資金使用節(jié)約的程度；效率性是指一定的投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，即一定的投入是否得到最大的產(chǎn)出；效果性則是指資金的使用是否達到了預期的目標。課件制作人：羅杰經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性課件制作人：羅杰（三）按審計施行的時間分類事前審計指在被審計單位經(jīng)濟活動發(fā)生以前所進行的審計，其審計內(nèi)容包括預測、決策、計劃、預算等。是指在被審計單位經(jīng)濟活動完成以后所進行的審計。事中審計是指在被審計單位經(jīng)濟活動發(fā)生過程中所進行的審計，如對工期較長的基本建設(shè)項目和承包合同執(zhí)行情況等進行審計。事后審計課件制作人：羅杰（三）按審計施行的時間分類事前審計指在被審課件制作人：羅杰（四）按審計的范圍分類全面審計全面審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部經(jīng)濟活動及相關(guān)資料所進行的審計。局部審計局部審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的部分經(jīng)濟活動及相關(guān)資料所進行的審計。專題審計專題審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的某一特定事項所進行的審計。課件制作人：羅杰（四）按審計的范圍分類全面審計全面審計是指課件制作人：羅杰（五）按審計執(zhí)行的地點分類就地審計是指審計組織委派審計人員到被審計單位所在地所進行的審計。報送審計又稱為送達審計，是指審計組織對被審計單位報送的會計資料和其他資料所進行的審計。就地審計課件制作人：羅杰（五）按審計執(zhí)行的地點分類就地審計是指審計課件制作人：羅杰（六）按審計執(zhí)行的強制性分類非強制審計是指被審計單位根據(jù)《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)的要求和自身的需要委托審計組織對其進行的審計。強制審計強制審計是指審計組織根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定對被審計單位強制進行的審計。政府審計和內(nèi)部審計是強制審計。非強制審計課件制作人：羅杰（六）按審計執(zhí)行的強制性分類非強制審計是指被課件制作人：羅杰（七）審計的其他分類按是否固定時間可以分為：定期審計和不定期審計。按是否通知被審計單位可以分為：突擊審計和預告審計。按審計時間與會計期間的關(guān)系可以分為：期中審計、期末審計和期后審計。按是否收取費用分為：有償審計和無償審計。課件制作人：羅杰（七）審計的其他分類按是否固定時間可以分為：課件制作人：羅杰知識三

審計目標知識分解目標概述財務(wù)報表審計體系財務(wù)報表審計總目標管理層認定與具體審計目標課件制作人：羅杰知識三審計目標知識分解目標概述課件制作人：羅杰內(nèi)部審計的目標是審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。一、審計目標概述國家審計的目標國家審計的目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。內(nèi)部審計的目標社會審計的目標是提高財務(wù)報表預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。社會審計的目標課件制作人：羅杰內(nèi)部審計的目標是審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)課件制作人：羅杰二、財務(wù)報表審計的目標體系財務(wù)報表審計總體目標是最高層次的目標，統(tǒng)馭具審計目標。財務(wù)報表審計目標總體審計目標具體審計目標交易和事項審計目標賬戶余額審計目標披露審計目標課件制作人：羅杰二、財務(wù)報表審計的目標體系財務(wù)報表審計總體目在注冊會計師財務(wù)報表審計中，審計的目的是提高財務(wù)報表預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。具體表現(xiàn)為：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。課件制作人：羅杰三、財務(wù)報表審計的總體目標在注冊會計師財務(wù)報表審計中，審計的目的是提高財務(wù)報表預期使用合理保證絕對保證是指注冊會計師對發(fā)表的鑒證意見提供百分之百的保證。合理保證是指注冊會計師對發(fā)表的鑒證意見提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證是指注冊會計師對發(fā)表的鑒證意見提供一種適度水平的保證。有限保證提供的保證水平低于合理保證，合理保證提供的保證水平低于絕對保證。課件制作人：羅杰合理保證絕對保證是指注冊會計師對發(fā)表的鑒證意見提供百分之百的準則規(guī)定《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》不要求注冊會計師對鑒證意見提供絕對保證，只要求注冊會計師對鑒證意見提供合理保證和有限保證。在財務(wù)報表審計中要求注冊會計師對審計意見提供合理保證，在財務(wù)報表審閱中要求注冊會計師對審閱意見提供有限保證。課件制作人：羅杰準則規(guī)定《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》不要求注冊會計師對所有重大方面注冊會計師審計準則只要求注冊會計師對財務(wù)報表是否在“所有重大方面”按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制反映發(fā)表審計意見，而不是對財務(wù)報表是否在“所有方面”按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制反映發(fā)表審計意見。這是因為：①從會計方面來看，由于企業(yè)內(nèi)部控制固有的局限性和會計準則與會計制度本身的不完善等原因，財務(wù)報表不可能在所有方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量；②從審計方面來看，由于審計測試固有的限制(如抽樣審計)，注冊會計師不可能查出財務(wù)報表中的所有錯報或漏報，因此也不可能對財務(wù)報表是否在所有方面公允地反映發(fā)表審計意見；③從財務(wù)報表使用者的要求來看，只要財務(wù)報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，即使已審財務(wù)報表存在著“不重要”的錯報，也不會影響財務(wù)報表使用者的判斷和決策，因此財務(wù)報表使用者一般也不要求注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有方面公允地反映發(fā)表審計意見。課件制作人：羅杰所有重大方面注冊會計師審計準則只要求注冊會計師對財務(wù)報表是否課件制作人：羅杰四、

