1、 企業納稅實務企業納稅實務 學習目標 1.能夠正確辦理的納稅人身份認定。能夠正確辦理的納稅人身份認定。 2.能夠正確計算企業所得稅月（季）度能夠正確計算企業所得稅月（季）度預繳稅款。預繳稅款。 3.能夠正確計算年終匯算清繳應納稅額。能夠正確計算年終匯算清繳應納稅額。 4.會填制企業所得稅月（季）度預繳納會填制企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表。稅申報表。 5.會填制年度納稅申報表及相關附表。會填制年度納稅申報表及相關附表。 企業納稅實務企業納稅實務 企業納稅實務企業納稅實務 一、合并兩稅 1、現行內資稅法、外資稅法差異較大，造成企業之間稅負不平、苦樂不均。根據全國企業所得稅稅源調查資料測算，2

2、005年內資企業平均實際稅負為24.53%，外資企業平均實際稅負為14.89%，不利于公平競爭。2005年外資企業銷售收入達77024億元，占全國銷售收入總量的37.5%；繳納各類稅款6391億元，占全國稅收總量的20.7%。2、現行企業所得稅優惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業經營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內資企業采取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，享受外資企業所得稅優惠等。 3、是現行內資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經濟社會情況發生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。 企業納稅實務企業納稅實務 美國財經雙周刊美國財經雙周刊福布斯福布斯發布報告稱，在全發布報告稱

3、，在全球球52個國家和地區中，中國香港是僅次于阿拉個國家和地區中，中國香港是僅次于阿拉伯聯合酋長國，全球第二個稅負最輕的地方；伯聯合酋長國，全球第二個稅負最輕的地方；中國內地則是全球稅負第二重的地方。中國內地則是全球稅負第二重的地方。 中國專家稱，經濟高速發展，中國專家稱，經濟高速發展，“稅務負擔指數稅務負擔指數”高是必須經歷的階段。據統計，全世界高是必須經歷的階段。據統計，全世界159個個實行企業所得稅的國家實行企業所得稅的國家(地區地區)平均稅率為平均稅率為28.6% 企業納稅實務企業納稅實務 二、稅率調整現行：多種稅率企業所得稅稅率、地方所得稅稅率、預提稅率、照顧性稅率。法定過高、地方失

4、效。選25的理由：發展中國家的一般水平，同周邊國家相當。一般稅率：25非居民：20小型微利企業：20高新技術企業：15 企業納稅實務企業納稅實務任務案例根據資料根據資料確定美國大華娛樂公司、北京新時代文化產業公司的確定美國大華娛樂公司、北京新時代文化產業公司的身份、應稅所得、鑒定所得稅征收方式身份、應稅所得、鑒定所得稅征收方式。資料：資料：美國大華娛樂公司美國大華娛樂公司2000年在北京設立辦事處，年在北京設立辦事處，2005年直接投年直接投資設立北京新時代文化產業公司。資設立北京新時代文化產業公司。2008年北京新時代文化年北京新時代文化產業公司由于資金不足從美國母公司貸入產業公司由于資金不

5、足從美國母公司貸入100000美元。美元。2008年末該公司向母公司支付利息人民幣年末該公司向母公司支付利息人民幣32000元。元。 企業納稅實務企業納稅實務一、企業所得稅的概念1.概念2.特點 企業納稅實務企業納稅實務二、企業所得稅納稅義務人企業所得稅納稅義務人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。 企業納稅實務企業納稅實務 根據民法通則第37條規定，法人必須同時具備四個條件，缺一不可。 (一)依法成立。即法人必須是經國家認可的社會組織。在我國，成立法人主要有兩種方式：一是根據法律法規或行政審批而成立。如機關法人一般都是由法律法規或行政審批而成立的。二是經過核準

6、登記而成立。如工商企業、公司等經工商行政管理部門核準登記后，成為企業法人。 (二)有必要的財產和經費。法人必須擁有獨立的財產，作為其獨立參加民事活動的物質基礎。 (三)有自己的名稱、組織機構和場所。法人的組織機構即辦理法人一切事務的組織，被稱作法人的機關，由自然人組成。法人的場所是指從事生產經營或社會活動的固定地點。法人的主要辦事機構所在地為法人的住所。 (四)能夠獨立承擔民事責任。 企業納稅實務企業納稅實務 在我國，根據在我國，根據民法通則民法通則的規定，法人的規定，法人主要被區分為企業法人與非企業法人兩大主要被區分為企業法人與非企業法人兩大類。類。 （一）企業法人（一）企業法人 （二）非企

