1、物流成本管理作業成本法課件1 12 23 34 4物流成本管理作業成本法課件產生與發展產生與發展簡介簡介會計大師，美國人埃里克會計大師，美國人埃里克科勒科勒EricKohlerEricKohler教授。科教授。科勒教授在勒教授在19521952年編著的年編著的會計師詞典會計師詞典中，首次提出了作業、中，首次提出了作業、作業帳戶、作業會計等概念。作業帳戶、作業會計等概念。19711971年，喬治年，喬治斯托布斯斯托布斯George staubusGeorge staubus教授在教授在作業成本計算和投入產出會計作業成本計算和投入產出會計（Activity Costing and Input Ou

2、tput AccountingActivity Costing and Input Output Accounting）中對中對“作業作業”、“成本成本”、“作業會計作業會計”、“作業投入產出系統作業投入產出系統”等概念作了全面系統的討論。這是理論上研究作業會計的第等概念作了全面系統的討論。這是理論上研究作業會計的第一部寶貴著作。但是當時作業成本法卻未能在理論界和實業一部寶貴著作。但是當時作業成本法卻未能在理論界和實業界引起足夠的重視。界引起足夠的重視。物流成本管理作業成本法課件2020世紀世紀8080年代后期，隨著年代后期，隨著MRPMRP、CADCAD、CAMCAM、MISMIS的廣泛應用

3、的廣泛應用，以及，以及MRPIIMRPII、FMSFMS和和CIMSCIMS的興起，使得美國實業界普遍感的興起，使得美國實業界普遍感到產品成本往往與現實脫節，成本扭曲普通存在，且扭曲到產品成本往往與現實脫節，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯（程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯（Robin Robin CooperCooper）和哈佛大學教授開普蘭（和哈佛大學教授開普蘭（Robert S KaplanRobert S Kaplan）注注意到這種情況，在對美國公司調查研究之后，發展了斯托意到這種情況，在對美國公司調查研究之后，發展了斯托布斯的思想，提出了以

4、布斯的思想，提出了以作業為基礎的成本計算（作業為基礎的成本計算（19881988）（）（Activity Based CostingActivity Based Costing，簡稱簡稱ABCABC法）法）。作業成本法在。作業成本法在過去過去1010年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經擴展年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經擴展了作業成本法的應用范圍并研發出相應的軟件。了作業成本法的應用范圍并研發出相應的軟件。物流成本管理作業成本法課件1 1、作業成本法的基本概念、作業成本法的基本概念作業成本法：作業成本法：是以企業制造產品過程中的是以企業制造產品過程中的“作業作業”為對象為對象分配制

5、造費用，進而計算產品生產成本的一種計算方法。分配制造費用，進而計算產品生產成本的一種計算方法。作業：作業：是指企業內部為了某種目的而進行的消耗資源的是指企業內部為了某種目的而進行的消耗資源的活動。活動。作業中心：作業中心：是一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能是一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能的作業集合。的作業集合。作業成本庫：作業成本庫：把相關的一系列作業消耗的資源費用歸集把相關的一系列作業消耗的資源費用歸集到作業中心，構成這個作業中心的作業成本庫，作業成到作業中心，構成這個作業中心的作業成本庫，作業成本庫是作業中心的貨幣表現形式。本庫是作業中心的貨幣表現形式。物流成本管理作業成本法課件

6、資源動因被用來計量資源動因被用來計量各項各項作業作業對資源的耗對資源的耗用，運用資源動因可用，運用資源動因可以將資源成本分配給以將資源成本分配給各有關作業。各有關作業。 資源動因資源動因：是指是指資源資源被各作業消耗的方式被各作業消耗的方式和原因，是引起和原因，是引起作業作業成本成本變動的因素，是變動的因素，是把資源成本分配到作把資源成本分配到作業的基本依據。業的基本依據。 例如，例如，產品質量產品質量檢驗工作檢驗工作（作業作業）需要有檢驗人員、）需要有檢驗人員、專用的設備，并耗用一定專用的設備，并耗用一定的能源（電力）等。按的能源（電力）等。按“設備的額定功率乘以開設備的額定功率乘以開動時間