管理層的認定與具體審計目標(一)認定的含義認定是認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。。

注意：無需要出具專門認定書來認定課件制作人：羅杰四、管理層的認定與具體審計目標(一)認定的課件制作人：羅杰一個通俗例子一次春游，因特殊原因需要用錢，老師叫08331班長統(tǒng)計全班50人所帶的現(xiàn)金。班長統(tǒng)計后向老師報告：全班同學所帶現(xiàn)金之和4000元。班長在作出上述報告時，就作出了以下承諾：全班50人所帶現(xiàn)金之和是4000元，而不4001分，也不3999分。（計價或分攤）4000元是全班50人所帶現(xiàn)金之和，而不是51人、52人等。（存在性）4000元是全班50人所帶現(xiàn)金之和，而不是49人、48人等。（完整性）4000元是全班50人所帶現(xiàn)金之和，而不包括其他班的學生。（所有權(quán)）承諾1承諾2承諾3承諾4課件制作人：羅杰一個通俗例子一次春游，因特殊原因需要用錢，老課件制作人：羅杰再看一個專業(yè)例子應收賬款40萬元隨著報表的公布，企業(yè)管理層關(guān)于應收賬款就作了如下認定：

兩項明示性的認定：①記錄的應收賬款是客觀存在的（存在）；②應收賬款在報告日的正確余額為5000000元，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄。（計價和分攤）兩項隱含性的認定：①所有應報告的應收賬款均已包括在內(nèi)（完整性）；②報告的所有應收賬款均為企業(yè)的債權(quán)。（權(quán)利）注冊會計師對應收賬款進行審計就是要確定管理層關(guān)于上述應收賬款各項認定是否恰當課件制作人：羅杰再看一個專業(yè)例子應收賬款40萬元隨著報表的課件制作人：羅杰(二)認定的類型與具體審計目標各類交易和事項的認定與具體審計目標期末賬戶余額的認定與具體審計目標列報和披露的認定與具體審計目標關(guān)系：具體審計目標由被審計單位管理層的認定推導而來的。課件制作人：羅杰(二)認定的類型與具體審計目標各類交易和事項課件制作人：羅杰賬戶余額與相關(guān)交易的關(guān)系賬戶余額與相關(guān)交易是緊密聯(lián)系的，其表現(xiàn)：一方面:一個交易可以影響多個賬戶余額，如銷售交易影響應收賬款、銀行存款、原材料、應交稅費等賬戶余額；另一方面，一個賬戶余額可以受多個交易的影響，如應收賬款賬戶余額受銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易的影響。注意課件制作人：羅杰賬戶余額與相關(guān)交易的關(guān)系賬戶余額與相關(guān)交易是課件制作人：羅杰1、各類交易和事項的認定與具體審計目標對各類交易和事項的認定發(fā)生完整性準確性截止分類各類交易和事項的具體審計目標真實性完整性準確性截止分類課件制作人：羅杰1、各類交易和事項的認定與具體審計目標對各類課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰思考：準確性與發(fā)生之間的區(qū)別若已記錄的銷售交易是不真實記錄的，即使發(fā)票金額是準確計算的，違反了什么認定？若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤。則違反了什么認定？答案：違反了發(fā)生認定答案：違反了準確性認定，但沒有違反發(fā)生認定課件制作人：羅杰思考：準確性與發(fā)生之間的區(qū)別若已記錄的銷售交課件制作人：羅杰完整性與準確性之間的區(qū)別若已發(fā)生的銷售交易沒有作出記錄，則違反了什么認定？怎么回事??？答案：違反了完整性認定若已入賬的銷售交易是已發(fā)生的銷售交易但入賬金額不正確，則違反了什么認定？答案：違反了準確性認定課件制作人：羅杰完整性與準確性之間的區(qū)別若已發(fā)生的銷售交易沒課件制作人：羅杰2、期末賬戶余額的認定與具體審計目標對期末賬戶余額的認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤各期末賬戶余額的具體審計目標存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤課件制作人：羅杰2、期末賬戶余額的認定與具體審計目標對期末賬課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰3、列報和披露的認定與具體審計目標對列報和披露的認定發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性完整性列報和披露的具體審計目標分類和可理解性分類和可理解性準確性和計價準確性和計價發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)課件制作人：羅杰3、列報和披露的認定與具體審計目標對列報和披課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰知識四審計標準知識分解審計標準的含義審計標準的種類返回課件制作人：羅杰知識四審計標準知識分解審計標準的含義返回課件制作人：羅杰1.審計標準的含義