7、業法人（二）非企業法人 非企業法人是指依法設非企業法人是指依法設立，從事生產經營活動之外的其他社會活立，從事生產經營活動之外的其他社會活動的法人。動的法人。 1機關法人機關法人 2事業單位法人事業單位法人 3社會團體法人社會團體法人 企業納稅實務企業納稅實務 國有企業、集體企業、私營企業、聯營企國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、中外合資經營企業、中業、股份制企業、中外合資經營企業、中外合作經營企業、外國企業、外資企業、外合作經營企業、外國企業、外資企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事營利性活動并且有經營所得的其他組從事營利性活動并

8、且有經營所得的其他組織織。 企業納稅實務企業納稅實務 2、依照、依照中國法律、行政法規成立中國法律、行政法規成立的個的個人獨資企業、合伙企業人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅納不是企業所得稅納稅人。稅人。 在境外依據外國法律成立的個人獨資企業在境外依據外國法律成立的個人獨資企業和合伙企業和合伙企業是企業所得稅納稅人。是企業所得稅納稅人。 企業納稅實務企業納稅實務個體工商戶個人所得稅，無需繳納企業個體工商戶個人所得稅，無需繳納企業所得稅；所得稅；一人有限公司企業所得稅。一人有限公司企業所得稅。 企業納稅實務企業納稅實務 3.3.居民企業和非居民企業的劃分居民企業和非居民企業的劃分 居民企業和非居

9、民企業的劃分直接與稅收管轄居民企業和非居民企業的劃分直接與稅收管轄權相關。權相關。 企業納稅實務企業納稅實務 在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權：在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權：屬屬地主義原則地主義原則和和屬人主義原則。屬人主義原則。 屬地主義原則是指以納稅人的屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經濟活收入來源地或經濟活動所在地動所在地為標準確定國家行使稅收管轄權的范圍，為標準確定國家行使稅收管轄權的范圍，這是各國行使稅收管轄權的最基本原則。這是各國行使稅收管轄權的最基本原則。 屬人主義原則是以屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所納稅人的國籍和住所為標準確定為標準確定國家行使稅

10、收管轄權范圍的原則。即對該國的居民國家行使稅收管轄權范圍的原則。即對該國的居民（包括自然人和法人）行使課稅權力的原則。（包括自然人和法人）行使課稅權力的原則。 多數國家，同時多數國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權實行屬人和屬地兩類稅收管轄權 ，并將納稅人分為并將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人和非居民納稅人。 企業納稅實務企業納稅實務(1)(1)居民企業居民企業居民企業是指居民企業是指依法在中國境內成立依法在中國境內成立，或者，或者依照依照外國（地區）法律成立但外國（地區）法律成立但實際管理機構在中實際管理機構在中國境內國境內的企業。的企業。 企業納稅實務企業納稅實務 登記注冊

11、地在中國：登記注冊地在中國：在中國境內成立的企在中國境內成立的企業，包括業，包括依照中國法律、行政法規在中國依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。及其他取得收入的組織。 實際管理機構：實際管理機構：是指對企業的是指對企業的生產經營、生產經營、人員、賬務、財產人員、賬務、財產等等實施實質性全面管理實施實質性全面管理和控制和控制的機構。的機構。 （在其他國家和地區注冊的公司，但實際管理機構在我國境內）注冊地或實際管理機構其一在中國注冊地或實際管理機構其一在中國單一具備。單一具備。 企業納稅實務企業納稅實務(2)(2

12、)非居民企業非居民企業 依照外國（地區）法律成立依照外國（地區）法律成立且且實際管理機構實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。中國境內所得的企業。（我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業）（我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業） 企業納稅實務企業納稅實務機構、場所機構、場所是指在中國境內從事生產經營是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：活動的機構、場所，包括：（1 1）管理機構、營業機構、辦事機構；）管理機構、營業

13、機構、辦事機構；（2 2）工廠、農場、開采自然資源的場所；）工廠、農場、開采自然資源的場所；（3 3）提供勞務的場所；）提供勞務的場所；（4 4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；工程作業的場所；（5 5）其他從事生產經營活動的機構、場所。）其他從事生產經營活動的機構、場所。 企業納稅實務企業納稅實務 下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是（）。（）。a.在外國成立但實際管理機構在中國境內的在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業企業b.在中國境內成立的外商獨資企業在中國境內成立的外商獨資企業c.

