1、郭偉 私人稅務顧問 稅務爭議與危機處理專家 2012 年 11 月 22 23日 聚焦年度稅收熱點 分析講解稅收疑難2裁 縫？肥 料？復印機？磨刀石？學步車？培訓是什么3/a/20120720/000071.htm4如果你想擁有更多的財富，你就得改變得越多。新的自己和原來的自己差別越大，差值就越大，你的財富就會越多！ 21世紀，人們必須做的三件事：學習、改變、創業。 新的自己 = 錢 + 原來的自己錢 = 新的自己 原來的自己富 翁 是 怎 么 來 的 ？ 8 想逃百萬稅，最后多交一倍錢 9 為偷逃百萬稅款,青島一公司竟然謊稱賬簿丟失。而按照相關規定，納稅人未按照規定保管賬簿憑證的,稅務機關最

2、多處一萬元罰款。青島市國稅稽查局工作人員通過調查，最終促使該企業交出藏匿賬簿，補交了查補稅款、滯納金、罰款合計200余萬元。（續）10例行檢查,查出偷漏稅問題 去年10月份，青島市國稅稽查局工作人員在對島城企業增值稅繳納情況例行檢查時發現，青島瑞諾汽車配件有限公司年產值穩定在2000萬元以上，但該公司2007年至2011年8月增值稅稅負率0.88%，明顯低于青島同行業增值稅平均稅負率。從納稅監管角度講,在名義稅率和稅收政策一定的情況下,實際稅負過低,就有可能存在偷漏稅問題。很快，國稅稽查局成立了檢查組，決定對該公司2007年至2011年8月納稅情況實施檢查（續）11 去年10月20日，檢查組的

3、工作人員來到該企業，要求檢查企業近年來的賬簿。但該企業負責人牛先生稱，廠里的會計出差了，暫時無法提供賬簿,要等會計回來。第二天，工作組再次到來時，該企業已經將2010年和2011年兩個年度的賬簿、憑證準備齊全，經查這兩個年度并無重大涉稅違法問題。當執法人員要求企業提供20072009年賬簿時，企業卻稱這三年賬簿已丟失，也無法提供丟失賬簿向公安機關報案的記錄。（續）12 因無法通過賬簿了解被查單位的涉稅情況，檢查組決定根據該企業2010年度至2011年賬簿資料，結合綜合數據管理系統內該企業申報信息，對其上下游業務企業往來情況進行調查。執法人員全面了解了該單位20072009年向上游業務企業的進貨

4、情況，并對期間的銷售情況進行落實。與此同時，執法人員還進入該企業的車間進行現場勘察，獲取了企業生產工藝、業務流程、銷售方式及廠房權屬等重要涉稅信息。經過近一周的調查，檢查人員基本掌握了該單位20072009年生產銷售的主要數據，準備對其未提供賬簿資料的2007年度至2009年度應納稅額依法進行核定征收。（續）13 去年10月26日,執法人員對該企業下送了責令限期改正通知書，同時依法對其采取凍結其銀行賬戶、存款等稅收保全措施。在稅務人員環環相扣的執法措施下，該企業法人牛先生最終交出20072009三個年度的賬簿和憑證。經稽查局工作人員核實，該企業應補交稅款一百多萬元。14 想逃百萬稅，最后多交一

5、倍錢 15“跳蚤效應”來源于一個有趣的實驗： 生物學家曾經將跳蚤隨意向地上一拋，它能從地面上跳起一米多高。但是如果在一米高的地方放個蓋子，這時跳蚤會跳起來，撞到蓋子，而且是一再地撞到蓋子。一段時間后，拿掉蓋子發現，雖然跳蚤繼續在跳，但已經不能跳到一米以上了，直至結束生命都是如此。 我們不是死于歲月，而是死于習慣16/a/20120720/000071.htm十二年稅務部門十三年六 年稅務中介稅務智庫2021222324 稅 務稅 悟稅 政2526 公 立 私 立會 計 核 算 稅 務 管 理 盡職調查（又稱謹慎性調查）：一般是指投資人在與目標企業達成初步合作意向后，經協商一致，投資人對目標企業