判斷被審計單位對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理是否正確、合規(guī)，就要依據(jù)會計準則和會計制度來進行。含義審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷和評價被審計事項，作出審計結(jié)論和得出審計意見的依據(jù)。如：相關(guān)性:是指審計標準與被審計事項和審計目標相關(guān)聯(lián)的程度。注意課件制作人：羅杰1.審計標準的含義判斷被審計單位對某一經(jīng)濟課件制作人：羅杰2.審計標準的種類法律類審計標準被審計單位規(guī)章制度類審計標準預算、計劃、經(jīng)濟合同類審計標準業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準類審計標準按性質(zhì)與內(nèi)容分類即各種法律、法規(guī)和規(guī)章的總稱，如合同法、廣告法、反不正當競爭法、產(chǎn)品質(zhì)量法、價格法、合伙企業(yè)法、外資企業(yè)法、公司法、會計法、統(tǒng)計法、證券法、企業(yè)破產(chǎn)法、各種稅法、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、現(xiàn)金管理條例、銀行結(jié)算管理條例等。包括被審計單位制定的原材料消耗定額、能源消耗定額、人員配備定額、工時定額、設(shè)備利用定額、各種技術(shù)標準、產(chǎn)品質(zhì)量標準等。課件制作人：羅杰2.審計標準的種類法律類審計標準按性質(zhì)與內(nèi)容課件制作人：羅杰知識五審計準則知識分解審計準則的含義審計準則的作用審計準則體系課件制作人：羅杰知識五審計準則知識分解審計準則的含義課件制作人：羅杰一、審計準則的含義審計準則是審計人員在進行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標準。含義課件制作人：羅杰一、審計準則的含義審計準則是審計人員在進行審課件制作人：羅杰二、審計準則作用有利于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化和提高審計工作質(zhì)量。有利于增強社會公眾對審計工作結(jié)果的信任程度。有利于維護審計組織和審計人員的正當權(quán)益。作用課件制作人：羅杰二、審計準則作用有利于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化和課件制作人：羅杰三、我國審計準則體系我國審計準則根據(jù)審計主體和作用范圍的不同，可以分為國家審計準則、注冊會計師審計準則和內(nèi)部審計準則三類。課件制作人：羅杰三、我國審計準則體系我國審計準則根據(jù)審計主體（一）國家審計準則我國審計署于1996年12月發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一些具體準則，并從1997年1月1日起施行。這套國家審計準則包括三個層次：國家審計基本準則通用審計準則與專業(yè)審計準則

審計指南課件制作人：羅杰（一）國家審計準則我國審計署于1996年12月發(fā)布了《中華人2010年9月1日，審計署發(fā)布了《中華人民共和國國家審計準則》，自2011年1月1日起施行。此次準則修訂參照美國等國審計機關(guān)的做法，制定單一的國家審計準則，并在審計準則之下開發(fā)若干審計指南或者審計手冊，這種體系結(jié)構(gòu)可以克服制定多個單項審計準則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項準則間內(nèi)在關(guān)系不夠清晰、內(nèi)容重復交叉多等缺陷。修訂后的國家審計準則共七章，200條，包括總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制與責任和附則。課件制作人：羅杰2010年9月1日，審計署發(fā)布了《中華人民共和國國家審計準則課件制作人：羅杰（二）內(nèi)部審計準則中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003至2011年間，先后發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、29個具體準則和5個實務(wù)指南，初步形成了內(nèi)部審計準則體系。2013年8月20日，中國內(nèi)部審計協(xié)會以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》（以下簡稱新準則），并將于2014年1月1日起施行。新內(nèi)部審計準則的發(fā)布，標志著我國內(nèi)部審計準則體系進一步完善和成熟，并逐步與國際慣例接軌。課件制作人：羅杰（二）內(nèi)部審計準則中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003修訂后的內(nèi)部準則體系：第一層次：內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范第二層次：具體準則（20個）第三層次：實務(wù)指南（

5個，保留）課件制作人：羅杰修訂后的內(nèi)部準則體系：課件制作人：羅杰課件制作人：羅杰（三）社會審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則質(zhì)量控制準則注冊會計師審計準則注冊會計師審閱準則中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則執(zhí)業(yè)準則體系的核心用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的具體要求。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢等其他服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)基本準則起統(tǒng)領(lǐng)作用課件制作人：羅杰（三）社會審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務(wù)知識六審計證據(jù)審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的特征知識分解知識六審計證據(jù)審計證據(jù)的含義知識分解1、審計證據(jù)的含義含義審計證據(jù)是指注冊會計師為得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。1、審計證據(jù)的含義含義審計證據(jù)是指注冊會計師為得出審計結(jié)論、1、審計證據(jù)的含義把握之一審計證據(jù)是注冊會計師得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。