14、在中國境內成立的個人獨資企業在中國境內成立的個人獨資企業d.在中國境內未設立機構、場所，但有來源在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業于中國境內所得的企業 【答案【答案】c 企業納稅實務企業納稅實務 美國大華娛樂公司美國大華娛樂公司2000年在北京設立辦事年在北京設立辦事處，處，2005年直接投資設立年直接投資設立北京新時代文化北京新時代文化產業公司產業公司。2008年北京新時代文化產業公年北京新時代文化產業公司由于資金不足從美國母公司貸入司由于資金不足從美國母公司貸入100000美元。美元。2008年末該公司向母公司支付利息年末該公司向母公司支付利息人民幣人民幣32000元

15、。元。身份？身份？ 企業納稅實務企業納稅實務（一）征稅對象的規定企業所得稅以納稅人取得的各項所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 企業納稅實務企業納稅實務 （二）納稅義務（二）納稅義務 1.1.“居民企業居民企業”承擔承擔全面納稅義務全面納稅義務 就其來源于就其來源于中國境內、境外中國境內、境外的所得繳納企業所得稅的所得繳納企業所得稅 （屬人主義管轄權、稅率為25%） 2.2.“非居民企業非居民企業”承擔承擔有限納稅義務有限納稅義務 非居民企業就其來源于非居民企業就其來源于中國境

16、內中國境內所得部分納稅。所得部分納稅。 非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際有實際聯系的所得聯系的所得，繳納企業所得稅。，繳納企業所得稅。 （屬人主義管轄權、稅率為25%） 企業納稅實務企業納稅實務 非居民企業在中國境內未設立機構、場非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，得與

17、其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。所得稅。-預提所得稅預提所得稅 （屬地主義管轄權、適用稅率為20% ） 企業納稅實務企業納稅實務 （三）所得來源地的確定原則（三）所得來源地的確定原則 來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定： （1 1）銷售貨物所得，按照）銷售貨物所得，按照交易活動發生地交易活動發生地確定；確定； （2 2）提供勞務所得，按照）提供勞務所得，按照勞務發生地勞務發生地確定；確定； （3 3）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照）轉讓財產所得，不動產轉讓所

18、得按照不動產不動產所在地所在地確定，動產轉讓所得按照確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或轉讓動產的企業或者機構、場所所在地者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所確定，權益性投資資產轉讓所得按照得按照被投資企業所在地被投資企業所在地確定；確定； 企業納稅實務企業納稅實務 （4 4）股息、紅利等權益性投資所得，按照）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地分配所得的企業所在地確定；確定； （5 5）利息所得、租金所得、特許權使用費）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照所得，按照負擔、支付所得的企業或者機負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地構、場所所在地確定，或者按照確

19、定，或者按照負擔、支負擔、支付所得的個人的住所地付所得的個人的住所地確定；確定； （6 6）其他所得，由國務院、財政部、稅務）其他所得，由國務院、財政部、稅務主管部門確定。主管部門確定。 企業納稅實務企業納稅實務 美國大華娛樂公司美國大華娛樂公司2000年在北京設立辦事年在北京設立辦事處，處，2005年直接投資設立年直接投資設立北京新時代文化北京新時代文化產業公司產業公司。2008年北京新時代文化產業公年北京新時代文化產業公司由于資金不足從美國母公司貸入司由于資金不足從美國母公司貸入100000美元。美元。2008年末該公司向母公司支付利息年末該公司向母公司支付利息人民幣人民幣32000元。元

20、。納稅義務？納稅義務？ 企業納稅實務企業納稅實務（一）分類：查帳征收或核定征收方式。核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種方法。核定征收計算公式：本月（季度）應納企業所得稅=本月（季度）銷售收入核定的應稅所得率 25% =本月（季度）成本（費用）（1-核定的應稅所得率）核定的應稅所得率*25%應稅所得率=應納稅所得額收入總額100%（二）適用范圍 p175查帳征收或核定征收方式征收方式鑒定的辦理p176 企業納稅實務企業納稅實務 一、企業所得稅稅率 1.1.法定稅率為法定稅率為2525 企業納稅實務企業納稅實務 2.2.照顧性稅率照顧性稅率2020 p186p186 對符合規定條件的

21、對符合規定條件的小型微利小型微利企業實行企業實行2020的照的照顧性稅率。顧性稅率。 小型微利企業的認定標準小型微利企業的認定標準從事國家從事國家非限制和禁止行業，并并同時符合同時符合以下條件的企業：以下條件的企業： （1 1）工業企業：年度應納稅所得額不超過）工業企業：年度應納稅所得額不超過3030萬元，從業人數不超過萬元，從業人數不超過100100人，資產總額不超人，資產總額不超過過30003000萬元；萬元； （2 2）其它企業：年度應納稅所得額不超過）其它企業：年度應納稅所得額不超過3030萬元，從業人數不超過萬元，從業人數不超過8080人，資產總額不超過人，資產總額不超過100010

22、00萬元。萬元。 企業納稅實務企業納稅實務 3.3.預提所得稅稅率預提所得稅稅率2020 預提所得稅：非居民企業在中國境內未設立機構、預提所得稅：非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。中國境內的所得繳納企業所得稅。 減按10稅率征收企業所得稅。征收企業所得稅。 企業納稅實務企業納稅實務 企業納稅實務企業納稅實務 4、國家重點扶持的高新技術企業：減按l5%納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業居民管轄

