1、投資與籌資循環由投資活動和投資與籌資循環由投資活動和籌資活動的交易事項構成?；I資活動的交易事項構成。投資交易投資交易包括權益性投資交包括權益性投資交易和債權性投資交易；易和債權性投資交易；籌資籌資交易交易主要由借款交易和股東主要由借款交易和股東權益交易組成。權益交易組成。資產負債表項目資產負債表項目 利潤表利潤表項目項目 交易性金融資產、應收利息、應收股交易性金融資產、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產、利、其他應收款、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、遞延所得稅資產、短期資性房地產、遞延所得稅資產、短期借款、交易性金融

2、負債、應付利息、借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、其他應付款、長期借款、應付股利、其他應付款、長期借款、應付債券、專項應付款、預計負債、應付債券、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收資本（股本）、遞延所得稅負債、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤資本公積、盈余公積、未分配利潤 營業收入、營業收入、營業稅金營業稅金及附加、及附加、銷售費用銷售費用 任務任務9.1 了解投資與投資循環的內部控了解投資與投資循環的內部控制并評估重大錯報風險制并評估重大錯報風險任務任務9.2 對投資與籌資交易實施控制測對投資與籌資交易實施控制測試試任務任務9.3 對投資與籌資交易實施實質性對

3、投資與籌資交易實施實質性程序程序9.1.1 了解投資交易的內部控制并評估重大錯了解投資交易的內部控制并評估重大錯報風險報風險9.1.2 了解籌資交易的內部控制并評估重大錯了解籌資交易的內部控制并評估重大錯報風險報風險9.1.1.1 了解投資交易的主要業務活動了解投資交易的主要業務活動9.1.1.2 熟悉投資交易的內部控制熟悉投資交易的內部控制9.1.1.3 評估投資交易的重大錯報風險評估投資交易的重大錯報風險（1 1）投資交易的）投資交易的發生。發生。 （2 2）有價證券的）有價證券的收取和保存。收取和保存。 （3 3）投資收益的取）投資收益的取得。得。（4 4）監控程序。）監控程序。 1.

4、債券投資憑證債券投資憑證2. 股票投資憑證股票投資憑證3. 長期股權投資長期股權投資協議。協議。 4.股票證書股票證書5.5.股利收取憑股利收取憑證證 6 6有關記賬憑有關記賬憑證。證。7 7有關的明細有關的明細賬和總賬。賬和總賬。 1投資交易相關的內部控制規范投資交易相關的內部控制規范 2投資交易的主要業務活動、可能的投資交易的主要業務活動、可能的錯報、關鍵控制點和相關認定錯報、關鍵控制點和相關認定 3投資交易內部控制的主要內容投資交易內部控制的主要內容（1）企業內部控制應用指引第企業內部控制應用指引第6號號資資金活動金活動（財會（財會201011號）號）（2）內部會計控制規范內部會計控制規

5、范對外投資（試對外投資（試行）行）（財會（財會20046號）號）發生發生由管理層對所有投資由管理層對所有投資交易進行授權；交易進行授權；投資交易的批準、執投資交易的批準、執行和記錄職責分離；行和記錄職責分離；高級員工核對投資交高級員工核對投資交易的結算易的結算投資交易投資交易未經授未經授權審批權審批1. 投資投資交易交易的發的發生生相關相關的的認定認定關鍵內部控制關鍵內部控制可能的可能的錯報錯報主要業主要業務活動務活動主要業主要業務活動務活動可能的錯報可能的錯報關鍵內部控制關鍵內部控制相關相關的的認定認定2. 有價有價證證券的收券的收取和保取和保存存有價證券有價證券保管不善；保管不善；有價證券

6、有價證券可能被偽可能被偽造或修改造或修改有價證券應當保存有價證券應當保存在其經紀人處或由在其經紀人處或由企業的銀行保存在企業的銀行保存在保管箱里；保管箱里；定期與被投資企業定期與被投資企業核對核對準確準確性性主要業主要業務活動務活動可能的錯報可能的錯報關鍵內部控制關鍵內部控制相關相關的的認定認定3. 投資投資收益收益的取的取得得投資收益計投資收益計算不正確；算不正確；投資收益記投資收益記錄不完整錄不完整由高級員工復核投由高級員工復核投資收益的計算資收益的計算定期與投資賬戶對定期與投資賬戶對賬賬完整性完整性準確性準確性4. 監控監控程序程序缺乏必要的監缺乏必要的監控程序控程序由管理層定期復核、由