7、動時間”這一動因作為能這一動因作為能源成本的分配基礎，可以源成本的分配基礎，可以將檢驗專用設備耗用的能將檢驗專用設備耗用的能源成本分配到檢驗作業當源成本分配到檢驗作業當中中。 物流成本管理作業成本法課件在在作業成本法作業成本法下，從下，從成本歸屬的角度，作成本歸屬的角度，作業成本動因可分為三業成本動因可分為三類：執行動因、（均類：執行動因、（均衡）數量動因和強度衡）數量動因和強度動因。動因。 成本動因：成本動因：是指驅動是指驅動或產生成本、費用的或產生成本、費用的各種因素。它可以是各種因素。它可以是一個事項、一項活動一個事項、一項活動或作業。或作業。 例如，作業執行的次數、例如，作業執行的次數

8、、批次、時間、面積、體批次、時間、面積、體積、數量等。積、數量等。物流成本管理作業成本法課件物流成本管理作業成本法課件 2 2、 作業成本法基本原理作業成本法基本原理: :作業消耗資源，產品消耗作作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致間接費用或間接成本的發業，生產導致作業的發生，作業導致間接費用或間接成本的發生。生。物流成本管理作業成本法課件資源資源A資源資源B資源資源CABC產品產品作業作業中心中心成本成本作業池作業池資源資源動因動因成本成本動因動因物流成本管理作業成本法課件 作業成本法的作業成本法的理論基礎理論基礎是認為生產過程應該描述為：生產導致作是認為生產過程應該描述

9、為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業成本法就以作業制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業成本法就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果前因后果”進行追本溯源：從進行追本溯源：從“前因前因” 上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分該是對價值鏈

10、的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果后果”上講，要搞清作業的上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，出發，作業成本計算法作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。具有可控性。 物流成本管理作

11、業成本法課件作業成本法的特點作業成本法的特點以作業作為成本計算的中心；以作業作為成本計算的中心；設置成本庫，歸集成本費用；設置成本庫，歸集成本費用；按多標準分配成本費用。按多標準分配成本費用。 作業成本法的計算程序作業成本法的計算程序 1.1.選擇作業，歸集作業成本選擇作業，歸集作業成本 2.2.識別、選擇適當的成本動因識別、選擇適當的成本動因 3.3.確定作業成本中心分配率確定作業成本中心分配率 4.4.將作業成本分配給產品將作業成本分配給產品物流成本管理作業成本法課件物流成本管理作業成本法課件 以活動為基礎的成本分析（以活動為基礎的成本分析（ABCABC）法是被認為確定和控制法是被認為確定

12、和控制物流費用物流費用最有前途的方法最有前途的方法優點優點 它提高了成本核算的準確度，減少了成本信息的失真，它提高了成本核算的準確度，減少了成本信息的失真，提高了管理效率。（現代生產特點）提高了管理效率。（現代生產特點） 1 1、成本計算的角度、成本計算的角度 成本作業法實現了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。成本作業法實現了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。 （物流量度）（物流量度） 2 2、成本核算的角、成本核算的角度度物流成本管理作業成本法課件 在現代的生產特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本信息在現代的生產特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本信息失真，不利于進行科學

13、的物流控制。失真，不利于進行科學的物流控制。 現代生產特點是生產經營活動復雜，產品品種結構多樣，產品生現代生產特點是生產經營活動復雜，產品品種結構多樣，產品生產工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業、物料產工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基于這種無意識的假定，成本計算中普的所有資源也隨其成倍增加。基于這種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產量關聯的分攤基礎遍采用與產量關聯的分攤基礎-直接工時、機器小時、材料耗用

