上市公司固定資產的折舊方法分析—以錦州港公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 摘要本文運用會計學的有關理論，采用理論和案例相結合的方法，從財務狀況、折舊方法、計提年限、報廢處理等方面檢查錦州港固定資產折舊中的問題，并從會計學的角度對固定資產折舊問題提出一系列建議和方法。為企業提高效益，完成戰略目標進行一系列的探索。[關鍵詞]：錦州港；固定資產；折舊固定資產折舊簡介固定資產折舊概述2003年9月，美國的會計準則委員會制訂了《不動產、廠房和設施的成本及作業活動的會計處置》規定了不動產，廠房及設備的分類，確認，確認時的計量，購置后發生成本的處理，折舊，減值，終止確認與處理等要素。固定資產折舊方法現階段的折舊方法大致有以下三種：第一，直線法。這種方法屬于常規方法年折舊額=第二，工作量法。該方法以固定資產的工作量為核算對象。第三，加速折舊法。主要有雙倍余額遞減法和年數總和法。（三）固定資產折舊意義固定資產使用后會逐漸有損耗，但固定資產的價值會以另一種方式轉換到成本當中，并通過其價值得到補充。只有這樣，社會再生產才能維持下去。由于是有形資產，固定資產能夠一段時間發生作用，其價值也可以在一段時間內得到彌補。折舊，就是確保在使用期限內固定資產能夠得到更好的維護和補償。二、錦州港在固定資產折舊過程中的問題（一）折舊年限太長錦州港屬于機械運輸企業，大型設備較多，在生產的過程中必須要考慮機器的磨損情況，但是自1994年公司成立至今，公司的機械設備以及廠房一直使用至今，雖然后期仍然有新設備投入使用，但是老舊的設備以及廠房依然在投入使用，廠房的折舊年限早已過了20年，屬于高危的廠房，存在安全隱患，而且新的設備依然采用延長折舊年限的方法，造成設備一舊再舊，設備因年久失修，生產效率難以提高，生產的零件的次品造成了成本大量浪費，而且錦州港機器設備因為太過老化，工人在操作的過程中難免就會產生事故，產生安全的隱患。1.錦州港企業會計準則的執行，需要一個嚴格的內部控制系統來保證。錦州港處于內部控制不嚴密的條件下，固定資產管理容易造成混亂，折舊年限規劃和實際使用狀況不符。2.容易造成固定資產的嚴重流失，在平常運用過程中注意程度不夠，任意的使用，固定資產借用也沒有必要的程序，固定資產無形損耗導致的流失現象時有發生，從而增加了錦州港購買固定資產的壓力，最終占用錦州港經濟費用。3.對于不動產等由于損耗過程整體來說相對較為緩慢，設備的更新周期較為緩慢，而且不動產的更新需求相對較小，在固定資產的使用壽命周期內固定資產耗損較為平均，因此采用直線折舊方法更為合適。表1錦州港2010-2015年購進固定資產折舊一覽表固定資產名稱固定資產分類購進日期數量原值使用年限殘值率折舊截止日期凈殘值每月應計提折舊計算機辦公設備2014年6月618,000.0065%2020年6月900.00237.50機床機器設備2014年9月2900,000.00205%2031年9月45,000.003,562.50汽車運輸工具2014年9月1600,000.00105%2021年9月30,000.005,000.00車間房屋、建筑物2015年6月118,000,000.00255%2037年6月900,000.0057,000.00辦公樓房屋、建筑物2015年7月18,000,000.00255%2037年7月400,000.0025,333.33打印機辦公設備2016年3月13,000.0065%2019年3月150.0039.58復印機辦公設備2017年9月16,780.0065%2020年9月339.0089.45蒸發器電子設備2013年7月112,780.00105%2020年7月639.00101.17空調電子設備2016年7月39,350.0085%2021年7月467.5092.52筆記本辦公設備2016年8月27,500.0055%2018年6月375.00118.75離心機機器設備2014年1月817,900.00105%2021年1月895.00141.71空調電子設備2018年1月412,000.0085%2023年1月600.00118.75空調電子設備2018年1月27,000.0085%2023年1月350.0069.27計算機辦公設備2018年4月14,65065%2021年4月232.5061.35反應釜機器設備2014年4月287,200.0055%2019年4月4,360.001380.66合計27,686,160.00錦州港在固定資產折舊方面考慮通貨膨脹因素：它可以確保資產的賬面價值能夠更充分地反映資產市場價值的變化。可以有效減輕企業面臨的稅收壓力，進一步提高報表的真實性和客觀性。