6、一切與本次投資有關的事項進行現場調查、資料分析的一系列活動。 財務盡職調查與一般審計的目的不同，因此財務盡職調查一般不采用函證、實物盤點、數據復算等財務審計方法，而更多使用趨勢分析、結構分析等分析工具。 3032 公 立 私 立會 計 核 算 稅 務 管 理3435財務經理財務總監首席財務官 勞動的體現 能力的體現 智慧的體現373839404142日本人的思維方式4344人的潛能是無限的，只是很多你尚未開發出來 4445 羊城晚報，中國孩子去美國上學。老師問：水的沸點是多少度？中國孩子舉手：100度。老師：你有依據嗎？中國孩子：當然，這是標準答案。老師：大家現在燒水，量一下。于是學生們立即拿

7、燒杯燒水，水開了拿溫度計測量，果然不是100度。中國孩子郁悶，美國佬太壞了，他們不相信課本，也不相信標準答案。4647 公 立 私 立會 計 核 算 稅 務 管 理稅 務稅 悟稅 政48目 錄熱點稅務事件獨家、深度解讀及應對 新公布的發票管理辦法要點解析 費用類項目稅前扣除的把握和運用技巧 49目 錄熱點稅務事件獨家、深度解讀及應對 50目 錄123以 案 說 法三個精選的稅務爭議案例點評稅 務 稽 查 應 對 技 巧514防控風險的稅務管理體系的建立與運用目 錄123以 案 說 法三個精選的稅務爭議案例點評稅 務 稽 查 應 對 技 巧524防控風險的稅務管理體系的建立與運用職工福利 禮品贈

8、送53 根據國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復（國稅函200057號）規定，單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照個人所得稅法中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。但如果是向本公司的員工發放慶典禮金、禮品，則應當與發放當月的工資一起合并計算繳納個人所得稅，按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。54業務招待費中的禮品費是否繳納個人所得稅5455 諾基亞 經銷商 供應商56565758中石油開發商信托公司60 觀點一：應當按開具發票或收款的時間即銷售購物卡時納

9、稅。 觀點二：按貨物發出時間為納稅時間。 兩種觀點的主要爭議是在對“預收貨款方式”的概念的理解上，對“商業零售企業銷售購物卡”是否屬于預收貨款方式有不同的理解。目前超市現狀均不以開具發票的貨物金額申報納稅，而是以POS機實際收到的貨款數額申報納稅，申報數額往往大于開具發票的金額。購物卡銷售何時申報納稅的問題 6162五糧液經銷商供應商 一般來說，廠方到總代理這個環節可能并不會加價，總代理的利潤來自于廠方給它的返利。 一級經銷商和二級分銷商都會加價20%左右作為自己的利潤。 到了酒店和商超，加價的幅度就更大，商超的加價幅度一般位20%50%，而酒店則會達到40%100%。茅臺零售每瓶至少加價1倍

10、 ，8層添價渠道如老虎機 63目 錄123以 案 說 法三個精選的稅務爭議案例點評稅 務 稽 查 應 對 技 巧644防控風險的稅務管理體系的建立與運用66 2011年1月24日，浙江溫州的紡織企業森馬服飾上會，但這家擬上市公司卻在此時被全國至少12家省市稅務機關在所在地區進行調查。 舉報信息顯示，在2003年至2009年間，在批發環節公司大量采取不開發票現金支付等方式向供應商采購成衣，對應批發收入也不入賬；在零售終端環節采取銷售收入和成本不入賬。 記者的電子郵箱收到了森馬服飾供應商資料、全國網店的資料，各門店的面積、開業時間、近三年的銷售及成本金額、偷逃增值稅和所得稅的具體金額等。“森馬服飾