14、額等直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的等。這就是所謂的“數量基礎成本計算數量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許的由來。這種計算方法使許多物流活動產生的費用呈失控狀態，造成了大量的浪費和物流服務水多物流活動產生的費用呈失控狀態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降平的下降。現代生產特點（擴展）現代生產特點（擴展）物流成本管理作業成本法課件 成本作業法實現了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。傳成本作業法實現了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。傳統的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度。（統的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度。（1 1）傳統會計方法不）傳統會計方法不

15、能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任。（任。（2 2）傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統成本會計的各）傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分

16、離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比如人工費分配率由于每個卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比如人工費分配率由于每個人花費在物流活動上的精力很難確定，而難以估計。（人花費在物流活動上的精力很難確定，而難以估計。（3 3）傳統會計方）傳統會計方法不能對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算法不能對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算 物流量度（擴展）物流量度（擴展）物流成本管理作業成本法課件 第三，作業成本法使第三，作業成本法使成本管理成本管理和控制成為可能，優和控制成為可能，優化了業績評價尺度，提高了企業管理水平。作業成本法使化了業績評價尺度，提高了企業管理

17、水平。作業成本法使成本控制深入到每一道工序，減少不增值的作業來減少費成本控制深入到每一道工序，減少不增值的作業來減少費用，從而優化了生產工藝和減少了產品的成本。用，從而優化了生產工藝和減少了產品的成本。物流成本管理作業成本法課件 （1 1）分析和確定企業的資源，確定某項作業的）分析和確定企業的資源，確定某項作業的資源動因資源動因 資源是成本的源泉，企業的資源包括有直接人工、直資源是成本的源泉，企業的資源包括有直接人工、直接材料、生產維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費用接材料、生產維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費用以及生產過程以外的成本（如廣告費用）。資源動因的界定是以及生產過程以

18、外的成本（如廣告費用）。資源動因的界定是在作業動因界定的基礎上進行的，每項作業必涉及相關的資源，在作業動因界定的基礎上進行的，每項作業必涉及相關的資源，無關的資源應從物流核算中剔除。作業動因（無關的資源應從物流核算中剔除。作業動因（2 2） 確認企業物確認企業物流系統中涉及的資源。流系統中涉及的資源。二、作業成本法核算步驟：二、作業成本法核算步驟：物流成本管理作業成本法課件（2 2）界定企業物流系統中涉及的各個作業，形成）界定企業物流系統中涉及的各個作業，形成作業中心作業中心。 作業是工作的各個單位（作業是工作的各個單位（Units of WorkUnits of Work），），作業作業的類

19、型和數量隨著企業的不同而不同。對作業的確定方法主要的類型和數量隨著企業的不同而不同。對作業的確定方法主要有業物職能活動分解法，價值鏈分析法，作業流程圖法。例如，有業物職能活動分解法，價值鏈分析法，作業流程圖法。例如，在顧客服務部門，作業包括處理顧客定單、解決產品問題以及在顧客服務部門，作業包括處理顧客定單、解決產品問題以及提供顧客報告三項作業。提供顧客報告三項作業。 物流成本管理作業成本法課件作業界定的要點：作業界定的要點：1 1、不同的人執行的作業不能被整合；、不同的人執行的作業不能被整合；2 2、一個作業一般不會超過、一個作業一般不會超過1515個密切相關的操作個密切相關的操作3 3、如果

20、一個作業只有一項操作，那么則分解的太細了、如果一個作業只有一項操作，那么則分解的太細了4 4、如果一個作業中包含了不相關的操作，則需要分解出來。、如果一個作業中包含了不相關的操作，則需要分解出來。5 5、如果一個作業只有一項投入和一項產出，就不再需要分解了、如果一個作業只有一項投入和一項產出，就不再需要分解了物流成本管理作業成本法課件（3 3） 確認資源動因，將確認資源動因，將資源分配到作業資源分配到作業。 作業決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源作業決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因把總分類帳上的資源成本分配到作業。動因把總分類帳上的資源成本分配到作業。 （4 4）