固定資產的折舊方面改進上：以固定資產重置成本為基礎計提固定資產折舊的，應當根據當前情況對固定資產的賬面價值進行相應調整，確認當期變動產生的損益。2.每月計提固定資產折舊額時，根據國家統計局公布的相關通貨膨脹率指數數據進行固定資產折舊。（二）折舊方法不適合如果一個公司想要處理固定資產折舊與利潤之間的關系，它應該找到一種適合固定資產使用的折舊方法。錦州港使用的是直線法計提折舊。例如：錦州港2010年花費20萬元購買了一臺型號CJK6140的數控車床，公司采用直線法折舊，每年計提折舊19000元，使用年限10年。采用直線折舊法的優點是簡單方便，但也有缺點。也就是說，機器在不同時期的使用和磨損程度是不同的。如果按相同的折舊金額計提折舊，往往會導致成本費用金額的不真實，影響收入和利潤的不真實，進而導致應納稅所得額的不真實，影響企業的健康發展。（三）折舊費不按規定扣除1.折舊費用也稱折舊額，是指公司依據設施的使用情況提取的折舊費用，該費用將來是需要和收入進行抵扣的。2.錦州港在生產的過程中，往往是并不按規定將折舊費用扣除而是將其計入到其他損益類科目之中。3.在提取完折舊以后，將產生的輸入和費用計入應有的的賬目中，才能完成固定資產的后續處理，但是如果不按規定進行后續的計量，就難免會發生損失，給企業帶來不必要的損失。（四）報廢過程中漏洞太多1.報廢是指設備、器物等因為不能繼續使用或不合格而作廢。當企業設備使用壽命終結時，就應該進行報廢處理。例如：2016年第四季度制造費用明細表顯示錦州港上一年度的固定資產折舊額并沒有計入企業制造費用科目之中：(1)上一年度的收入增加了6萬余元，該利潤來歷不明，這樣便使其原始收入增加，但實際收入并沒有改變，這樣做的弊端不只是使機器設備、廠房不能正產進行計提折舊，反而會使所繳納的所得稅額增加。(2)因為原始收入增加，繳納的所得稅額也會增加，影響企業的效益。錦州港擁有一臺大型的數控機械設備價值52萬，已經使用了超過十年，計提折舊50萬元，固定資產凈值為2萬，在清理固定資產的時候，因為操作不當發生火災導致爆炸，致使清理費用高達兩萬余元,清理要花錢。這是企業一次比較嚴重的損失，報廢的過程中往往就忽略了這些細小的問題，釀成了嚴重的后果。3.固定資產凈收益計入營業外收入以外的其他賬目。例如:錦州港2016年4月將一個已用的機床售出，原值5萬元，已計提折舊2萬元，銷售收入6萬元，凈收入3萬元。按規定應計入“營業外收入”，但企業擅自將報廢收入計在“固定資產清理”賬戶，一并結轉到下年。這種形式作假干擾了所得稅的補繳和盈余公積的提取。三、錦州港解決問題的方法和措施（一）企業應按照國家頒布的最新折舊年限標準來規定折舊年限按照會計準則規定，錦州港的廠房最高折舊年限應為20年，機器設備應為10年，這樣可以在最大限度使用固定資產的同時還可以保持固定資產的完好如新不至于在生產產品的過程中發生質量問題。另外，國家允許在合適的年限內依據自身的實際狀況調整折舊年限，這樣可以適當的縮短折舊年限，減少應繳納的所得稅額。錦州港在生產經營過程中：表2機器設備采用不同固定資產折舊方法的折舊額單位：萬元年份12345678910直線法1.61.61.61.61.61.61.61.61.61.6雙倍余額43.22.562.051.641.311.050.841.181.181.通過加速折舊的方法，根據錦州港經營實際情況及市場環境，直線法對折舊費用進行合理的分配，縮短折舊年限，加快了生產設備的更新換代，分配較少的折舊額，提交企業所得稅的經濟效益。比如錦州港采用以舊換新的折舊方式大大節約了資金損耗。2.通過計提折舊的方式，節省的折舊資金作為錦州港內部資金的來源，為錦州港投資及技術創新提供了資金來源及資源支持，提高錦州港生產經營效益，提高企業技術創新能力，從而提升企業整體價值及收益。（二）不同的固定資產要使用對應的折舊方法錦州港的固定資產主要包括廠房和機械設備，雖然兩者都有損耗，但是廠房的磨損程度是一定的，隨著折舊年限的增加，損耗的程度是逐年遞增的，每個折舊期間損耗程度是固定的：1.因為使用平均年限法折舊既簡單方便，易于登記入賬另外也可以最大限度的發揮平均年限法的折舊優勢最大限度的彌補廠房因磨損和消耗所喪失的那一部分成本。2.由于機器設備不同，錦州港屬于機械設備制造企業，前期因為機器設備較新，產能會比較大，損耗就會比較多，所以開始時的折舊費用比較大，而后期機器老化，產能下降，那么折舊額比較小，所以應該采用加速折舊的方法讓企業在前期承擔較少的所得稅。3.減輕企業稅收負擔，還可以迅速收回固定資產資產，便于企業擴大再生產，另外還可以降低由科學技術進步帶來的貶值風險，由此便能更好的促進企業的健康發展。