23、權，就其世界范圍所得征稅。居民企業、非居民企業在華機構的生產經營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業a.在我國境內設立機構場所取得所得與設立機構場所有聯系的地域管轄權，僅就其來自我國境內的所得征稅。取得所得與設立機構場所沒有實際聯系的來源于我國的所得低稅率20% （實際減按10%的稅率征收）b.未在我國境內設立機構場所，卻有來源于我國的所得。 企業納稅實務企業納稅實務 二、二、應納稅所得額應納稅所得額 應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免免稅收入稅收入- -各項扣除各項扣除- -以前年度虧損以前年度虧損 企業納稅實務企業納稅實務 三、收入總額三、收

24、入總額 1.對收入總額內涵的界定對收入總額內涵的界定 企業以企業以貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。從各種來源取得的收入。以非貨幣形式取得的收入，應當以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。按公允價值確定收入額。 企業納稅實務企業納稅實務2.收入范圍銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產收入利息收入租金收入特許權使用費收入股息、紅利等權益性投資收益接受捐贈收入其他收入 企業納稅實務企業納稅實務 其他收入是指企業取得的除以上收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼

25、收入、違約金收入、匯兌收益等。 企業納稅實務企業納稅實務 股息、紅利等權益性投資收益股息、紅利等權益性投資收益 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當以應當以被投資方作出利潤分配決策的時間被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現確認收入的實現。 企業納稅實務企業納稅實務 例：假設例：假設20082008年年1 1月甲企業投資于乙企業，月甲企業投資于乙企業，占占40%40%的股權份額，的股權份額，20082008年乙企業實現凈年乙企業實現凈利潤利潤600600萬元，萬元，20092009年年2 2月乙企業宣告分月乙企業宣告分派股利派股利400400萬

26、元。萬元。 甲企業就應該于甲企業就應該于20082008年底：年底： 借：長期股權投資借：長期股權投資 240240 貸：投資收益貸：投資收益 240240 企業納稅實務企業納稅實務 20092009年年2 2月份的時候，甲企業做帳月份的時候，甲企業做帳 借：應收股利借：應收股利 160160 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 160160 因為因為20092009年年2 2月按照權益性投資收益的投月按照權益性投資收益的投資收益的確認時間，稅法上面應該是確資收益的確認時間，稅法上面應該是確認認160160萬的收益，而會計只是沖減長期股萬的收益，而會計只是沖減長期股權投資成本，這時候相應在權投資

27、成本，這時候相應在20082008年做納年做納稅調減基礎之上，稅調減基礎之上，20092009年就要做納稅調年就要做納稅調增或者說確認股權投資收益增或者說確認股權投資收益160160萬元。萬元。 企業納稅實務企業納稅實務 利息收入，按照利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日合同約定的債務人應付利息的日期期確認收入的實現。確認收入的實現。 租金收入，應當按照租金收入，應當按照合同約定的承租人應付租金合同約定的承租人應付租金的日期的日期確認收入的實現。確認收入的實現。 企業納稅實務企業納稅實務 特許權使用費收入特許權使用費收入應當按照應當按照合同約定的特許權使用人應付特許權使合同約定的特許權使

28、用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現用費的日期確認收入的實現。 注意:以上已經偏離權責發生制,更接近收付實現制,但又不是純粹的收付實現制。以發票確認收入改為以合同確認收入。 接受捐贈收入接受捐贈收入應當在應當在實際收到捐贈資產的日期實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。確認收入的實現。（接近收付實現制）（接近收付實現制） 企業納稅實務企業納稅實務 3.3.收入的確認收入的確認 以分期收款方式銷售貨物的，以分期收款方式銷售貨物的， 應當按照應當按照合同約定的收款日期合同約定的收款日期確認收入的實確認收入的實現。現。 企業納稅實務企業納稅實務 借：長期應收款 10000 貸：主營業務收入 80

29、00 未確認融資收益 2000 稅法上面規定要將10000萬元分五年分期確認的。 企業納稅實務企業納稅實務 企業受托加工制造大型機械、設備、船舶、企業受托加工制造大型機械、設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過務或者提供其他勞務等，持續時間超過1212個個月的，按照月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的納稅年度內完工進度或者完成的工作量工作量確認收入的實現。確認收入的實現。 關注點：對跨年度勞務合同，新會計準則規關注點：對跨年度勞務合同，新會計準則規定，資產負債表日結果能夠合理估計按完工定，資產負債表日結果能夠