7、管理層定期復核、監控投資交易整監控投資交易整個過程個過程發生發生完整性完整性準確性準確性（1）合理的職責分工）合理的職責分工（2）健全的資產保管制度）健全的資產保管制度（3）詳盡的會計核算制度）詳盡的會計核算制度（4）嚴格的記名登記制度）嚴格的記名登記制度（5）完善的定期盤點制度）完善的定期盤點制度注冊會計師應當考慮重大錯報風險對投資活注冊會計師應當考慮重大錯報風險對投資活動的影響，并對被審計單位可能發生的特動的影響，并對被審計單位可能發生的特定風險保持警惕。定風險保持警惕。1管理層錯誤表述投資業務或衍生金融工具業務的偏管理層錯誤表述投資業務或衍生金融工具業務的偏見和動機。見和動機。 2所取得

8、資產的性質和復雜程度可能導致確認和計量所取得資產的性質和復雜程度可能導致確認和計量的錯誤。的錯誤。 3所持有投資的公允價值可能難以計量。所持有投資的公允價值可能難以計量。 4管理層凌駕于控制之上可能導致投資交易未經授權。管理層凌駕于控制之上可能導致投資交易未經授權。 5權益性有價證券的舞弊和盜竊風險可能很高。權益性有價證券的舞弊和盜竊風險可能很高。 6關于資產的所有權以及相關權利與義務的審計證據關于資產的所有權以及相關權利與義務的審計證據可能難以獲得。可能難以獲得。 7對投資的處置業務可能未經記錄。對投資的處置業務可能未經記錄。 9.1.2.1 了解籌資交易的主要業務活動了解籌資交易的主要業務

9、活動9.1.2.2 熟悉籌資交易的主要內部控制熟悉籌資交易的主要內部控制9.1.2.3 評估籌資交易的重大錯報風險評估籌資交易的重大錯報風險（1）籌資授權批準。）籌資授權批準。 （2）簽訂合同或協議。）簽訂合同或協議。 （3）取得資金。）取得資金。 （4）計算利息或股利）計算利息或股利（5）償還本息或發放股利。）償還本息或發放股利。 1.公司債券公司債券2.公司債券存根簿公司債券存根簿 3. 股本憑證股本憑證4.股東名冊股東名冊 5.承銷或包銷協議承銷或包銷協議6.6.借款合同或協議借款合同或協議 7.7.公司章程或投資公司章程或投資協議協議 8.8.有關的記賬憑證有關的記賬憑證9.9.有關的

10、明細賬和有關的明細賬和總賬總賬 1籌資交易相關的內部控制規范籌資交易相關的內部控制規范 2籌資交易的主要業務活動、可能的籌資交易的主要業務活動、可能的錯報、關鍵控制點和相關認定錯報、關鍵控制點和相關認定 3應付債券的內部控制應付債券的內部控制（1）內部會計控制規范內部會計控制規范籌資（試行）籌資（試行）（財會（財會200423號）號）（2）企業內部控制應用指引第企業內部控制應用指引第6號號資資金活動金活動（財會（財會201011號）號）（3）內部會計控制規范內部會計控制規范擔保（試行）擔保（試行）（財會（財會20046號）號）主要業主要業務活動務活動可能的錯報可能的錯報關鍵內部控制關鍵內部控制

11、相關的相關的認定認定1.審批授審批授權權籌資活動未經籌資活動未經授權審批授權審批籌資交易需經管籌資交易需經管理層、董事會理層、董事會或國家有關管或國家有關管理部門批準理部門批準發生發生2.簽訂合簽訂合同或同或協議協議籌資交易簽訂籌資交易簽訂的合同或協的合同或協議有錯誤議有錯誤由專人檢查籌資由專人檢查籌資合同或協議的合同或協議的合理性合理性準確性準確性主要業主要業務活動務活動可能的錯報可能的錯報關鍵內部控制關鍵內部控制相關的相關的認定認定3.取得資取得資金金籌集資金未籌集資金未及時入賬及時入賬所籌款項未所籌款項未按規定用途按規定用途使用使用定期與債權人、定期與債權人、投資人核對賬目投資人核對賬目