例如：以錦州港CJK6140型號數控機床為例，采用不同固定資產折舊方法的折舊額表3CJK6140數控機床采用不同固定資產折舊方法的折舊額單位：萬元年份12345678910平均年限法1.901.901.901.901.901.901.901.901.901.90雙倍余額4.003.202.562.051.641.311.050.841.181.18通過上表可以看出在雙倍余額遞減法下：錦州港的CJK610數控機床在使用初期折舊費用要比平均年限法下的折舊費用要高，即使通過扣除折舊成本獲得的利潤較低，機器容量較高，也會保持動態平衡：即，如果機器容量較高，折舊成本較高，如果機器容量較低，則折舊成本降低，不會造成平均年限法下不論機器產能高低折舊費都相同進而造成利潤不斷下降的問題。企業有關部門要加強對企業折舊費計提的管控財務的嚴整、高效、透明是一個企業能夠健康運轉的重要保證，一個企業發展水平的高低往往在公司財務方面有著重要的體現，財務清晰明了，沒有漏洞是每個公司的財務目標。關于一些財務問題，公司財務部門應當要負起責任，加強財務的審查。1.由于固定資產內容交錯縱橫，會使得固定資產的市場價格頗動，固定資產的折舊方法顯得尤為重要，當市場價格上升時，會使得費用減少，從而收益就會多記一筆，如果市場價格下降時，會使得費用變多，從而收益少記一筆。根據這一事例，折舊方法需要不斷地變更和完善。可以根據以下四個方案進行調節：（1）剩余資產的價值按每個期末的市場價格計量，不進行分配。（2）將損益表替換為現金流量表和資本流量表，以避免折舊分配。（3）專注于使用可以預測的統一折舊方法，無論其邏輯如何。（4）盡量采用折衷的分配方法。無論采用哪種折舊方法，當月均增加固定資產，下月計提折舊。相反，如果當月折舊減少，則下月停止折舊。2.就錦州港而言，企業財務出現漏洞：（1）財務主管應當設置檢查機構，著重審查每一個財務賬目，嚴厲懲治違反會計法規行為的人員，加強財務部門的高效清明，確保公司財務能夠實現終極目標。（2）還要調整企業的規章制度，完善獎懲機制，對于職業素養高的財務人員要給予獎勵，對于心存僥幸，玩忽職守甚至有意作假的財務人員要給予懲罰。（3）企業的內部高層人員要對折舊費用予以重視，提高企業的憂患意識。這樣通過一系列的措施，不僅能夠防范企業折舊費用不按規定扣除的現象，也能促進企業財務工作的健康發展（四）完善固定資產報廢的程序，細化固定資產報廢操作固定資產處置不應該被忽視，要建立一整套嚴密合理的報廢賬務處理程序。針對上述固定資產報廢處理所暴露出的問題：1.錦州港要健全固定資產報廢體系，將固定資產報廢處理的凈損益計入到營業外收入或者營業外支出當中，最終計入營業利潤。2.公司的管理部門要及時對固定資產的使用情況進行評估，檢查固定資產是否達到報廢水平，以免固定資產使用部門弄虛作假。3.并且要加強對財務管理部門的監管力度，著重檢查固定資產報廢產生的收入和費用是否按規定計入到相應的賬目中，以確保固定資產報廢的工作無一疏漏。在企業固定資產的使用期間，需要分期計提企業的固定資產折舊狀況。在對固定資產折舊額計提數量的大小分析時應當考慮到企業的現有的固定資產原值、凈殘值和它相應的使用年限每一種固定資產在使用到期：1.固定資產報廢時，必須有一小部分殘值。2、固定資產報廢時，也會產生相應的現場清理費用。3.在現實生活中，因使用該固定資產而產生的相應支出由其購買價款和清算費用構成。在此基礎上，企業固定資產在其整個使用壽命內的折舊總額，應當相當于原值與清潔成本之和減去其殘值。企業所有資產的折舊殘值為5%，未充分核實其折舊金額是否與固定資產折舊相符。表4固定資產明細表單位：元編號名稱入賬日期原值折舊年限月折舊額以提折舊月數應提累計折舊凈值錦州港G070電表2014-11-302550.00367.29362422.44127.6大連港G071復控2014-11-3012600.003332.53611970.00630.00數據來源：企業財務報表錦州港G070電表的原值為2550.00元。經過3年即36個月已計提折舊完畢，剩余凈值為127.56元。大連港G071復控的原值為12600.00元。經過36個月計提折舊完畢，剩余凈值為630.00元。則按照公式計算：錦州港G070電表的凈殘值=原值×凈殘值率=2550×5%=127.50元大連港G071復控的凈殘值=原值×凈殘值率=12600×5%=630.00元因此，企業固定資產在進行凈殘值設定時，完全按照公式計算所得出，并未考慮實際發生報廢時所產生的清理費用，所以說該企業設定的預計凈殘值與固定資產的實際損耗不具有一致性。四、結論完善合理的折舊機制，加大對其的有效管理力度，使企業的機器設備可以妥善的保管，降低機器設備的磨損程度，還能使企業的機器設