11、”被舉報偷稅 第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額： （四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全， 難以查賬的； （五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的； （六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。 中華人民共和國稅收征收管理法68第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額： （一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核

12、定；（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（四）按照其他合理方法核定。（續）中華人民共和國稅收征收管理法實施細則69采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。70中華人民共和國稅收征收管理法實施細則71順德稅案72佛山市順德區國家稅務局稽查局上訴佛山市順德區恒光電器有限公司訴該局稅務行政處罰決定一案 廣東省佛山市中級人民法院 （2005）佛中法行終字第251號 稽查局2004年3月

13、9日，接到群眾舉報 調取帳簿、憑證以及內部帳資料等7箱認定恒光電器通過開設內部帳冊，記錄向外銷售產品，其中記錄的銷售額大于實際開票金額，減除向稅務機關申報的銷售額，剩余部分沒有如實向稅務機關申報納稅的手段進行偷稅。依據內部進銷存帳、送貨單，確定有49,408,810.47元收入沒有申報，少計銷項稅額8,399,497.78元，并對處以4,200,000元罰款2004年12月28日，作出稅務行政處罰事項告知書，并于當天送達。2005年1月13日，順德區稅務局主持聽證2005年2月3日，稽查局作出了稅務行政處罰決定書，并于次日送達。恒光電器設立了外部賬，同時亦記有企業內部賬冊2004年12月30日

14、，申請聽證。不服處罰，起訴提出：內部進銷存帳雖有發貨及收入的記載，但沒有收訖銷售款或者索取銷售款憑據等相對應，且送貨單無任何收貨單位和人員的簽名。法 院一審判決：撤銷處罰書沒有提供符合認定恒光電器銷售收入實現條件的任何證據，相反原告提供了反證材料證實其貨物并未實現銷售。內部進銷存帳、送貨單無任何收貨單位和人員的簽名，不能認定貨物已交付和已取得索取銷售款的憑據，在缺乏會計憑證等證據材料印證的情況下，不足以認定被上訴人的偷稅事實。二審終審判決：維持原判72中華人民共和國增值稅暫行條例增值稅納稅義務發生時間： （一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。 （二）進口貨物，為

15、報關進口的當天。 納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 本公告自2011年8月1日起施行 增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告 國家稅務總局公告2011年第40號74目 錄123以 案 說 法三個精選的稅務爭議案例點評稅 務 稽 查 應 對 技 巧754防控風險的稅務管理體系的建立與運用4123有 人 舉 報專 項 檢 查當 地 稽 查納 稅 評 估5領 導 批 示7677 各省、自治區、直轄市和計

16、劃單列市國家稅務局： 稅務總局在稅收數據分析工作中發現，國美、蘇寧、大中等大型電器零售企業存在大量增值稅專用發票存根聯滯留現象，滯留票份數較多且金額較大。 為分析原因，稅務總局決定自2008年4月1日起，對上述企業全面開展存根聯滯留票專項核查，現就有關事項通知如下：關于開展部分大型電器零售企業增值稅存根聯滯留票專項核查的通知79 80 一、核查目的：利用存根聯滯留票信息，核實電器零售企業未認證抵扣進項稅的原因，檢查是否存在隱瞞銷售收入問題。 二、核查對象：2006年1月1日至2007年11月30日期間，有存根聯滯留票的國美、蘇寧、大中所屬461家電器零售企業。具體企業名單和存根聯滯留票明細信息

17、請各地通過稅務總局存根聯滯留發票核查工具軟件“大型電器零售企業滯留票核查”模塊獲取。【國稅函2008279號】股 價暴 跌受“涉嫌隱瞞銷售收入，遭國稅總局核查”相關報道的影響，國美電器股價當日大跌9.33%。國美隨即以聲明方式否認隱瞞銷售收入。第三條 國家稅務總局直接組織查辦或督辦的大案要案主要包括： (一)黨中央、國務院批轉交辦的案件； (二)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、審計署、國家信訪局等部門需要國稅系統協助查辦的案件； (三)國家稅務總局領導批轉交辦，或者由國家稅務總局稽查局直接組織查辦或負責督辦的案件等。稅務稽查辦案專項經費管理暫行辦法8587 繼實名舉報皇明太陽能偷稅漏稅之