舉例如注冊會計師檢查原始憑證是發(fā)現(xiàn)一張?zhí)撻_的銷售發(fā)票和一張出庫單，被審計單位為此確認收入2000萬元，使被審計單位的盈利的性質(zhì)發(fā)生了改變，被審計單位拒絕進行調(diào)整。注冊會計師據(jù)此出具了否定意見的審計報告。1、審計證據(jù)的含義把握之一審計證據(jù)是注冊會計師得出合理的審計1、審計證據(jù)的含義過少影響審計效果過多影響審計效率審計證據(jù)收集審計證據(jù)是審計工作的核心工作，它不但關(guān)系著審計意見或?qū)徲嫿Y(jié)論是否正確（審計的效果），而且還關(guān)系著審計成本的高低（審計的效率）。把握之二1、審計證據(jù)的含義過少影響審計效果過多影響審計效率審計證據(jù)收1、審計證據(jù)的含義把握之三審計證據(jù)的內(nèi)容財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息其他信息審計證據(jù)重要部分會計記錄包括原始憑證、記賬憑證和會計賬簿等通過詢問、觀察和函證等審計程序獲取的信息注冊會計師自身編制成本計算表含有的信息如1如21、審計證據(jù)的含義把握之三審計證據(jù)的內(nèi)容財務(wù)報表依據(jù)的會計記2、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)外形特征分類合金鋼材

書面證據(jù)口頭證據(jù)繳款書2、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)外形特征（1）實物證據(jù)實物證據(jù)是通過實地觀察或清查盤點所取得的，主要用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。廠房

含義實物證據(jù)證明力最強（1）實物證據(jù)實物證據(jù)是通過實地觀察或清查盤點所取得的，主（1）實物證據(jù)對于各種固定資產(chǎn)和存貨也可以通過實地的觀察和清點來確定其是否實際存在。工程機械設(shè)備例1（1）實物證據(jù)對于各種固定資產(chǎn)和存貨也可以通過實地的觀察和（1）實物證據(jù)對于庫存現(xiàn)金可通過實地的監(jiān)盤來對其數(shù)額進行驗證。例2（1）實物證據(jù)對于庫存現(xiàn)金可通過實地的監(jiān)盤來對其數(shù)額進行驗(2)書面證據(jù)書面證據(jù)是指注冊會計師取得的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。含義(2)書面證據(jù)書面證據(jù)是指注冊會計師取得的各種以書面文件網(wǎng)友曝光歐式按摩賬單新華網(wǎng)杭州2008年2月16日電(記者謝云挺)記者從浙江東陽市委了解到，東陽市委日前對該市審計局2003年公款支付娛樂消費一事作出嚴肅處理，免去韋俊圖東陽市審計局黨組書記職務(wù)，依法律程序，提名免去其市審計局局長職務(wù)。總消費金額為1498元。其中“貴賓包房費”是498元，鐘費是200元，加鐘是200元，小費是600元。書面證據(jù)1——原始憑證網(wǎng)友曝光歐式按摩賬單新華網(wǎng)杭州2008年2月16日電(記書面證據(jù)1——記賬憑證科目運用錯誤書面證據(jù)1——記賬憑證科目運用錯誤科目運用錯誤書面證據(jù)3——會計賬簿科目運用錯誤書面證據(jù)3——會計賬簿書面證據(jù)4——各種明細表書面證據(jù)4——各種明細表書面證據(jù)5——各種會議記錄書面證據(jù)5——各種會議記錄書面證據(jù)6——各種文件、制度書面證據(jù)6——各種文件、制度書面證據(jù)7——各種合同書面證據(jù)7——各種合同書面證據(jù)8——各種通知書書面證據(jù)8——各種通知書書面證據(jù)9——各種函件書面證據(jù)9——各種函件(2)書面證據(jù)書面證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)按其來源分類(2)書面證據(jù)書面外部證據(jù)親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)按其來源分類外部書面證據(jù)外部書面證據(jù)是由被審計單位以外的組織和人員所編制的書面證據(jù)。因其來自于被審計單位以外，一般具有較強的證明力。外部書面證據(jù)未經(jīng)過被審計單位之手的外部證據(jù)經(jīng)過被審計單位之手的外部證據(jù)如函證回函如購貨發(fā)票證明力更強外部書面證據(jù)外部書面證據(jù)是由被審計單位以外的組織和人員所編制內(nèi)部書面證據(jù)內(nèi)部書面證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù)。包括：被審計單位的會計記錄（原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等）、董事會和股東大會會議記錄、重要的計劃和合同資料等。內(nèi)部書面證據(jù)內(nèi)部書面證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員編制和提親歷書面證據(jù)親歷書面證據(jù)是指注冊會計師在審計過程中親自編制的書面證據(jù)。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。含義親歷書面證據(jù)親歷書面證據(jù)是指注冊會計師在審計過程中親自編制的例1：注冊會計師在應付票據(jù)審計時編制的“應付票據(jù)明細表”例1：注冊會計師在應付票據(jù)審計時編制的“應付票據(jù)明細表”例2：注冊會計師為了驗算生產(chǎn)成本及銷售計算是否正確而編制的“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”例2：注冊會計師為了驗算生產(chǎn)成本及銷售計算是否正確而編制的“（3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)，是指注冊會計師從被審計單位內(nèi)外有關(guān)人員那里取得的口頭答復所形成的一類證據(jù)。含義作用口頭證據(jù)證明力不強，一般不能據(jù)以作出審計結(jié)論。作用：（1）口頭證據(jù)有利于發(fā)現(xiàn)一些重要線索；（2）用于引證注冊會計師的判斷。