30、合理估計按完工百分比法，不能估計的，根據能夠補償的金百分比法，不能估計的，根據能夠補償的金額按補償金額確認收入或不確認收入，與稅額按補償金額確認收入或不確認收入，與稅法規定的按完工百分比確認不同。法規定的按完工百分比確認不同。 企業納稅實務企業納稅實務 舉例：某企業于舉例：某企業于20082008年年1111月接受一項安裝任月接受一項安裝任務，安裝期為務，安裝期為3 3個月，持續時間不超過個月，持續時間不超過1212個月個月但是跨納稅年度。但是跨納稅年度。 按照此條款的規定的理解，因為持續時間不按照此條款的規定的理解，因為持續時間不超過超過1212個月，應該是在個月，應該是在20092009年

31、年1 1月份，就是這月份，就是這一項安裝任務都一項安裝任務都完成時確認收入，這時候與，這時候與會計上也有差異，會計上需要在會計上也有差異，會計上需要在20082008年年末年年末按照完工進度來確認一部分收入。按照完工進度來確認一部分收入。 企業納稅實務企業納稅實務采取產品分成方式取得收入的，以企業分采取產品分成方式取得收入的，以企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。按照產品的公允價值確定。 企業納稅實務企業納稅實務 企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務財產、勞務用于捐贈、償債、贊助

32、、集資、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。 注：強調視同銷售范圍要包括財產和勞務。注：強調視同銷售范圍要包括財產和勞務。 企業納稅實務企業納稅實務 對于貨物在同一法人實體內部之間的轉移，對于貨物在同一法人實體內部之間的轉移，比如企業將自己生產的產品用于在建工程、比如企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構，不作為視同銷售管理部門、非生產性機構，不作為視同銷售處理了。處理了。 注

33、意：所得稅的視同銷售規則與增值稅、消費稅等流轉稅的視同銷售規則不一樣。 視同銷售范圍發生變化視同銷售范圍發生變化 企業納稅實務企業納稅實務 四、不征稅收入和免稅收入四、不征稅收入和免稅收入 1.1.不征稅收入包括不征稅收入包括財政撥款、行政事業性收費、政府性財政撥款、行政事業性收費、政府性基金及其他基金及其他。（1 1）財政撥款財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。 必須

34、要具備三個條件，第一必須撥款主體是各級人民政必須要具備三個條件，第一必須撥款主體是各級人民政府。第二條撥款對象必須是納入預算管理的事業單位，府。第二條撥款對象必須是納入預算管理的事業單位，社會團體等組織，第三條撥款的對象是財政資金，必須社會團體等組織，第三條撥款的對象是財政資金，必須納入預算支出。納入預算支出。 企業納稅實務企業納稅實務（2 2）依法收取并）依法收取并納入財政管理的的行政事業性收費、政府性基金。行政事業性收費、政府性基金。我國政府性收費我國政府性收費種類主要包括：管理性收費，如企業注冊登記費、個體種類主要包括：管理性收費，如企業注冊登記費、個體工商戶管理費等；資源性收費，如城市

35、水資源費、礦產資源補償費等；工商戶管理費等；資源性收費，如城市水資源費、礦產資源補償費等；證照性收費，如戶籍管理證件、居民身份證件工本費、車輛牌照費等；證照性收費，如戶籍管理證件、居民身份證件工本費、車輛牌照費等；檢驗檢疫收費，如國境衛生檢疫費、進出境動植物檢疫費、進出口商檢驗檢疫收費，如國境衛生檢疫費、進出境動植物檢疫費、進出口商品檢驗鑒定費等。品檢驗鑒定費等。 政府性基金是指政府性基金是指教育費附加、農業稅附加等；附加在價格上征收的基金，教育費附加、農業稅附加等；附加在價格上征收的基金，如電力建設基金、三峽工程建設基金、郵電附加等；以銷售（營業）如電力建設基金、三峽工程建設基金、郵電附加等

36、；以銷售（營業）收入為對象征收的基金，如文化事業建設費、碘鹽基金等。收入為對象征收的基金，如文化事業建設費、碘鹽基金等。（3 3）國務院規定的）國務院規定的其他不征稅收入其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指其他不征稅收入，是指企業取得企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。 企業納稅實務企業納稅實務 2.免稅收入免稅收入 “免稅收入免稅收入”本身已構成應稅收入但予以免本身已構成應稅收入但予以免除。除。 p181 企業納稅實務企業納稅實務 企業納稅實務企業納稅實務 1. 1.一般扣除規則：一般扣除規則： 企業企業實際發生的與