18、后，郭建琴又把皇明太陽能偷稅被認定的情況，實名舉報到中國證券監督管理委員會。 郭建琴與皇明太陽能之間因代銷合同糾紛，已經打了8年官司，至今仍未有最終的結果。 有7筆存款共計20.4萬元，直接匯入皇明太陽能董事長黃鳴的夫人梁美意的中國農業銀行卡上。 皇明太陽能偷稅或將影響上市88 達能范易謀娃哈哈宗慶后掌握公司稅務違法內幕 原辦公室主任敲詐老板 福州男子林某在長樂人李某的家族開辦的公司工作，他本擔任辦公室主任，但是受到李某的族人排擠，成了普通職員。林某就向有關部門舉報該公司在稅務及環保方面的違法內幕。 隨后，他與女友高某威脅舉報李氏家族的另一個公司，向李某勒索3600萬元。 日前，臺江區檢察院以

19、涉嫌敲詐勒索罪對林某及高某提起公訴。 89 一個財務主管看到老板賺了1000多萬元不交稅，心里不僅憤恨還打起了敲詐的主意，張口就要280萬元“封口費”。結果還沒拿到想要的錢財就被報警抓住，一審被判3徒刑，緩刑4年。909192 重點稅源企業進行輪查、 房地產、建筑、交通運輸、 煤炭、水泥、農產品加工行業、 以及服裝、家俱、電子產品的出口騙稅。國家稅務總局2012年稅務稽查重點932012年全國稅務稽查工作要點 2012年稅務稽查工作考核指標包括：全國平均稽查選案準確率達到90%以上；稽查案件結案率達到90%以上；稽查查補收入入庫率達到90%以上；總局督辦案件協查按期回復率達到100%，協查信息

20、完整率達到95%以上。942012年全國稅務稽查工作要點稅收專項檢查指令性項目： 接受成品油銷售增值稅專用發票的企業；資本交易；辦理電子、家具、服裝類產品等出口退（免）稅的企業及承接出口貨物業務的貨代公司。稅收專項檢查指導性項目： 房地產業、建筑安裝業；地方股份制銀行、地方商業銀行；高收入者個人所得稅；非居民企業；各地根據本地實際開展的其他項目。 對農產品加工企業較為集中、稅收秩序較為混亂的地區開展農產品收購發票的稅收專項整治，總局選擇部分地區直接督導整治工作。（續）95中石油一員工虛開增值稅發票1.2億 獲利60余萬 根據成品油零售加油站增值稅征收管理辦法（國家稅務總局令第2號）第十二條規定

21、，發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅。 預售單位在發售加油卡或加油憑證時開具普通發票，如果購油單位要求開具增值稅專用發票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發票。加油站銷售加油卡只開具普通發票的行為是否正確9697 通過檢查，發現了資本交易活動中存在的典型涉稅問題。各地共檢查納稅人5699戶，查結4273戶，有

22、問題2712戶，有問題率48%。 組織企業開展自查32071戶，其中自查有問題4789戶。查補總收入54億元，入庫總收入38億元，其中：直接查補收入30億元（稅款27億元，滯納金1億，罰款1億元），組織自查收入24億元。國稅總局稽查局2011年資本交易項目檢查工作總結98 資本交易項目主要檢查上市公司和非上市公司的股權交易項目。其中，有關上市公司股權交易情況可以通過上市公司年報查找，有關非上市公司股權交易情況可以通過當地工商管理部門的股權登記查找。原則上，股權交易金額50萬元以上的企業都應進行檢查。稅務總局要求凡是股權交易金額在50萬元以上的企業都必須進行檢查檢查對象 不論是從事實業投資、上市