但如果對同一問題在同一時間對不同的人員同時進行詢問，得到一致答復，則證明力較強（3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)，是指注冊會計師從被審計單位內(nèi)外有關(guān)人（3）口頭證據(jù)在審計實務(wù)中必要時應對口頭答復做出記錄。詢問時注意方式、方法與技巧?？梢酝ㄟ^召開座談會方式進行集體詢問，也可以個別詢問，可以是正式的詢問，也可以在聊天中詢問。（3）口頭證據(jù)在審計實務(wù)中必要時應對口頭答復做出記錄?？梢酝?4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部控制管理條件和管理水平管理人員的素質(zhì)情況環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。含義內(nèi)容(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部控制管理條件和管理水平管理人員的(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，注冊會計師主要應用環(huán)境證據(jù)來判斷被審計事項總體的合理性。作用某企業(yè)倉庫管理制度不健全，加之倉庫管理人員素質(zhì)很低，注冊會計師就會認為：原材料存在認定存在重大錯報風險。如(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，注冊會計師主要應用環(huán)3.審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的適當性評價充分性和適當性時的特殊考慮知識分解3.審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性知識分解（1）審計證據(jù)的充分性證據(jù)充分性與樣本量有關(guān)。充分性含義審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。注意充分性是注冊會計師為形成審計意見所需要審計證據(jù)的最低數(shù)量要求（1）審計證據(jù)的充分性證據(jù)充分性與樣本量有關(guān)。充分性含義審計（1）審計證據(jù)的充分性結(jié)論：注冊會計師需要把足以形成審計結(jié)論的審計證據(jù)的數(shù)量降低到最低限度。充分性評價審計證據(jù)充分性的評價是一個十分重要的問題。過少影響審計效果過多影響審計效率審計證據(jù)（1）審計證據(jù)的充分性結(jié)論：注冊會計師需要把足以形成審計結(jié)論（1）審計證據(jù)的充分性充分性評價評價審計證據(jù)充分性必須考慮錯報風險錯報風險越大需要的審計證據(jù)一般越多錯報風險越小需要的審計證據(jù)一般越少多（1）審計證據(jù)的充分性充分性評價評價審計證據(jù)充分性錯報風險越（1）審計證據(jù)的充分性充分性評價評價審計證據(jù)充分性應數(shù)考慮審計證據(jù)的質(zhì)量證據(jù)質(zhì)量越高需要的審計證據(jù)一般越少證據(jù)質(zhì)量越低需要的審計證據(jù)一般越多但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。如口頭證據(jù)。（1）審計證據(jù)的充分性充分性評價評價審計證據(jù)充分性證據(jù)質(zhì)量越（2）審計證據(jù)的適當性適當性含義即適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。（2）審計證據(jù)的適當性適當性含義即適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡1）審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性含義審計證據(jù)與審計目標相關(guān)，審計證據(jù)具有相關(guān)性才有證明力1）審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性含義審計證據(jù)與審計目標相關(guān)，審計證相關(guān)性如1：觀察汽車取得的證據(jù)只與真實性目標有關(guān)，與所有權(quán)目標無關(guān)。購車發(fā)票、行使證、車輛購置稅完稅憑證這些書面證據(jù)才與所有權(quán)目標有關(guān)相關(guān)性如1：觀察汽車取得的證據(jù)只與真實性目標有關(guān)，與所有權(quán)目相關(guān)性如2：檢查銷售發(fā)票取得的證據(jù)與收入計價準確性目標有關(guān)，與收入完整性目標無關(guān)。相關(guān)性如2：檢查銷售發(fā)票取得的證據(jù)與收入計價準確性目標有關(guān)，2）審計證據(jù)的可靠性可靠性含義是指證據(jù)的可信程度影響因素審計證據(jù)來源審計證據(jù)的形式審計證據(jù)的及時性審計證據(jù)取得的環(huán)境審計證據(jù)取得的方式2）審計證據(jù)的可靠性可靠性含義是指證據(jù)的可信程度影響因素審計從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。越及時的證據(jù)越可靠。評價標準從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠（3）評價充分性和適當性時的特殊考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?。但如果認為文件記錄可能是偽造的，注冊會計可以考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。特殊考慮1：對文件記錄可靠性的考慮（3）評價充分性和適當性時的特殊考慮審計工作通常不涉及鑒定文稅務(wù)部門出具的假發(fā)票的鑒定證明如懷疑發(fā)票是假且金額較大，可能請稅務(wù)部門鑒定稅務(wù)部門出具的假發(fā)票的鑒定證明如懷疑發(fā)票是假且金額較大，可能（3）評價充分性和適當性時的特殊考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)模粦垣@取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。特殊考慮4：獲取審計證據(jù)時對成本的考慮例如：在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。