37、取得收入與取得收入有關的、合理的支出，包括的支出，包括成本、費用、稅金、損失和成本、費用、稅金、損失和其他支出其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣，準予在計算應納稅所得額時扣除。除。 企業納稅實務企業納稅實務 成本成本 成本是指企業為生產經營活動過程中發成本是指企業為生產經營活動過程中發生的生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費他耗費。 費用費用 費用是指企業在生產經營活動過程中發費用是指企業在生產經營活動過程中發生的生的銷售費用、管理費用和財務費用銷售費用、管理費用和財務費用，已經，已經計入成本的有關費用除外。計入成本的有關費用除外。 企業納稅實務企業

38、納稅實務 稅金稅金企業實際發生的企業實際發生的除企業所得稅和允許抵扣除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的的增值稅以外的各項稅金及附加。各項稅金及附加。 企業納稅實務企業納稅實務準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發生當期扣除通過計入營業稅金及附加在當期扣除消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費用在當期扣除房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、購置固定資產不得抵扣的增值稅等 企業納稅實務企業納稅實務 損失損失 企業經營活動中企業經營活動中實際發生的實際發生的固定資產和存貨的固定資產

39、和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等不可抗力因素造成壞賬損失，以及遭受自然災害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。的非常損失及其他損失。 稅前允許扣除的損失是凈損失稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產盤虧、，即資產盤虧、毀損、報廢損失減除責任人賠償和保險賠款后的余毀損、報廢損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。額。 企業已作為損失處理的資產，在以后納稅年度企業已作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應計入當期收入。又全部收回或部分收回時，應計入當期收入。 其他支出其他支出 指除成本

40、、費用、稅金、損失外，企業在經營指除成本、費用、稅金、損失外，企業在經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。 企業納稅實務企業納稅實務 2.2.稅前扣除應遵循的原則稅前扣除應遵循的原則 權責發生制原則權責發生制原則納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除 配比原則配比原則納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。報扣除

41、。 確定性原則確定性原則納稅人可扣除的費用不論何時支付，其納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。金額必須是確定的。* *會計會計-推定義務（合理估計）推定義務（合理估計） 企業納稅實務企業納稅實務 相關性原則相關性原則企業實際發生的與取得收入有關的支出，是指企業實際發生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。與取得收入直接相關的支出。例：企業以取得的例：企業以取得的不征稅收入不征稅收入用于用于支出所形成支出所形成的費用或財產，不得扣除或計算折舊扣除的費用或財產，不得扣除或計算折舊扣除。（p181p181）合理性原則合理性原則合理的支出是指符合經營活動常規應計入資產合

42、理的支出是指符合經營活動常規應計入資產成本或當期損益的必要與正常的支出。成本或當期損益的必要與正常的支出。 企業納稅實務企業納稅實務 3.3.部分準予扣除的項目及標準部分準予扣除的項目及標準發生的費用低于稅法規定標準的據實扣除；超發生的費用低于稅法規定標準的據實扣除；超過標準的按標準扣除，超過標準的部分，不得過標準的按標準扣除，超過標準的部分，不得扣除。扣除。 工資、薪金支出工資、薪金支出 企業企業實際發生的合理的實際發生的合理的職工工資薪金，準予在職工工資薪金，準予在稅前扣除。稅前扣除。 企業納稅實務企業納稅實務職工工會經費、職工福利費和職工教育經費職工工會經費、職工福利費和職工教育經費 企

43、業企業撥繳的撥繳的工會經費支出，不超過工會經費支出，不超過工資工資薪金總額薪金總額2 2的部分，準予扣除；的部分，準予扣除； 企業企業發生的發生的職工福利費支出，不超過職工福利費支出，不超過工資薪金總額1414的部分，準予扣除；的部分，準予扣除； 企業納稅實務企業納稅實務 企業企業發生的發生的職工教育經費支出，職工教育經費支出，不超過工不超過工資薪金總額資薪金總額2.52.5的部分的部分，準予扣除，準予扣除，超過超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 企業納稅實務企業納稅實務項目項目準予扣除的限度準予扣除的限度超過規定比例部分超過規定比例部分的處理的處理職工福職

44、工福利費利費不超過工資薪金總不超過工資薪金總額額1414的部分的部分不得扣除不得扣除工會經工會經費費不超過工資薪金總不超過工資薪金總額額2 2的部分的部分不得扣除不得扣除職工教職工教育經費育經費不超過工資薪金總不超過工資薪金總額額2.52.5的部分的部分準予在以后納稅年準予在以后納稅年度結轉扣除度結轉扣除 企業納稅實務企業納稅實務 【例題【例題單選題】某企業為居民企業，單選題】某企業為居民企業，2008年實際發生的工資、薪金支出為年實際發生的工資、薪金支出為100萬元，福利費本期發生萬元，福利費本期發生15萬元，撥萬元，撥繳的工會經費為繳的工會經費為2萬元，已經取得工會撥萬元，已經取得工會撥繳