21、 確認成本動因，將確認成本動因，將作業成本分配到產品或服務作業成本分配到產品或服務中。中。 作業動因反映了成本對象對作業消耗的邏輯關系，例作業動因反映了成本對象對作業消耗的邏輯關系，例如，問題最多的產品會產生最多顧客服務的電話，故按照電話如，問題最多的產品會產生最多顧客服務的電話，故按照電話數的多少（此處的作業動因）把解決顧客問題的作業成本分配數的多少（此處的作業動因）把解決顧客問題的作業成本分配到相應的產品中去。到相應的產品中去。物流成本管理作業成本法課件 作業成本分配率作業成本分配率= =該作業中心作業成本總額該作業中心作業成本總額/ /該中心的成本動該中心的成本動因量化總和因量化總和 某

22、產品應承擔的某項作業成本分配額某產品應承擔的某項作業成本分配額= =該產品消耗某作業量該產品消耗某作業量總和總和該項作業成本分配率該項作業成本分配率 物流成本管理作業成本法課件作業分析的要點：作業分析的要點：1 1、對不必要的作業進行確認，消除不必要的不增值的作業；、對不必要的作業進行確認，消除不必要的不增值的作業；2 2、對重要的、成本比較高的作業進行分析；、對重要的、成本比較高的作業進行分析；3 3、將企業作業水平和最佳作業水平進行比較，判斷該項作業、將企業作業水平和最佳作業水平進行比較，判斷該項作業的質量和效率，尋求改進機會；的質量和效率，尋求改進機會；4 4、對各項作業間的聯系進行分析

23、，判斷著一系列的作業是否、對各項作業間的聯系進行分析，判斷著一系列的作業是否協調，時間和作業的重復是否降低到了最低程度。協調，時間和作業的重復是否降低到了最低程度。物流成本管理作業成本法課件例題例題 某企業同時生產某企業同時生產A A、B B兩種產品，兩種產品，A A產品每批產品每批1 0001 000件，年產量件，年產量10 00010 000件，件，B B產品每批產品每批200200件，年產件，年產5 0005 000件。有關成本動因資料如下：件。有關成本動因資料如下： A A、B B產品單位機器工時比例為產品單位機器工時比例為1616。 A A、B B產品每批材料移動次數分別為產品每批材

24、料移動次數分別為1010次、次、2020次。次。 每批檢驗單位為每批檢驗單位為A A產品每批產品每批5050件，件，B B產品每批產品每批1010件。件。 A A產品直接材料產品直接材料20 00020 000元，直接人工元，直接人工30 00030 000元；元； B B產品直接材料產品直接材料40 00040 000元，直接人工元，直接人工15 00015 000元。元。 依據不同的成本庫，歸集的制造費用如表所示，要依據不同的成本庫，歸集的制造費用如表所示，要求按作業成本法計算求按作業成本法計算A A、B B產品成本。產品成本。物流成本管理作業成本法課件制造費用項目制造費用項目費用金額費用

25、金額機器能量費用機器能量費用1100011000材料處理費用材料處理費用1200012000校驗費用校驗費用1500015000全面管理（管理人員、照明、折舊等）全面管理（管理人員、照明、折舊等）5200052000物流成本管理作業成本法課件產產品名品名稱稱數數量量機器工機器工時時合合計計分配率分配率分配分配額額A A產產品品10000100001 1100001000027502750B B產產品品500050006 6300003000082508250合合計計40000400000.2750.2751100011000（一）按照作業層次分配制造費用（一）按照作業層次分配制造費用 1.1.