23、融資、企業內部業務重組，還是從事收購兼并、持股聯盟以及企業對外的風險投資和金融投資等事項，凡有資本交易（如股權交易、資本溢價、金融信托產品交易等）事項發生的企業與個人，均列入本次檢查的范圍。檢查年度 一般檢查 2010 年至 2011 年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度。檢查重點 1、收入總額的檢查 2、扣除項目的檢查 3、企業重組的檢查 4、資產持有期間增值減值的檢查 5、境外投資抵免的檢查資本交易項目檢查方案99信息共享的內容（一）工商行政管理部門向稅務部門提供的信息 有限責任公司已經在工商行政管理部門完成股權轉讓變更登記的股權轉讓相關信息，包括：營業執照注冊

24、號、公司名稱、住所、股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出資額、出資比例、登記日期。（二）稅務部門向工商行政管理部門提供的信息 1、企業因股東轉讓股權在稅務部門辦理的涉稅信息，包括營業執照注冊號、企業名稱、納稅人識別號、股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證件號碼。（續）關于加強稅務工商合作實現股權轉讓信息共享的通知 國稅發2011126號 100 2、稅務部門從工商行政管理部門獲取公司股東轉讓股權變更登記信息后征收稅款的有關信息，包括：營業執照注冊號、納稅人姓名或者名稱、納稅人識別號、稅種、稅款所屬期、稅款數額。 信息共享的時限 從2012年1月1日起，各級國家稅務局、地方稅務

25、局和工商行政管理局應將每月發生的應交換信息，在當月終了15日內完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。101關于加強稅務工商合作實現股權轉讓信息共享的通知 國稅發2011126號 102 一個企業要退稅，首先要有進項發票，這些企業一般會先從國外買電子產品，取得進項發票。但是這些買來的產品并未用于出口，而是賣給不需要發票的電子市場。但出口沒有貨物不行，因此這些企業就會通過收購舊貨或租借相同情況產品的方式，以次充好虛報出口。為了能

26、實現多次騙稅，這些外貿企業又與走私集團相勾結，將這些淘汰的產品通過走私集團回流到中國大陸，反復利用，實施下一輪循環騙稅。 犯罪分子為了退稅，自己在香港設立公司，自己賣給自己。然后利用地下錢莊將產品內銷的錢攏起來打到其在香港設立的公司賬戶上，換成港幣后，再通過賬號打入境內外貿企業，就完成了出口創匯的任務，可以順利騙取國家退稅。退稅拿到手后，企業會將這些錢再次打到香港，進行循環騙稅。 企業究竟是如何實施騙取退稅的103偷 渡稅務機關將力爭在三年內把網絡發票推廣到全國 目前進行網絡發票試點的稅務機關包括19個省、市的國稅系統和17個省、市的地稅系統。 發票涉及國稅機關管轄的工業、商業、加工修理修配和

27、機動車銷售等行業，以及地稅機關管轄的建筑安裝業、房地產業、服務業、娛樂業和文化體育業等行業，涵蓋通用機打發票、機動車銷售發票、二手車銷售發票、建筑業統一發票和銷售不動產統一發票等發票種類。 截至2011年底，全國已經使用網絡發票的企業達162萬戶，累計開票金額超過21萬億元。 （續） 所謂網絡發票，是納稅人通過互聯網登錄稅務機關網站或使用具備網絡通信功能機具開具的直接將交易信息傳輸到稅務機關后臺系統的一種機打發票。 網絡發票區別于傳統的手工發票和定額發票，具有成本低，填開數據真實，便于實時查驗發票真偽等優點。推廣網絡發票有利于提高發票查詢的及時性，有利于防范和打擊發票違法行為，有利于強化稅源控