12、借款合同由專人借款合同由專人保管，定期檢查保管，定期檢查借款使用借款使用發生、發生、完整性、完整性、準確性準確性4.計算利計算利息或股息或股利利利息或股利計利息或股利計算有誤算有誤財務主管復核利息財務主管復核利息或股利的計算或股利的計算發生、發生、準確性準確性主要業主要業務活動務活動可能的錯報可能的錯報關鍵內部控制關鍵內部控制相關的相關的認定認定5.償還本償還本息或息或發放發放股利股利本息未按合本息未按合同償還；同償還；股利發放未股利發放未經授權經授權獨立檢查本息獨立檢查本息償還是否按合償還是否按合同規定執行同規定執行股東大會批準股東大會批準股利的發放股利的發放發生、發生、準確性準確性（1）應

13、付債券的發行要有正式的授權程序，每次）應付債券的發行要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權；均要由董事會授權；（2）申請發行債券時，應履行審批手續，向有關）申請發行債券時，應履行審批手續，向有關機關遞交相關文件；機關遞交相關文件；（3）應付債券的發行，要有受托管理人來行使保）應付債券的發行，要有受托管理人來行使保護發行人和持有人合法權益的權利；護發行人和持有人合法權益的權利；（4）每種債券發行都必須簽訂債券契約；）每種債券發行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關協議）債券的承銷或包銷必須簽訂有關協議（6）記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券）記錄應付債券業務的會計人員不得

14、參與債券發行；發行；（7）如果企業保存債券持有人明細分類賬，應同）如果企業保存債券持有人明細分類賬，應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構保存，總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構保存，則須定期同外部機構核對；則須定期同外部機構核對；（8）未發行的債券必須有人負責；）未發行的債券必須有人負責；（9）債券的回購要有正式的授權程序。）債券的回購要有正式的授權程序。注冊會計師應當通過注冊會計師應當通過詢問詢問、檢查檢查文件記錄、文件記錄、觀察觀察控制程序等方法獲得確切的信息以支控制程序等方法獲得確切的信息以支持對重大錯報風險的評估，識別特定賬戶持對重大錯報風險的評估，識別特定賬戶余額的影響，并

15、設計適當的審計程序以發余額的影響，并設計適當的審計程序以發現和糾正剩余重大錯報風險。現和糾正剩余重大錯報風險。 考慮到嚴格的監管環境和董事會針對籌資考慮到嚴格的監管環境和董事會針對籌資活動設計的嚴格控制，除非注冊會計師對活動設計的嚴格控制，除非注冊會計師對管理層的誠信產生疑慮，否則重大錯報風管理層的誠信產生疑慮，否則重大錯報風險一般應當評估為險一般應當評估為低水平低水平。 然而，企業會計準則以及監管法規對借款然而，企業會計準則以及監管法規對借款和權益的披露要求，可能引起和權益的披露要求，可能引起完整性完整性、計計價和分攤價和分攤、列報列報認定的潛在重大錯報風險。認定的潛在重大錯報風險。 如果了

16、解到相關控制不存如果了解到相關控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可在或不值得信賴，注冊會計師可考慮考慮只執行只執行 實質性程序，而不進實質性程序，而不進行控制測試。行控制測試。 （1）檢查控制執行留下的軌跡）檢查控制執行留下的軌跡 注冊會計師應抽查投資業務的會計記錄和注冊會計師應抽查投資業務的會計記錄和原始憑證，確定各項控制程序運行情況。原始憑證，確定各項控制程序運行情況。 （2）審閱內部盤核報告）審閱內部盤核報告 （3）分析企業投資業務管理報告）分析企業投資業務管理報告2. 以內部控制目標和認定為以內部控制目標和認定為起點的投資交易控制測試起點的投資交易控制測試控控制制目目標標 內內部部控控