26、單位作業層次（機器能量按機器工時比例分配）單位作業層次（機器能量按機器工時比例分配） 物流成本管理作業成本法課件產產品名品名稱稱批批數數每批移每批移動動次次數數合合計計分配率分配率分配分配額額A A產產品品1010101010010020002000B B產產品品252520205005001000010000合合計計60060020201200012000材料處理成本分配表材料處理成本分配表產產品名品名稱稱批批數數每批校每批校驗數驗數合合計計分配率分配率分配分配額額A A產產品品101050505005001000010000B B產產品品2525101025025050005000合合計計

27、75075020201500015000校驗成本分配表校驗成本分配表物流成本管理作業成本法課件產品名稱產品名稱直接材料成本直接材料成本分配率分配率分配額分配額A A產品產品20000200001740017400B B產品產品40000400003460034600合計合計60000600000.870.875200052000物流成本管理作業成本法課件 產產品品成成本本計計算算表表 A 產產品品（10000 件件） B 產產品品（5000 件件） 項項目目 總總成成本本 單單位位成成本本 總總成成本本 單單位位成成本本 單單位位工工作作層層次次 直直接接材材料料 20000 2 40000

28、8 直直接接人人工工 30000 3 15000 3 機機器器能能量量 2750 028 8250 165 小小計計 52750 528 63250 1265 批批作作業業層層次次 材材料料處處理理 2000 02 10000 2 檢檢驗驗成成本本 10000 1 5000 1 小小計計 12000 12 15000 3 能能量量作作業業層層次次 全全面面管管理理 17400 174 34600 692 小小計計 17400 174 34600 692 合合計計 82150 822 112850 2257 物流成本管理作業成本法課件作業成本法與傳統成本計算方作業成本法與傳統成本計算方法的比較法

29、的比較作業成本法與傳統成本計算方作業成本法與傳統成本計算方法的法的聯系聯系性質相同；性質相同；目的相同；目的相同；對直接費用的確認和分配相同。對直接費用的確認和分配相同。作業成本法與傳統成本計算方法作業成本法與傳統成本計算方法的的區別區別成本計算對象不同；成本計算對象不同；對費用經濟內容的認識不同；對費用經濟內容的認識不同；間接費用歸集和分配的理論間接費用歸集和分配的理論基礎不同；基礎不同；成本計算的側重點不同；成本計算的側重點不同；成本信息資料的詳細程度不成本信息資料的詳細程度不同；同；適用環境不同。適用環境不同。物流成本管理作業成本法課件物流成本管理作業成本法課件供應商供應商產成品產成品倉

30、 庫購貨購貨作業作業會計會計作業作業驗貨驗貨作業作業收貨收貨作業作業存貨存貨作業作業機制機制作業作業工作工作準備準備購貨單購貨單購貨單購貨單附件附件發票發票付款付款驗貨報告驗貨報告原料原料收貨報告收貨報告原料原料原料原料工作準工作準備完成備完成工作準工作準備請求備請求原料原料請求單請求單收貨報告收貨報告通知通知購貨請求購貨請求購貨單購貨單原料原料說明：假定該企業運輸過程全部外說明：假定該企業運輸過程全部外包，費用已經確定。該圖為除去運包，費用已經確定。該圖為除去運輸作業之外的物流作業流程。輸作業之外的物流作業流程。物流成本管理作業成本法課件年各作業消耗的物流資源成本年各作業消耗的物流資源成本服

31、務資源：服務資源： 工資工資 800 000800 000 保險保險 100 000100 000 公用事業公用事業 120 000120 000 津貼津貼 100 000100 000 折舊折舊 380 000 380 000 1 500 0001 500 000營運資源：營運資源： 監管監管 800 000800 000 津貼津貼 110 000110 000 保險保險 70 00070 000 公用事業公用事業 120 000120 000 折舊折舊 2 000 000 2 000 000 3 100 0003 100 000消耗資源成本總計消耗資源成本總計 4 600 0004 600 000某公司物流作業消耗資源成本某公司物流作業消耗資源成本 (單位單位:元元)第四節第四節 企業物流作業流程企業物流作業流程物流成本管理作業成本法課件作業作業資源動因資源動因不同作業分配成本不同作業分配成本存儲原料存儲原料(4 000F(4 000F120)120)480 000480 000購貨購貨(1 020 000(1 020 00011/30)11/30)374 000374 000收貨收貨(1 020 000(1 0