28、管，降低辦稅成本。稅務機關將力爭在三年內把網絡發票推廣到全國富人逃稅成習慣 房產公司老總號稱月薪僅2356元 青島年銷售1.5億元的房地產企業，法人代表只給自己2356元的工資，個稅交得比建筑工都少。“這位老板真這么無私嗎？”市地稅局數據分析專家反問道。事實情況是，該局已把這個老板列入偷逃個稅的重點可疑人，準備展開調查。107108稅務健康測評指標說明108109 因虛開近兩億元增值稅發票、偷稅2000余萬元，北京五洲亞泰國際藥業有限公司（五洲）、北京恒宇華康藥業有限公司（華康）、北京華峰惠康醫藥有限公司（惠康）的法人代表、副總以及財務人員等19人，近日被北京市第一中級人民法院判處無期徒刑至有

29、期徒刑三年不等的刑罰，三家公司也被處以200萬元至500萬元不等的罰金。 北京三家醫藥公司虛開增值稅發票引發大案110 記者了解到，該案最初的線索是2008年，五洲亞泰公司一張經過認證 而 未 抵 扣 的 大 額 增 值 稅 “滯留票”，從而引起稅務機關的重視，進一步進行審查。 北京市第一中級人民法院一審判決，三公司主管人員王占立、王峰、趙海峰犯虛開增值稅專用發票罪，判處無期徒刑。財務人員王桂萍判處有期徒刑十九年、王二蘭有期徒刑十五年、劉秀敏有期徒刑十五年。五洲公司有時幫助機打增值稅發票的辦公室人員王兵被判處有期徒刑十一年，在恒宇華康公司工作僅七個月的財務人員林雙浮被判處有期徒刑十年。 北京三

30、家醫藥公司虛開增值稅發票引發大案111112確定評估對象個案分析約談或實地調查評估結論評估復核轉稽查局局長審批稽查處理稅源管理科(所)綜合業務科(所)分管局長稽查局前期準備國家、省、市稅務局信息中心113效益不好哇 114躲 目前省級及以下各級稅務機關均受到財政部駐各地專員辦、審計廳（局）、稅務機關督察內審部門等外部和內部的執法檢查。這些部門檢查的重點是： 資產損失審批文件是否合規、證據資料是否齊全、減免稅是否合法、研發費用加計扣除是否正確、高新技術企業享受稅收優惠是否符合條件，稅法與會計制度存在差異前提下的稅務處理是否正確，等等。 對上述事項進行審計或檢查時，往往需要延伸檢查相關企業，甚至會

31、從一家企業延伸到更多的企業。 政府其它部門對稅務事項的監管 115財政部對114戶企業會計信息質量的檢查情況顯示 遠洋地產2009年度存在資產不實5374萬元、收入不實7063萬元、利潤不實3.1億元等會計違規問題，少繳各項稅款3356萬元。 恒大地產未將下屬57家子公司納入合并財務報表，并少計長期股權投資2.51億元、少扣繳個人所得稅5033萬元； 廣東宏遠向稅務報送報表與審計報告后附報表不一致，資產相差2.44億元； 三亞亞龍灣開發未按規定核算長期股權投資，少計營業外收入4.03億元； 這些公司被處以罰款的行政處罰，直接責任人被予以罰款、吊銷會計從業資格證書、建議撤換會計負責人等處理處罰，

32、存在偷漏稅款等問題將依法移送稅務等有關部門處理。116 審計署近日公布新修訂的國家審計準則，將于2011年1月1日起施行。 新準則在“重大違法行為檢查”中規定，審計人員可通過關注具體經濟活動中存在的異常事項、財務和非財務數據中反映出的異常變化、有關部門提供的線索和群眾舉報、公眾和媒體的反映和報道，來判斷可能存在的重大違法行為。 當發現重大違法行為的線索時，審計機關可增派有經驗和能力的人員；避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；擴大檢查范圍到能覆蓋重大違法行為可能涉及的領域；采取保全措施并提請有關機關協助和配合。媒體報道可作為審計線索1171181850萬拍5分鐘鐵路宣傳片

