1、 浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答 云和會議(2021.12.20)各市、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局(不發(fā)寧波)，浙江省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)一分局：為便于各地統(tǒng)一理解和掌握所得稅有關(guān)政策，我處對各地在日常管理中反映的普遍性問題進行了整理和研究，并在全省所得稅工作會議上進行了討論，統(tǒng)一了意見，現(xiàn)將這些問題以問答的形式印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。一、企業(yè)所得稅(一)資產(chǎn)損失稅前扣除問題(國家稅務(wù)總局2021年第25號公告)“實際資產(chǎn)損失、“法定資產(chǎn)損失二類損失都強調(diào)“會計上已作損失處理，對“會計上已作損失處理 如何進行判定？全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或壞賬準(zhǔn)備)、用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或壞賬準(zhǔn)備

2、)核銷相關(guān)資產(chǎn)科目、直接轉(zhuǎn)入相關(guān)費用(管理費用、營業(yè)外支出)等情況能否認(rèn)定為“會計上作損失處理？意見：一般情況下，需要將相關(guān)的資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入損失或費用科目，方可認(rèn)為會計上已作損失處理，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不是損失處理的形式。“與經(jīng)營管理活動相關(guān)這一標(biāo)準(zhǔn)來判定，即各類墊款、企業(yè)間往來款都是在正常經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的損失才能上報，而企業(yè)間借款所產(chǎn)生的損失是否應(yīng)歸類到“債權(quán)性投資損失？第二十二條中規(guī)定的壞賬損失所要提供的證據(jù)，針對的是損失發(fā)生在境內(nèi)，如果上述這些情況是發(fā)生在對外貿(mào)易或發(fā)生在境外時，所產(chǎn)生的壞賬損失需要提供外部證據(jù)時，該如何掌握？意見：企業(yè)與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失按公告第二十二條

3、的規(guī)定處理，假設(shè)與經(jīng)營活動無關(guān)，那么不得在稅前扣除。企業(yè)對境外企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失，參照公告十七條和二十二條的規(guī)定處理。3.企業(yè)把商業(yè)承兌匯票低于票面金額背書轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的損失能稅前扣除嗎？意見：應(yīng)要求企業(yè)專項申報資產(chǎn)損失稅前扣除，企業(yè)可一年匯總專項申報一次。4.公告第二十四條：納稅人單筆金額不超過5萬元或不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已做損失處理的，可以作為壞帳損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)一年中出現(xiàn)數(shù)筆“單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，匯總金額已超過五萬或企業(yè)年度收入總額萬分之一，是否還適用本條規(guī)定？意見：只要單筆數(shù)額不超過五萬

4、元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可適用本條的規(guī)定。但企業(yè)將本是一筆的應(yīng)收賬款拆分成數(shù)筆“金額不超過5萬元或不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的情況除外。5.核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)為查賬征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款產(chǎn)生壞賬損失能否在稅前扣除？意見：符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件的，可申報資產(chǎn)損失稅前扣除。6.企業(yè)通過清單申報和專項申報兩種申報形式上報稅務(wù)機關(guān)備案時，是否都需附稅務(wù)鑒證中介出具“資產(chǎn)損失鑒證報告？意見：除了總局25號公告規(guī)定必須提供涉稅鑒證報告外，對專項申報的資產(chǎn)損失，根據(jù)省國稅局、省地稅局浙國稅發(fā)202176號文件規(guī)定處理。(二)利息支出稅前扣除問題1

5、.企業(yè)利息支出中，金融企業(yè)是否包括小額貸款公司和典當(dāng)公司？意見：小額貸款公司可比照金融企業(yè)執(zhí)行利息支出相關(guān)規(guī)定，典當(dāng)公司暫不比照。2.對總局公告2021年第34號? 關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題：(1)企業(yè)按照合同要求首次支付利息并稅前扣除時，金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明是企業(yè)出具還是金融企業(yè)出具？是否需要金融企業(yè)蓋章？是否有統(tǒng)一內(nèi)容和式樣？(2)金融企業(yè)的浮動利率是否可以扣除？如可以，是中國人民銀行公布的還是開戶行的浮動利率？(3)本條規(guī)定是否適用企業(yè)向非居民企業(yè)(不含金融機構(gòu))、自然人借入款項的利息支出？意見：(1)金融企業(yè)同期同類貸款利