17、制制 控控制制測測試試記錄的投資交易均系真實發生的交易記錄的投資交易均系真實發生的交易 （發生）（發生） 1.1.投資業務經過授權批準；投資業務經過授權批準；2.2.與被投資單位簽訂合同、協議，并獲取與被投資單位簽訂合同、協議，并獲取被投資單位出具的投資證明被投資單位出具的投資證明 1.1.索取投資的授權批準文件，檢查手續索取投資的授權批準文件，檢查手續是否齊全；是否齊全；2.2.索取投資合同或協議、被投資單位的索取投資合同或協議、被投資單位的投資證明，檢查是否合理有效投資證明，檢查是否合理有效 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試投資交易均已記錄（完整性）投資交易均已記錄（完

18、整性） 1.1.投資業務的會計記錄與授權、執行和保管等投資業務的會計記錄與授權、執行和保管等方面的職責明確分離；方面的職責明確分離；2.2.健全證券投資資產的保管制度，并定期盤點，健全證券投資資產的保管制度，并定期盤點，同時與賬面記錄核對；同時與賬面記錄核對；3.3.定期與被投資單位或交易對方核對賬目定期與被投資單位或交易對方核對賬目 1.1.詢問投資業務職責分離及內部對賬詢問投資業務職責分離及內部對賬2.2.了解證券資產的保管和盤點制度；了解證券資產的保管和盤點制度；3.3.檢查被審計單位是否定期與被投資方檢查被審計單位是否定期與被投資方或交易對方核對賬目或交易對方核對賬目 控控制制目目標標

19、 內內部部控控制制 控控制制測測試試投資交易均已以恰當的金額記入恰當投資交易均已以恰當的金額記入恰當的期間的期間( (準確性和截止）準確性和截止） 1.1.定期與被投資單位或交易對方核對賬目；定期與被投資單位或交易對方核對賬目；2.2.會計主管復核會計主管復核 1.1.檢查被審計單位是否定期與債權人核檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目；對賬目；2.2.檢查會計主管復核印記檢查會計主管復核印記 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試投資交易均已記入恰當的賬戶（分類）投資交易均已記入恰當的賬戶（分類） 1.1.使用會計科目核算說明；使用會計科目核算說明；2.2.會計主管復核會計主

20、管復核 1.1.詢問會計科目表的使用情況；詢問會計科目表的使用情況；2.2.檢查會計主管復核印記檢查會計主管復核印記 9.2.2 對籌資交易實施對籌資交易實施控制測試控制測試（以獲得初始借款交易為例（以獲得初始借款交易為例 ）控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試記錄的籌資交易均系真實發生的交易記錄的籌資交易均系真實發生的交易（存在或發生）（存在或發生） 1.1.借款經過授權批準；借款經過授權批準；2.2.簽訂借款合同或協議等相關法律性文件簽訂借款合同或協議等相關法律性文件 1.1.索取借款合同或協議，檢查審批手續索取借款合同或協議，檢查審批手續是否齊全；是否齊全；2.2.檢查借

21、款合同或協議檢查借款合同或協議控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試籌資交易均已記錄（完整性）籌資交易均已記錄（完整性） 1.1.負責借款業務的信貸管理員根據綜合授信協負責借款業務的信貸管理員根據綜合授信協議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對；與信貸記賬員的借款明細賬核對；2.2.定期與債權人核對賬目定期與債權人核對賬目1.1.詢問借款業務的職責分工情況及內部詢問借款業務的職責分工情況及內部對賬情況；對賬情況；2.2.檢查被審計單位是否定期與債權人核檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目對賬目控控制制目目標標

22、 內內部部控控制制 控控制制測測試試籌資交易均已以恰當的金額記入恰當的籌資交易均已以恰當的金額記入恰當的期間（截止）期間（截止） 1.1.負責信貸業務的信貸管理員根據綜合授信協負責信貸業務的信貸管理員根據綜合授信協議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對；與信貸記賬員的借款明細賬核對；2.2.定期與債權人核對賬目；定期與債權人核對賬目；3.3.會計主管復核會計主管復核 1.1.詢問借款業務的職責分工情況及內部對賬情詢問借款業務的職責分工情況及內部對賬情況；況；2.2.檢查被審單位是否定期與債權人核對賬目；檢查被審單位是否定期與