45、收據，實際發生職工教育經費繳收據，實際發生職工教育經費3萬元，萬元，該企業該企業2008年計算應納稅所得額時，應年計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為（）萬元。調增應納稅所得額為（）萬元。a.2 b.1.5c.0 d.2.5 【答案】【答案】b 企業納稅實務企業納稅實務 業務招待費業務招待費 企業發生的與生產經營活動有關的業務招企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的待費支出，按照發生額的6060扣除，但最扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的高不得超過當年銷售（營業）收入的5 5。 -孰低原則孰低原則 企業納稅實務企業納稅實務 【例】某企業【例】某企業2008200

46、8年的銷售收入為年的銷售收入為50005000萬萬元，實際支出的業務招待費為元，實際支出的業務招待費為4040萬元，請萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業務問在計算應納稅所得額時允許扣除的業務招待費是多少？招待費是多少？ 答案：答案： 業務招待費發生額的業務招待費發生額的6060為為2424萬元。萬元。 稅前扣除限額稅前扣除限額500050005 52525萬元。萬元。 由于業務招待費發生額的由于業務招待費發生額的6060小于當年銷小于當年銷售收入的售收入的5 5，因此按照，因此按照2424萬元扣除。萬元扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 【例】某企業【例】某企業20082008年的銷售收

47、入為年的銷售收入為50005000萬萬元，實際支出的業務招待費為元，實際支出的業務招待費為5050萬元，請萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業務問在計算應納稅所得額時允許扣除的業務招待費是多少？招待費是多少？ 答案：答案： 業務招待費發生額的業務招待費發生額的6060為為3030萬元。萬元。 稅前扣除限額稅前扣除限額500050005 52525萬元。萬元。 由于業務招待費發生額的由于業務招待費發生額的6060大于當大于當年銷售收入的年銷售收入的5 5，因此按照，因此按照2525萬元扣除萬元扣除 企業納稅實務企業納稅實務 廣告費和業務宣傳費廣告費和業務宣傳費 企業每一納稅年度發生的企業每

48、一納稅年度發生的符合條件符合條件的的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入有規定外，不超過當年銷售（營業）收入1515的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。稅年度結轉扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 某電信企業某電信企業2008年實現主營業務收入年實現主營業務收入1600萬元，本年萬元，本年度發生廣告費度發生廣告費144萬元，業務宣傳費萬元，業務宣傳費36萬元，下列有關萬元，下列有關廣告費和業務宣傳費企業所得稅稅前扣除的說法中，正廣告費和業務宣傳費企業所得稅稅前

49、扣除的說法中，正確的是（）。確的是（）。a.廣告費可在稅前扣除廣告費可在稅前扣除128萬元萬元b.業務宣傳費不得在稅前扣除業務宣傳費不得在稅前扣除c.廣告費、業務宣傳費合計可在稅前扣除廣告費、業務宣傳費合計可在稅前扣除164萬元萬元d.廣告費、業務宣傳費合計可在稅前扣除廣告費、業務宣傳費合計可在稅前扣除180萬元萬元 【答案【答案】d 企業納稅實務企業納稅實務 公益性捐贈公益性捐贈 公益性捐贈是指企業通過公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于或者縣級以上人民政府及其部門，用于中中華人民共和國公益事業捐贈法華人民共和國公益事業捐贈法規定的公益規定的公

50、益事業的捐贈。事業的捐贈。 企業納稅實務企業納稅實務 當期實際發生的公益性捐贈支出在當期實際發生的公益性捐贈支出在年度利年度利潤總額潤總額1212以內（含）的以內（含）的，年度利潤是指，年度利潤是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。年度會計利潤。 納稅人向受贈人的直接捐贈不允許扣除。納稅人向受贈人的直接捐贈不允許扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 借款費用借款費用 總的原則：企業經營期間發生的總的原則：企業經營期間發生的合理的合理的借款借款費用可以扣除。費用可以扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 不需要資本化的借款費用不需要資本化的借款費用 金融

51、企業金融企業的的各項存款利息利息支出各項存款利息利息支出和和同業拆同業拆借利息支出借利息支出、經批準發行債券的利息支出，經批準發行債券的利息支出，準予扣除。準予扣除。 非金融企業非金融企業在生產、經營期間，在生產、經營期間，向向金融企業金融企業借款的利息支出和經批準發行債券的利息支借款的利息支出和經批準發行債券的利息支出出，準予扣除；，準予扣除；向向非金融企業非金融企業借款的利息支借款的利息支出出，不超過不超過按照金融企業按照金融企業同期同類同期同類貸款利率貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。計算的數額的部分，準予扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 借款費用資本化借款費用資本化 企業為購置、建造