6、率情況說明應(yīng)由金融企業(yè)出具，如由企業(yè)出具，那么應(yīng)由金融企業(yè)確認(rèn)。格式和內(nèi)容不作統(tǒng)一，只要對文件要求的情況講明即可。(2)企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。(3)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予扣除，同期同類貸款利率的說明按照本條規(guī)定執(zhí)行。其中，向非金融的非居民企業(yè)支付利息還需扣繳該非居民企業(yè)所得稅。3.融資性售后回租業(yè)務(wù)，租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的局部，是否允許按實扣除？是否受同期同類銀行貸款利率的限制？意見：租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的局部，作為財務(wù)費用在稅前扣除。總局2021年第13號公告融資

7、性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)從該融資企業(yè)租回的行為，如有金融許可證，屬于金融企業(yè)。(三)高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費加計扣除問題1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，高新技術(shù)產(chǎn)品收入是會計概念還是稅收概念。視同銷售收入，關(guān)聯(lián)交易調(diào)整，這些稅法對收入的調(diào)整是否作為企業(yè)收入的組成局部？意見：暫按企業(yè)會計核算對收入的界定口徑掌握。“制造費用等科目歸集的研發(fā)費用是否允許加計扣除？意見：研發(fā)費用的會計核算需遵循企業(yè)會計準(zhǔn)那么和會計制度的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)計入“生產(chǎn)本錢及“制造費用科目的研究開發(fā)支出，應(yīng)要求企業(yè)正確進行賬務(wù)處理后再進行稅務(wù)處理。(四)企業(yè)籌建期間

8、所得稅處理問題1.企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營之前取得的利息收入，在財務(wù)處理上有的企業(yè)確認(rèn)收入，有的企業(yè)直接沖減籌辦費，在所得稅處理上是否應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年收入？意見：企業(yè)在籌建期間取得的利息收入應(yīng)作為沖減開(籌)辦費處理。2. 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費如何進行稅前扣除？意見：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用為開(籌)辦費，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理。(五)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)問題1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，工程尚未竣工，土地作為企業(yè)的“存貨，其申報繳納的土地使用稅可否列支在開發(fā)本錢科目中？意見：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生的土地使用權(quán)支出，應(yīng)作為開發(fā)本錢核

9、算，其申報繳納的土地使用稅可作為“管理費用在稅前扣除。2.國稅發(fā)202131號第三章第二十一條第二款“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除中，是否只要能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，其成員企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予扣除？意見：可以這樣理解，但必須是合理分?jǐn)偟睦①M用。(六)其他問題1.國家稅務(wù)總局公告2021年第34號第二條：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)?實施條例?第二十七

10、條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。那么，企業(yè)員工服飾費用支出屬于“職工福利費還是“勞保用品或者其他？根據(jù)此條規(guī)定，員工服飾必須由企業(yè)統(tǒng)一制作，員工工作時統(tǒng)一著裝的服飾費用支出，才是合理的支出，如果在市場上直接購置的員工服飾，應(yīng)屬于職工福利還是勞動保護內(nèi)容？意見：企業(yè)在市場上直接購置并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，也是企業(yè)統(tǒng)一制作的一種形式，該費用不作為職工福利費。2.“企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅根底，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限

