財務會計報告第九章1本章概述

本章主要講述財務會計報告的內容及其編制第一節財務會計報告概述第二節資產負債表第三節利潤表2一、財務會計報告概述（一）財務會計報告概念

是指單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

3（二）財務會計報告的目標

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。4(三)財務會計報告的構成

財務會計報告包括:財務會計報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

●財務會計報表至少應當包括下列組成部分：

（1）資產負債表；

（2）利潤表；

（3）現金流量表；

（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；

（5）附注。

(四表一注）5(四）財務會計報告的分類

1、按照財務會計報表所反映的內容不同分：靜態報表、動態報表。

靜態報表是指綜合反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益狀況的報表，資產負債表；

動態報表是指綜合反映企業一定期間的經營情況或現金流動情況的報表，如利潤表或現金流量表。6

2、按財務會計報表編報的時間不同分：

中期財務會計報表、年度財務財務報表中期財務會計報表:包括月報、季報、半年報等。月報要求簡明扼要，及時反映；季報和半年報在會計信息的詳細程度方面，則介于月報和年度財務會計報表之間。年度財務會計報表要求揭示完整，反映全面。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表和附注73、按照會計報表的報送對象不同分：內部報表、外部報表。內部報表是指為滿足企業內部經營管理需要而編制的會計報表。外部報表則是指企業向外提供的會計報表，主要供投資者、債權人、政府部門和社會公眾等有關方面使用。8（四）財務會計報告的編制要求真實可靠相關可比全面完整編報及時便于理解

6天、15天、60天，4個月

9二、資產負債表（一）資產負債表的概念和意義

1、資產負債表的概念

是反映企業某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。理論依據：“資產＝負債+所有者權益”102、資產負債表的意義

（1）反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況（2）反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來需要支付的債務數額；（3）反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中所占的份額（4）幫助報表使用者全面了解企業的財務狀況，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息11（二）資產負債表的格式1、格式和基本內容（1）結構

資負表由表首、正表和附注說明三部分組成。資負表正表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。

賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列12二、資產負債表的格式2、格式和基本內容（1）結構

①表首是報表的標題，包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號和金額單位。13（二）資產負債表的格式

②正表:是報表的主體，它以“資產=負債+所有者權益”這一會計等式為基礎，把資產與負債及所有者權益分為左右兩方。左方反映企業的資產，右方反映企業的負債及所有者權益，左右兩方的總計應保持平衡。

在資負表中，資產類項目按其流動性大小順序排列，依次為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、其他資產等；負債類項目按償債時間先后的順序排列，依次為流動負債和長期負債；所有者權益項目按永久性程度排列，依次為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤

③附注說明：對會計報表的必要補充141、格式和基本內容（2）資產負債表的具體格式和內容如圖：151617（三）資產負債表的填制方法

1、資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內各項數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初余額”內18（三）資產負債表的填制方法2、資產負債表“期末余額”欄主要有以下幾種方式可以取得：（1）根據某個總賬科目期末余額直接填列。

資產負債表種的大部分項目，都可根據總賬科目的期末余額直接填列。如：“交易性金融資產”、“固定資產清理”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付利息”、“應付股利”、“應交稅費”、“應付職工薪酬”、“其他應付款”、“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。

一般情況下，資產類項目直接根據其總賬科目的借方余額填列，負債類項目直接根據其總賬科目的貸方余額填列。19（2）根據若干總賬科目的期末余額分析計算填列。貨幣資金：庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金存貨：“材料采購”（在途物資）、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發出商品”等賬戶期末余額合計減去“存貨跌價準備”未分配利潤：“本年利潤”和“利潤分配”分析20（三）資產負債表的填制方法

（3）根據有關總賬所屬明細賬的期末余額分析填列。①“應收賬款”：根據“應收賬款”賬戶及“預收賬款”賬戶所屬的明細賬的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。②“預付款項”：根據“預付賬款”賬戶及“應付賬款”賬戶所屬的明細賬的期末借方余額合計填列。③“應付賬款”：根據“應付賬款”賬戶及“預付賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計填列。④“預收款項”：根據“預收賬款”賬戶及“應收賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計填列。21（三）資產負債表的填制方法（4）根據有關總賬及明細賬的期末余額分析填列如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬的期末余額扣除“長期借款”總賬所屬的明細賬中反映的將于1年內（含1年）到期的長期借款部分分析計算填列；22【例1】某企業長期借款情況如下：借款起始日期借款期限（年）金額（元）2007年1月1月512000002006年1月1月324000002004年8月1月41650000“長期借款”總賬科目余額為1200000+2400000+1650000＝5250000元，其中，一年內到期的長期借款為1650000元，應填列在流動資產下“一年內到期的非流動資產”項目中，所以，該企業2007年12月31日的資產負債表中，“長期借款”項目的金額為：1200000+2400000＝3600000元23（5）根據有關資產類賬戶余額與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。