23、債權人核對賬目；3.3.檢查會計主管復核印記檢查會計主管復核印記 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試籌資交易均已記入恰當的賬戶（分類）籌資交易均已記入恰當的賬戶（分類） 1.1.使用會計科目核算說明；使用會計科目核算說明；2.2.會計主管復核會計主管復核 1.1.詢問會計科目表的使用情況；詢問會計科目表的使用情況；2.2.檢查會計主管復核印記檢查會計主管復核印記 注冊會計師應根據執行控制測試的結果，注冊會計師應根據執行控制測試的結果， 確定對相關控制的信賴程度，確定對相關控制的信賴程度， 制定實質性程序的方案。制定實質性程序的方案。9.3.1 對投資交易實施實質性程序對投資交

24、易實施實質性程序9.3.2 對籌資交易實施實質性程序對籌資交易實施實質性程序9.3.1.1 對投資交易實施細節測試對投資交易實施細節測試9.3.1.2 以目標為起點的投資交易實質性程序以目標為起點的投資交易實質性程序9.3.1.3 對長期股權投資實施實質性程序對長期股權投資實施實質性程序9.3.1.4 對投資收益實施實質性程序對投資收益實施實質性程序 1.投資購入投資購入 注冊會計師應當檢查購買和賣出行為的授權情況。注冊會計師應當檢查購買和賣出行為的授權情況。如果投資是通過證券交易買入的，則買入的證據如果投資是通過證券交易買入的，則買入的證據是經紀人的交易清單。是經紀人的交易清單。 2.投資賣

25、出投資賣出 3.投資收益投資收益 注冊會計師應確認被審單位宣告的股利已經收到注冊會計師應確認被審單位宣告的股利已經收到并記錄，或者從被審計單位獲得清單并與總分類并記錄，或者從被審計單位獲得清單并與總分類賬和其他證據相核對賬和其他證據相核對 審計目標審計目標交易實質性程序交易實質性程序記錄的投資交易均系記錄的投資交易均系真實發生的交易真實發生的交易（存在或發生）（存在或發生）檢查與投資有關的原始憑證，檢查與投資有關的原始憑證，包括投資授權文件、被投包括投資授權文件、被投資單位出具的股權或債權資單位出具的股權或債權證明、投資付款記錄和相證明、投資付款記錄和相關有價證券等關有價證券等審計目標審計目標

26、交易實質性程序交易實質性程序投資交易均已記錄投資交易均已記錄（完整性）（完整性）檢查董事會會議記錄、投資檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易有無未入賬的交易投資交易均以恰當的投資交易均以恰當的金額記入恰當的期金額記入恰當的期間（截止）間（截止）將投資記錄與所附的原始憑將投資記錄與所附的原始憑證進行仔細比對證進行仔細比對投資交易均已計入恰投資交易均已計入恰當的賬戶（分類）當的賬戶（分類）1.獲取或編制獲取或編制長期股權投資長期股權投資 明細表明細表與總賬數和明細賬合計數核對與總賬數和明細賬合計數核對是否相

27、符。是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確結合長期股權投資減值準備科目與報表數結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對相符。核對相符。 確認股權投資的股權比確認股權投資的股權比例和持有時間例和持有時間檢查股權投資核算方法檢查股權投資核算方法是否正確。是否正確。 獲取被投資單位已審計的財務報表獲取被投資單位已審計的財務報表如果未經注冊會計師審如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投計，則應考慮對被投資單位的財務報表實資單位的財務報表實施適當的審計或審閱施適當的審計或審閱程序。程序。 5 5對于采用成本法核算的對于采用成本法核算的長期股權投資長期股權投資 檢查股利分配的原始憑證檢查股利分配的原始

28、憑證及分配決議等資料及分配決議等資料 確定會計處理是否正確。確定會計處理是否正確。 檢查其投資成本的確定是檢查其投資成本的確定是否正確。否正確。 8 8期末對長期股權投資進行逐項期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值，是否正確計提長已經發生減值，是否正確計提長期股權投資減值準備，檢查有無期股權投資減值準備，檢查有無違規轉回的現象。違規轉回的現象。 9 9確定長期股權確定長期股權投資在財務報表上的投資在財務報表上的列報是否恰當。列報是否恰當。 1.獲取或編制獲取或編制投資收益分類投資收益分類明細表明細表復核加計是否正確復核加計是否正確與明細