11、計提折舊，“提升功能，增加面積，是否包括裝修支出，對裝修支出是資本化還是費用化處理？意見：假設(shè)企業(yè)在改擴建的同時進行裝修，那么該費用作為固定資產(chǎn)的改擴建支出，假設(shè)企業(yè)對已完工的固定資產(chǎn)單獨進行裝修，假設(shè)裝修支出到達(dá)固定資產(chǎn)大修理的條件，作為長期待攤費用處理，否那么，按企業(yè)會計準(zhǔn)那么和會計制度的規(guī)定處理。2011年7月1日購置上市公司股票，同年11月1日上市公司分紅，其至今一直持有股票未出售。該公司取得該筆分紅是否需納稅應(yīng)如何判斷，是以2021年度匯算清繳截止日的2012年5月31日時其未滿12個月，需要納稅？還是等其實際持有期滿12個月的2021年的7月1日時其是否出售股票來判斷該筆分紅是否需

12、納稅？意見：該股息、紅利暫作為免稅收入處理，假設(shè)企業(yè)持有時間缺乏12個月將流通股票轉(zhuǎn)讓，那么補征企業(yè)所得稅。持有時間以購置上市公司股票之日起計算，而不以匯算清繳截止日計算。4. ?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理方法的公告?(國家稅務(wù)總局公告2021年第4號)第七條第五款規(guī)定：企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。那么，分立企業(yè)的重組日確定是以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與完成工商登記變更日期兩者都完成的日期為重組日，還是以完成工商登記變更的日期確定為重組日？意見：以兩者都完成的日期確定為重組日。5.總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅匯總納稅，總分機構(gòu)

13、之間的銷售收入能否作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費的基數(shù)。意見：由于總分機構(gòu)屬同一法人，因此，總分機構(gòu)之間產(chǎn)生的銷售收入不得作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費的基數(shù)。6.節(jié)能效勞公司實施合同能源管理工程有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題：某符合條件的節(jié)能公司與用能企業(yè)簽訂了節(jié)能效益分享型合同，合同期限為5年，合同實施過程中需要使用某項專用設(shè)備，合同約定該設(shè)備在合同期滿后轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)。根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能效勞產(chǎn)業(yè)開展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知?(財稅2021110號)文件規(guī)定：“能源管理合同期滿后，節(jié)能效勞公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾砉こ绦纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)

14、進行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能效勞公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅根底也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。那么在合同實施過程中，如果合同期限短于稅法規(guī)定的節(jié)能資產(chǎn)的最低折舊年限，該項資產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理？如根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，機械設(shè)備的最低折舊年限為10年，但合同期只有5年，按財稅2021110號文件規(guī)定能源管理合同期滿后轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的資產(chǎn)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理，是否意味著可以按照稅法最低折舊年限與合同期限熟短原那么計提折舊，也就是按5年進行折舊？如果該節(jié)能效益分享型合同約定該設(shè)備在合同期滿后不轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，而是約定出租給用能企業(yè)或由節(jié)能效勞公司收回，該專用設(shè)備折舊年限，是否應(yīng)按企業(yè)

15、所得稅法規(guī)定最低折舊年限為10年？意見：根據(jù)?國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)開展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能效勞產(chǎn)業(yè)開展意見的通知?(國辦發(fā)202125號)和?合同能源管理技術(shù)通那么?(GB/T24915-2021)，合同能源管理是指節(jié)能效勞公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能工程的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能效勞公司為實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的效勞，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能效勞公司的投入及其合理利潤的節(jié)能效勞機制。合同能源管理工程是以合同能源管理機制實施的節(jié)能工程。在合同履行完畢之后，對實施合同能源管理工程形成的資產(chǎn)，由節(jié)能效勞公司無償轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)。會計處理為：各級政府機構(gòu)采用合同能源管理方式實施

16、節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能效勞公司的支出視同能源費用進行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能效勞公司的支出計入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受效勞能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么制度處理；如不能區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能效勞公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能效勞公司作為贈與處理。用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能效勞公司的合理支出，不區(qū)分效勞費用和資產(chǎn)價款，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除；節(jié)能效勞公司確認(rèn)的收入中如包括了