（3）評價充分性和適當性時的特殊考慮注冊會計師可以考慮獲取審知識七審計工作底稿審計工作底稿的概念審計工作底稿編制目的審計工作底稿的存在形式審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的編制要求審計工作底稿的基本要素審計工作底稿的復核審計工作底稿的歸檔知識分解知識七審計工作底稿審計工作底稿的概念知識分解審計實務(wù)第一篇審計基本知識課件審計實務(wù)第一篇審計基本知識課件1、審計工作底稿的概念含義審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出審計結(jié)論做出的記錄。1、審計工作底稿的概念含義審計工作底稿是注冊會計師對制定的審1、審計工作底稿的概念理解1審計工作底稿形成于審計工作全過程，也反映整個審計工作過程。從注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)開始直到最后出具審計報告為止，任何一個環(huán)節(jié)都會形成審計工作底稿。1、審計工作底稿的概念理解1審計工作底稿形成于審計工作全過程1、審計工作底稿的概念理解2審計工作底稿形成方式有兩種：一種是注冊會計師直接編制的；一種是由被審計單位或其他第三者提供的。1、審計工作底稿的概念理解2審計工作底稿形成方式有兩種：一種1、審計工作底稿的概念理解3審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，也是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。1、審計工作底稿的概念理解3審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，也2、審計工作底稿編制的目的目的一提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)2、審計工作底稿編制的目的目的一提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷?、審計工作底稿編制的目的目的二提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作2、審計工作底稿編制的目的目的二提供證據(jù)，證明其按照中國注冊3、審計工作底稿的存在形式紙質(zhì)電子其他介質(zhì)形式3、審計工作底稿的存在形式紙質(zhì)4、審計工作底稿的種類種類1：總體審計策略4、審計工作底稿的種類種類1：總體審計策略種類1：總體審計策略種類1：總體審計策略種類1：總體審計策略種類1：總體審計策略種類1：具體審計計劃種類1：具體審計計劃種類3：管理層聲明書種類3：管理層聲明書種類4：詢證函回函種類4：詢證函回函種類4：審計業(yè)務(wù)約定書種類4：審計業(yè)務(wù)約定書種類5：重大事項概要種類5：重大事項概要種類6：問題備忘錄種類6：問題備忘錄種類7：審計工作完成情況核對表種類7：審計工作完成情況核對表種類8：審計程序表種類8：審計程序表種類9：審定表種類9：審定表種類10：檢查表種類10：檢查表種類10：明細表種類10：明細表種類10：調(diào)整分錄匯總表種類10：調(diào)整分錄匯總表種類11：試算平衡表種類11：試算平衡表種類12：分析表種類12：分析表種類13：截止測試表種類13：截止測試表此外，有關(guān)重大事項的往來信件、被審計單位文件記錄的摘要或復印件、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他專家等的溝通文件等。此外，有關(guān)重大事項的往來信件、被審計單位文件記錄的摘要或復印5、編制審計工作底稿的要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：(1)按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；(3)就重大事項得出的結(jié)論。有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。5、編制審計工作底稿的要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當6、審計工作底稿的構(gòu)成要素6、審計工作底稿的構(gòu)成要素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期審計標識及其說明索引號及編號審計結(jié)論其他需要說明事項被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄編制6、審計工作底稿的構(gòu)成要素審計工作底稿因其作用、性質(zhì)、來源等不同，其構(gòu)成要素也不相同。通常，審計工作底稿包括上列全部或部分要素。下面分別對以上所述要素進行說明。6、審計工作底稿的構(gòu)成要素審計工作底稿因其作用、性質(zhì)、來源等（1）被審計單位名稱即財務(wù)報表的編制單位。若財務(wù)報表編報單位為某一集團的下屬公司，則應同時寫明下屬公司的名稱。（1）被審計單位名稱即財務(wù)報表的編制單位。若財務(wù)報表編報單位（2）審計項目名稱即某一財務(wù)報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱，如具體審計項目是某一分類會計科目，則應同時寫明該分類會計科目。（2）審計項目名稱即某一財務(wù)報表項目名稱或某一審計程序及實施（3）審計項目時點或期間審計項目時間或地點是指某一資產(chǎn)負債表項目的報告時點或某一損益類項目的報告期間。（3）審計項目時點或期間審計項目時間或地點是指某一資產(chǎn)負債表（4）審計過程記錄審計過程記錄記錄測試的特定項目或事項的識別特征記錄重大事項記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況（4）審計過程記錄審計過程記錄記錄測試的特定項目記錄重大事項1）記錄測試的特定項目或事項的識別特征對訂購單進行測試時，可以將訂購單的日期或編號作為識別特征。對于詢問審計程序，可以以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。