29、賬、總賬、報表數核對相符與明細賬、總賬、報表數核對相符分析本期投資收益是否存在異?，F象。分析本期投資收益是否存在異常現象。 結合投資本期的變動情況結合投資本期的變動情況驗證確定投資驗證確定投資收益的記錄收益的記錄是否正確是否正確確定投資收益確定投資收益被計入正確被計入正確的會計期間的會計期間 4 4確定投資收確定投資收益在財務報表上是否恰益在財務報表上是否恰當列報。當列報。1.獲取或編制獲取或編制交易性金融資產交易性金融資產明細表明細表與報表數、總賬數和明細賬合與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。計數核對是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確向管理層詢問向管理層詢問查閱包括預算、會

30、議紀要等在內的書面計查閱包括預算、會議紀要等在內的書面計劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產的理由。為交易性金融資產的理由。并注意有無將交易性金融資產與其他類別并注意有無將交易性金融資產與其他類別金融資產之間違規隨意轉換的現象。金融資產之間違規隨意轉換的現象。 3獲取股票、債券獲取股票、債券及基金等交易流水單及被及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的審計單位證券投資部門的交易記錄交易記錄-與明細賬核對與明細賬核對-檢查會計記錄是否完整、檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。會計處理是否正確。與相關賬戶余額與相關賬戶余額進行核對進行核對

31、如有差異，應查明原因，并做如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整。出記錄或進行適當調整。檢查相關記錄和原始憑證，看檢查相關記錄和原始憑證，看有無到期未償還的借款，逾期有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續；借款是否辦理延期手續；分析逾期貸款的金額、比率和分析逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。程度和償債能力。5 5向相關金融機構發函詢證向相關金融機構發函詢證 交易性金融資產期末數量以及交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制。是否存在變現限制。 6抽取交易性金融資產增抽取交易性金融資產增減變動的相關憑證減變動的相關憑證檢查

32、其原始憑證是否完整合檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。法，會計處理是否正確。 (1)復核交易性金融資產計價復核交易性金融資產計價方法，檢查其是否按公允價值計量，方法，檢查其是否按公允價值計量，前后期是否一致。前后期是否一致。 (2)復核公允價值取得依據是復核公允價值取得依據是否充分。否充分。 公允價值與賬面價值的差額是否公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益科目。計入公允價值變動損益科目。 7 7檢查交易性金融資檢查交易性金融資產的計價是否正確。產的計價是否正確。 1獲取或編制獲取或編制持有至到期投資持有至到期投資明細表明細表 復核加計是否正確復核加計是否正確與明細賬、總

33、賬、報表數核對相符與明細賬、總賬、報表數核對相符 與明細賬核對與明細賬核對 并檢查其會計處理是否并檢查其會計處理是否正確。正確。 詢證持有至到期投資期末詢證持有至到期投資期末數量數量 并記錄函證過程。并記錄函證過程。 取得回函時應檢查相關簽取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。章是否符合要求。 6 6抽取持有至到期抽取持有至到期投資增減變動的記賬憑證投資增減變動的記賬憑證 注意其原始憑證是否完整合法，注意其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。會計處理是否正確。 7根據相關資料，確定債券根據相關資料，確定債券投資的計息類型投資的計息類型復核計算利息采用的利率是否恰當，復核計算利息采用的利率是

34、否恰當，相關會計處理是否正確相關會計處理是否正確檢查持有期間收到利息會計處理是否正確。檢查持有期間收到利息會計處理是否正確。結合投資收益科目結合投資收益科目 8結合投資收益科結合投資收益科目，目，復核處理持有至到期投資的復核處理持有至到期投資的損益計算是否準確，損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時已計提的減值準備是否同時結轉。結轉。當持有目的改變時，持當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉為可有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計供出售金融資產的會計處理是否正確。處理是否正確。 應復核相關資產項目的預計未應復核相關資產項目的預計未來現金流量現值，來現金流量現值， 并與其賬面價值進行比較，

35、并與其賬面價值進行比較， 檢查相關準備計提是否充分；檢查相關準備計提是否充分； 檢查相關利息的計算及處理檢查相關利息的計算及處理是否正確。是否正確。 1111確定持有至到確定持有至到期投資在財務報表上期投資在財務報表上的列報是否恰當。的列報是否恰當。 1.獲取或編制獲取或編制可供出售金融資產可供出售金融資產明細明細表表與報表數、總賬數和明細賬合與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。計數核對是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確有無將持有的具有控制、有無將持有的具有控制、共同控制或重大影響的限共同控制或重大影響的限售股權售股權(屬于長期股權投屬于長期股權投資資)分類為可供出售金融分類為