17、設(shè)備購置價款，該設(shè)備購置價款根據(jù)配比原那么從確認(rèn)的收入中扣除。7.企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)，如何確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入和勞務(wù)本錢？意見：總局國稅函2021875號第二條規(guī)定，“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。“企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢。8.建筑業(yè)核定征收企業(yè)，收入總額是否包括分包局部的收入

18、？意見：按收入總額核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)，其應(yīng)稅收入總額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。二、個人所得稅1.個人在不同時間購置同一企業(yè)股權(quán)(購置價格不同)，其轉(zhuǎn)讓局部股權(quán)時的股權(quán)投資本錢計算方法，是否可以比照國家稅務(wù)總局公告2021年第36號規(guī)定，在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種？意見：在總局未明確前，比照總局公告2021年第36號第四條規(guī)定處理。2.根據(jù)?浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于加強建筑安裝業(yè)個人所得稅征管有關(guān)問題的通知?(浙地稅函2021244號)規(guī)定，對從事建筑安裝業(yè)務(wù)的單位和個人，凡具有六種情形之一的，主管地稅機關(guān)有權(quán)核定征收個人所得稅，核定征收個人所得稅的稅款的具體征收率

19、不得低于0.5%。新個人所得稅法調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)后，核定征收率是否可以相應(yīng)作出一定調(diào)整？意見：在充分考慮我省建筑安裝業(yè)現(xiàn)狀及周邊省市情況后，我省對征收率標(biāo)準(zhǔn)暫不作調(diào)整。3.由于一些特殊原因，目前個人股東股權(quán)變更中出現(xiàn)了個人代個人持股的股權(quán)變更事項的情況：第一種是通過法院調(diào)解或判決重新確定持股人產(chǎn)生的股權(quán)變更；第二種是個人通過協(xié)議說明的代持股行為而產(chǎn)生的股權(quán)變更。對第一種情況建議參照國家稅務(wù)總局公告2021年第39號第二條第二項的規(guī)定不收收個人所得稅，其股權(quán)的歷史本錢按原股東的歷史本錢確定。對第二種情況，如果能提供公證機構(gòu)確認(rèn)為真實代持股，建議按有正當(dāng)理由的股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理，對不能提供公證機構(gòu)公

20、證材料的，建議按一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。意見：上述情形可以依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第27號第二條第二款，由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定是否屬于合理情形。4.目前，確定一項勞務(wù)是個人提供勞務(wù)還是雇傭關(guān)系的勞務(wù)爭議越來越多(如房地產(chǎn)企業(yè)采取與局部人員不簽訂勞動合同而定期支付底薪加提成的行為，稅務(wù)機關(guān)如何認(rèn)定其工薪或勞務(wù)報酬)，為減少或防止?fàn)幾h，建議省局對個人勞務(wù)作原那么規(guī)定。意見：工薪、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者那么不存在這種關(guān)系。在對上述關(guān)系的判定時主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況按實質(zhì)重于形式原那么把握。5.以個人名義在從事遠(yuǎn)洋捕撈的船舶上提供勞務(wù)，可否比照個人提供“四

21、業(yè)收入，按照財稅200430號文件的規(guī)定暫不征個人所得稅？意見：對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其取得的“四業(yè)所得暫不征收個人所得稅。6.個人獨資合伙企業(yè)注銷清算是否跟企業(yè)一樣？其清算時，個人獨資合伙企業(yè)取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨處置所得，按“生產(chǎn)經(jīng)營所得還是按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅？意見：個人獨資合伙企業(yè)清算應(yīng)按照財稅200091號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。下一步省局已建議總局在完善政策時，與企業(yè)所得稅清算規(guī)定銜接。7出差人員沒有領(lǐng)用出差補貼的情況下，是否可以作為出差補貼作稅前扣除？如能扣除是否有扣除標(biāo)準(zhǔn)？出差人員取得報銷款后，是否要并計工資薪金所得？意見：差旅費津貼不屬于工資、薪金所得范圍，不存在稅前扣除問題。8.出差人員在領(lǐng)用出差補貼的情況下，餐費支出