52、固定資產、無形資產企業為購置、建造固定資產、無形資產和和經過經過1212月以上的建造才能達到預定可銷月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨售狀態的存貨而發生的借款，在有關資產而發生的借款，在有關資產購置、建造期間發生的借款費用，應作為購置、建造期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。資本性支出計入有關資產的成本。 企業納稅實務企業納稅實務 社會保險費和住房公積金社會保險費和住房公積金 企業按照國務院有關主管部門或者省級企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業基本養老保險費、基

53、本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。社會保險費和住房公積金，準予扣除。 -五險一金五險一金 企業為投資者或者職工支付的補充養老保企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，險費、補充醫療保險費，在國務院財政、在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予，準予扣除扣除。 -5%-5% 企業納稅實務企業納稅實務 除企業依照國家有關規定為特殊工種職工除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部

54、門規定可以扣除的其他商業保險務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，費外，企業為投資者或者職工支付的商業企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除保險費，不得扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 資產損失資產損失 保險費用保險費用企業參加企業參加財產保險，按照規定實際繳納的，按照規定實際繳納的保險費用，準予扣除。保險費用，準予扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 租賃費租賃費 以經營租賃方式租入固定資產發生的租以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照賃費支出，按照租賃期限均勻扣除租賃期限均勻扣除； 以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構

55、成融資租入固定資產費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。提取折舊費用，分期扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 勞動保護費勞動保護費企業發生的企業發生的合理的合理的勞動保護支出，準勞動保護支出，準予扣除。予扣除。 合理的勞動保護支出，是指確因特殊工勞動保護支出，是指確因特殊工作環境需要為雇員配備或提供工作服、作環境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。所發生的支出。 企業納稅實務企業納稅實務 手續費及傭金支出手續費及傭金支出 有關資產的費用有關資產的費用 企業納稅實務企業納稅實

56、務 匯兌損失匯兌損失除已經計入資產成本以及與向所有者進除已經計入資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外行利潤分配相關的部分外，準予扣除。，準予扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 專項資金專項資金企業依照法律、行政法規有關規定提取的企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于用于環境保護、生態恢復環境保護、生態恢復等方面的專項資等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。用途的，不得扣除。 企業納稅實務企業納稅實務 總機構管理費用總機構管理費用 非居民企業非居民企業在中國境內設立的機構、在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發

57、生的與該場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所機構、場所生產經營有關的費用的費用，能夠能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件分配依據和方法等證明文件，并合理分，并合理分攤的，準予扣除。攤的，準予扣除。 其他其他 企業納稅實務企業納稅實務 六、不得扣除的項目六、不得扣除的項目 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 企業所得稅稅款企業所得稅稅款 稅收滯納金稅收滯納金( (不相關不相關) ) 罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失( (不相關不相關) ) 超標的捐

58、贈支出超標的捐贈支出（不合理）（不合理） 贊助支出：企業發生的贊助支出：企業發生的與生產經營活動無關與生產經營活動無關的各種的各種非廣告性質支出非廣告性質支出（不相關）（不相關） 未經核定的準備金支出未經核定的準備金支出：不符合國務院財政、稅務：不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。備金支出。-特指金融企業特指金融企業（未發生）（未發生） 企業納稅實務企業納稅實務 企業之間支付企業之間支付的管理費、的管理費、企業內營業企業內營業機構之間支付機構之間支付的租金和特許權使用費，的租金和特許權使用費，以及以及非銀行企業

59、內營業機構之間支付非銀行企業內營業機構之間支付的利息的利息，不得扣除。，不得扣除。 與取得收入無關的其他支出。與取得收入無關的其他支出。 企業納稅實務企業納稅實務 1.1.虧損是指企業虧損是指企業根據企業所得稅法及其實根據企業所得稅法及其實施條例的規定施條例的規定將每一納稅年度的收入總額將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數額。后小于零的數額。 企業納稅實務企業納稅實務 【例】某企業【例】某企業20072007年收入總額為年收入總額為16001600萬萬元，其中營業收入為元，其中營業收入為15001500萬元，免于補萬元，免

60、于補稅的投資收益為稅的投資收益為100100萬元，稅前可以扣除萬元，稅前可以扣除的銷售成本為的銷售成本為12001200萬元，期間費用為萬元，期間費用為200200萬元，營業稅金及附加為萬元，營業稅金及附加為5050萬元。該企萬元。該企業業20062006年度發生的虧損為年度發生的虧損為100100萬元。萬元。 假設無納稅調整項目，請說明該企業如假設無納稅調整項目，請說明該企業如何納稅？何納稅？ 企業納稅實務企業納稅實務 新稅法：新稅法：應納稅所得額收入總額不征稅收入應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補的以前年度免稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧損虧損 = = （1600160