對于觀察這一審計程序，可以以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。目的便于對例外事項或不符合事項進行檢查，以及對測試的項目或事項進行復核等。識別特征1）記錄測試的特定項目或事項的識別特征對訂購單進行測試時，可例：對訂購單進行測試時，可以將訂購單的日期或編號作為識別特征。例：對訂購單進行測試時，可以將訂購單的日期或編號作為識別特征2）記錄重大事項舞弊導致的重大錯報風險重大事項一引起特別風險的事項2）記錄重大事項舞弊導致的重大錯報風險重大事項一引起特別風2）記錄重大事項重大事項二實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報的評估和針對這些風險擬采取的應對措施。函證應收賬款，其結(jié)果表明應收賬款存在認定存在重大錯報風險在了解原材料不關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計情況及是否執(zhí)行后，注冊會計師認為原材料重大錯報風險為低水平并制定相應的對應對措施，但對原材料涉及到的相關(guān)內(nèi)容控制進行測試后發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制沒有有效執(zhí)行，原材料“存在”認定重大錯報風險應為高水平，為此應修正原有重大錯報風險評估水平及由此制定的應對措施2）記錄重大事項重大事項二實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)2）記錄重大事項重大事項三導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形如對委托外單位保管有價證券無法實施函證，也不能實施替代程序2）記錄重大事項重大事項三導致注冊會計師難以實施必要審計程序2）記錄重大事項包括保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見的審計報告、帶強調(diào)事項的無保留意見審計報告重大事項四導致出具非標準審計報告的事項2）記錄重大事項包括保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法3）記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況在審計過程中，如果識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。3）記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況在審計過程中（5）審計結(jié)論注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。（5）審計結(jié)論注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計（6）審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識（代表審計含義的符號），但應說明其含義，并保持前后一致。

審計標識示例（6）審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識（代表（7）索引號及編號通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工作底稿分類的編號）及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。（7）索引號及編號通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工作C1：固定資產(chǎn)匯總表C1-1：固定資產(chǎn)明細表C1-2：累計折舊明細表C1-3：減值準備明細表C1-1-1：房屋建筑物明細表C1-1-2：機器設(shè)備明細表C1-1-3：運輸工具明細表C1-1-4：其他設(shè)備明細表在實務(wù)中，可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。C1：固定資產(chǎn)匯總表C1-1：固定資產(chǎn)明細表C1-2：累計折（8）編制者和復核者姓名及日期通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復核人員及日期。（8）編制者和復核者姓名及日期通常，需要在每一張審計工作底稿(9)其他應說明事項其他事項是指注冊會計師根據(jù)專業(yè)判斷，認為應在審計工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項。(9)其他應說明事項其他事項是指注冊會計師根據(jù)專業(yè)判斷，認為7、審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核項目組內(nèi)部復核獨立的項目質(zhì)量復核項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核項目合伙人的復核實務(wù)中，對審計工作底稿的復核可分為兩個層次：7、審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核項目組內(nèi)部復核獨立的項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核審計項目經(jīng)理對審計工作底稿的全面復核通常在審計現(xiàn)場完成的。項目經(jīng)理復核屬于第一層復核返回復核人審計項目經(jīng)理復核時間編制后現(xiàn)場完成評價已完成的審計工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論復核內(nèi)容項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核審計項目經(jīng)理對審計工作底稿的全面復核通常在項目合伙人的復核項目合伙人的復核是對項目經(jīng)理現(xiàn)場復核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)。