33、每秒約合6萬 119 人民網深圳4月9日電：深圳市地稅局第四稽查局依法對深圳市某酒店作出追繳稅款、罰款、滯納金共計309萬元的處理決定。 該酒店成立于1993年，注冊資本人民幣1000萬元，主要經營旅業、中西餐、卡拉ok歌舞廳及桑拿水療。電腦系統顯示該公司年度納稅額越來越少，2010年下半年僅申報繳納少量娛樂業營業稅。 由于該酒店沒有任何賬冊，稽查人員便從相關數據入手，通過俱樂部財務收入日報表與前臺收銀月報表相符、與業務部門業績統計表一致這一線索，基本確認了俱樂部的收入情況。然而，酒店法人十分不配合，手機始終打不通，偶爾打通了，卻總是推說在出差。一個多月過去了，酒店始終不與稽查人員聯系，也不認

34、可檢查結果。 （續）深圳某酒店偷稅漏稅被追繳處罰309萬元120 對此，稅務人員依法發出了稅務事項通知書和詢問通知書，但酒店法人仍然不當一回事。無奈之下，稽查人員通過酒店房東，在當地村委的幫助下，幾經周折終于聯系上了酒店法人，但該法人匆匆露了個面之后，直到案件結案，再也聯系不上。 為了突破法人的“零口供”，稽查人員對俱樂部負責人、俱樂部財務人員和酒店會計分別做了詢問筆錄。稽查人員對以個人名義的刷卡賬戶進行了調查，發現銀行賬戶與前臺刷卡記錄相符。各方調查情況證實：調賬取得的統計表是俱樂部的真實收入狀況。在強大的事實面前及當地村委的幫助下，該酒店法人最終在核對意見書上簽名進行了確認。 深圳某酒店偷

35、稅漏稅被追繳處罰309萬元124有很多條件限制，從人工選案到計算機篩選。同時要關注： 1、立案程序； 2、各項經濟指標運行正常（不分紅、微利）； 3、與管理員經常溝通了解信息； 4、安定團結、不內訌。如何做到“不被”稅務稽查125 稅 務 稽 查 工 作 規 程 國稅發2009157號稽查局設立選案、檢查、審理、執行部門。 選案部門負責稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。 選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法進行篩選，發現有稅收違法嫌疑的，應當確定為待查對象。（續）126案源信息主要包括： （一）財務指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協查線索；

36、 （二）上級稅務機關交辦的稅收違法案件； （三）上級稅務機關安排的稅收專項檢查； （四）稅務局相關部門移交的稅收違法信息； （五）檢舉的涉稅違法信息； （六）其他部門和單位轉來的涉稅違法信息； （七）社會公共信息；（續） 稅 務 稽 查 工 作 規 程 國稅發2009157號127 對采用電子信息系統進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統，或者提供與原始電子數據、電子信息系統技術資料一致的復制件。 被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可采用適當的技術手段對該電子信息系統進行直接檢查，或者提取、復制電子數據進行檢查。 但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統原始電子

37、數據，或者影響該電子信息系統正常運行。 稅 務 稽 查 工 作 規 程 國稅發2009157號128 1、了解稅務人員的權利和義務； 2、了解納稅人的權利與義務； 3、稅務檢查的方式； 4、依“法”納稅才是硬道理； 5、了解稅務稽查程序。如何做到“不怕”稅務稽查129 納稅人權利與義務公告之您的權力一、知情權八、依法享受稅收優惠權二、保密權九、委托稅務代理權三、稅收監督權十、陳述與申辯權四、納稅申報方式選擇權十一、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知 書的拒絕檢查權五、申請延期申報權十二、稅收法律救濟權六、申請延期繳納稅款權十三、依法要求聽證的權利七、申請退還多繳稅款權十四、索取有關稅收憑證的權利