“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等項目24注意：1）根據總賬余額直接填列；短期借款、應收股利

2）根據有關總賬余額計算填列：貨幣資金、存貨

3）根據有關明細賬余額計算填列：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款4）根據總賬與明細賬余額分析計算填列：長期借款

5）根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列：固定資產注意：預提費用為借方余額時，應合并在待攤費用中反映。251\豐澤公司20※7年12月末有關賬戶資料如下：待攤費用1400（借）預提費用1600（借）應付職工薪酬12500（借）應交稅費8300（借）庫存現金3600（借）原材料838000（借）銀行存款346400（借）生產成本485000（借）庫存商品77000（借）在途物資36000（借）要求：根據上述資料，計算20※7年12月31日資產負債表項目：1.貨幣資金=2.存貨=3.應付職工薪酬=4.應交稅費=5.待攤費用=6.預提費用=26明月公司2007年12月31日有關賬戶資料如下：總賬余額：本年利潤30000（貸）利潤分配10000（借）固定資產2500000（借）累計折舊500000（貸）應付賬款80000（貸）應收賬款125000（借）壞賬準備5000（貸）明細賬余額：應收賬款——白龍公司150000（貸）應付賬款——藍鴿公司210000（借）

——白象公司245000（借）——藍鳥公司40000（借）

——白馬公司30000（借）——藍鯨公司330000（貸）要求：根據以上資料，計算：1.應收賬款=2.預付賬款=3.應付賬款=4.預收賬款=5.未分配利潤=6.固定資產凈值=27例2題目28要求：確認資產負債表上有關項目金額（寫出必要的計算過程）貨幣資金存貨應收賬款應付賬款應付職工薪酬未分配利潤預收賬款預付帳款29分析

貨幣資金=1000+200000=201000存貨=5000+10000+20000+3000=38000應收賬款=30000應付賬款=50000應付職工薪酬=-15000未分配利潤=20000+5000=25000預收賬款=10000預付賬款=2000030三、利潤表（一）利潤表的概念和意義1、利潤表的概念是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。2、利潤表的意義（1）通過利潤表，可以從總體上了解企業收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現及構成情況。（2）通過利潤表提供的不同時期的數字比較（本期金額、上期金額），可以分析企業的獲利能力及利潤的未來趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況31（二）利潤表的格式1、格式和基本結構由表首、正表和附注說明三部分組成。

正表有兩種：“單步式和多步式，

我國采用多步式：3233多步式利潤表（1）營業利潤=營業收入－營業成本-業稅金及附加－銷售費用-管理費用-財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益

（2）利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費用34（三）利潤表的編制方法

1、收入類項目的填列根據收入類賬戶期末結轉前貸方發生額減去借方發生額后的差額填列，若差額為負數，以“-”號填列。如“公允價值變動收益”、“投資收益”、“營業外收入”等項目。但“營業收入”項目，應根據“主營業務收入”賬戶借貸發生額的差額，加上“其他業務收入”賬戶的借貸發生額的差額之和填列。352、費用類項目的填列根據費用類賬戶期末結轉前借方發生額減去貸方發生額后的差額填列，若差額為負數，以“-”號填列。如“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等項目。但“營業成本”項目，應根據“主營業務成本”賬戶借貸發生額的差額，加上“其他業務成本”賬戶的借貸發生額的差額之和填列。363、自然計算項目的填列通過表中有關項目自然計算后的金額填列的。如“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目。4、特殊項目的填列“基本每股收益”項目，僅僅考慮當期實際發行在外的普通股份，應按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外的普通股的加權平均數計算確定；“稀釋每股收益”項目，在存在稀釋性潛在普通股的，應根據其影響分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及