返回(1)復查計劃確定的重要審計程序是否適當，是否得以較好實施，是否實現(xiàn)了審計目標；(2)復查重點審計項目的審計證據(jù)是否充分、適當；(3)復查審計范圍是否充分；(4)復查對建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項的處理是否恰當；(5)復核審計工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確；(6)檢查審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對財務(wù)報表和審計報告的影響，項目組對這些問題的處理是否恰當；(7)復核已審財務(wù)報表總體上是否合理、可信。復核內(nèi)容復核人項目合伙人復核時間完成審計外勤工作時項目合伙人的復核項目合伙人的復核是對項目經(jīng)理現(xiàn)場復核的再監(jiān)督項目質(zhì)量控制復核（獨立復核）項目質(zhì)量控制復核是對審計工作結(jié)果實施的最后質(zhì)量控制。返回（1）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價；（2）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；（3）做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷；（4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（5）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（7）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（8）擬出具的審計報告的適當性復核內(nèi)容復核人項目組以外的人員復核時間出具審計報告前復核重點對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程項目質(zhì)量控制復核（獨立復核）項目質(zhì)量控制復核是對審計工作結(jié)果8、審計工作底稿的歸檔（一）歸檔期限注冊會計師應當按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。歸檔期限審計報告日后六十天內(nèi)如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。8、審計工作底稿的歸檔（一）歸檔期限歸檔期限審計報告日后六十8、審計工作底稿的歸檔（二）保存期限會計師事務(wù)所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。8、審計工作底稿的歸檔（二）保存期限知識八重要性重要性的含義重要性的兩個層次重要性與審計風險的關(guān)系重要性與審計證據(jù)的關(guān)系重要性評估知識分解知識八重要性重要性的含義知識分解1、重要性的含義重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。重要性的確定離不開具體環(huán)境。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。含義理解1、重要性的含義重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括2、重要性的兩個層次(1)財務(wù)報表層次的重要性水平由于財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師應當考慮財務(wù)報表層次的重要性。2、重要性的兩個層次(1)財務(wù)報表層次的重要性水平2、重要性的兩個層次(2)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。2、重要性的兩個層次(2)各類交易、賬戶余額、列報認定層次3、重要性與審計風險的關(guān)系重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不適當審計意見的可能性3、重要性與審計風險的關(guān)系重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。4、重要性與審計證據(jù)的關(guān)系重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。4、重要性與審計證據(jù)的關(guān)系重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。5、重要性的評估從數(shù)量方面考慮重要性從性質(zhì)方面考慮重要性知識分解5、重要性的評估從數(shù)量方面考慮重要性知識分解（1）從數(shù)量方面考慮重要性1）財務(wù)報表層次的重要性水平確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所作決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結(jié)果。在實務(wù)中，可用以下公式確定報表層次重要性水平：

百分比：運用職業(yè)判斷合理選擇。百分比參考數(shù)值：(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；(2)對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；(3)對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。

基準：常為一些匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等報表層次重要性水平=基準×百分比（1）從數(shù)量方面考慮重要性1）財務(wù)報表層次的重要性水平百分比（1）從數(shù)量方面考慮重要性水平2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（稱為“可容忍錯報”）可容忍錯報的確定以對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。應當考慮因素：各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系；審計成本。方法：可以采用分配方法。（1）從數(shù)量方面考慮重要性水平2）各類交易、賬戶余額、列報認例:重要性水平的確定某公司06年總收入為5000萬元（各年比較穩(wěn)定），注冊會計師認為應總收入的0.4%=