36、可供出售金融資產的。資產的。 4向相關金融機向相關金融機構發函詢證可供出售金融構發函詢證可供出售金融資產期末數量，并記錄函資產期末數量，并記錄函證過程。證過程。 取得回函時應檢查相關簽取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。章是否符合要求。與明細賬核對，并檢查與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。其會計處理是否正確。 6 6抽取可供出售金融抽取可供出售金融資產增減變動的相關憑證資產增減變動的相關憑證 檢查其是否完整合法，檢查其是否完整合法，會計處理是否正確。會計處理是否正確。持有期間的利息收入和持有期間的利息收入和投資收益投資收益與應收利息和投資收益與應收利息和投資收益中的相應數字核對。中的相

37、應數字核對?？晒┏鍪劢鹑谫Y產劃轉為持有至到可供出售金融資產劃轉為持有至到期投資的依據是否充分期投資的依據是否充分會計處理是否正確。會計處理是否正確。 可供出售金融資產出售時，可供出售金融資產出售時，其相關損益計算及會計處其相關損益計算及會計處理是否正確理是否正確 已計入資本公積的公允價已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉入投值累計變動額是否轉入投資收益科目。資收益科目。 總體策略總體策略 注冊會計師對于注冊會計師對于負債項目負債項目的審計，主要是防止企的審計，主要是防止企業業低估債務低估債務。 由于所有者權益增減變動的業務較少、金額較大由于所有者權益增減變動的業務較少、金額較大的特點，注冊

38、會計師在審計了企業的資產和負債的特點，注冊會計師在審計了企業的資產和負債之后，往往只花費之后，往往只花費相對較少相對較少的時間對的時間對所有者權益所有者權益單獨進行審計。單獨進行審計。9.3.2.1 對借款交易實施細節測試對借款交易實施細節測試9.3.2.2 對銀行借款實施實質性程序對銀行借款實施實質性程序9.3.2.3 對應付債券實施實質性程序對應付債券實施實質性程序9.3.2.4 對財務費用實施實質性程序對財務費用實施實質性程序內部控制目標內部控制目標交易實質性程序交易實質性程序記錄的借款交易均系真實記錄的借款交易均系真實發生的交易（存在或發發生的交易（存在或發生）生）檢查支持借款記錄的原

39、檢查支持借款記錄的原始憑證始憑證借款交易均已記錄（完整借款交易均已記錄（完整性）性）檢查董事會會議記錄、檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入函等，確定有無未入賬的交易賬的交易借款交易均已以恰當的金借款交易均已以恰當的金額記入恰當的期間和賬額記入恰當的期間和賬戶戶將借款記錄與所附的原將借款記錄與所附的原始憑證進行細節比對始憑證進行細節比對1.獲取或編制獲取或編制有關借款有關借款 明細表明細表與總賬數和明細賬合計數核對與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確 對年內增加的借款，了解借款數對年內增加的借款，了解借款數額、借款

40、條件、借還款日期、利額、借款條件、借還款日期、利率，并與相關會計記錄核對。率，并與相關會計記錄核對。 對年內減少的借款，檢查相關記對年內減少的借款，檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額錄和原始憑證，核實還款數額。 3檢查借款的使檢查借款的使用。檢查借款使用是否用。檢查借款使用是否符合借款合同的規定，符合借款合同的規定，有無違約行為，是否達有無違約行為，是否達到預期使用目標。到預期使用目標。借款余額較大，借款余額較大，或認為必要時或認為必要時應向銀行或其他債權人發函詢應向銀行或其他債權人發函詢證借款額、借款利率、已償證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況。還金額及利息支付情況。 檢查相關記錄和原始憑證，看檢查相關記錄和原始憑證，看有無到期未償還的借款，逾期有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續；借款是否辦理延期手續；分析逾期貸款的金額、比率和分析逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。程度和償債能力。6 6檢查借款費用。檢查借款費用。重新計算借款