38、130陳述與申辯權 陳述權是指，您對我們作出的決定享有陳述自己意見的權利； 申辯權，是指您對我們作出的決定所主張的事實、理由和依據享有申訴和解釋說明的權利。 行政處罰法第四十一條 行政機關及其執法人員在作出行政處罰決定之前，不依照規定向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據，或者拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者申辯權利的除外。 在聽取您的陳述、申辯并復核后，或您表示放棄陳述、申辯權后，我們才可以作出稅務行政處罰決定，并送達您簽收。131對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權 稅收征管法第五十九條 稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證

39、和稅務檢查通知書。未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。132 我們將您以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關進行檢查時，如果未經縣級以上稅務局（分局）局長批準，您有權拒絕。 我們調回您當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料進行檢查，如果未經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，您也有權拒絕。133依法要求聽證的權利 對應當進行聽證的案件，我們不組織聽證，行政處罰決定不能成立。但您放棄聽證權利或者被正當取消聽證權利的除外。 您如果要求聽證，應在我們送達稅務行政處罰事項告知書后三日內，向我們書面提出申請，如果您逾期不提出的，將會視為放棄聽證權利。 被查對

40、象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。涉稅政策的理解與把握 稅務機關風險執法程序的合規、合法性 134135 中華人民共和國稅收征收管理法既是實體法又是程序法。在稅務征管、稽查工作的每一個環節、每一步操作都要嚴格按照征管法法律、法規的規定來辦理。現將新征管法實施以來，全國發生的稅務機關敗訴原因匯集如下：（續）行政訴訟中、稅務機關敗訴案例的主要原因136 稅務人員不辦任何手續到企業查賬。 突擊對企業進行稅務檢查，只出示稅務檢查證，未出示稅務檢查通知書。 僅憑口供未作相關的調查取證就定案。 稅務人員擅自對存放賬薄、記賬憑證、報表和有關資料的器具（辦公抽屜） 進

41、行檢查。 某稅務機關由于沒有統一的保管場所，亂堆亂放，造成扣押物品的損毀或者丟失。（續） 行政訴訟中、稅務機關敗訴案例的主要原因137 納稅人拒收稅務文書，稅務機關未作好旁證記錄，而只憑“自己說明了事”。 會計簽收稅務文書（法人代表授權除外）。 傳達室人員簽收稅務文書（法人代表授權除外）。 公司法人代表不在，公司辦公室負責人簽收稅務文書（告知書），并表示放棄聽證，法人代表知道后，不認賬，并要求聽證，稅務機關卻拒絕。（續） 行政訴訟中、稅務機關敗訴案例的主要原因138 納稅人申辯以后，加重處罰。 對當事人撕毀稅務文書的行為，稅務機關簡單認為抗稅。 在復議過程中，被申請復議的稅務機關自行向申請人收

42、集證據。 縣級稽查局引用法律條款錯誤。如國務院授權省人民政府可作出有關規定，而該省未作出，僅有省稅務局文件，屬越權。縣級稽查局卻引用省局的文件，作為依據，是無效的。（續）行政訴訟中、稅務機關敗訴案例的主要原因139 稅務人員多次電話催繳，納稅人不理不睬，稅務機關就填制扣繳稅款通知書，通過銀行扣繳稅款了事。 稽查局在對納稅人進行檢查時，發現有二套賬，有重大偷稅嫌疑，稽查人員報經縣稅務局局長批準，以法定文書通知銀行凍結了納稅人存款。 根據有關法律規定，公安機關對經濟案件行使獨立偵查權，稅務機關卻要公安機關提前介入。 因為關系好，法院對稅務機關提請的稅收保全措施、強制執行措施，幫助執行。行政訴訟中、

43、稅務機關敗訴案例的主要原因 2008年6月，某區地稅局稽查局接群眾來信舉報，稱該區某醫療美容部使用收據，隱匿收入偷稅。舉報人提供的這一簡單線索卻引起了稽查局領導的特別關注。 原來，早在2007年，主管稅務所曾對該美容部實施過納稅評估，但整個評估工作卻因一次“意外”而最后不了了之。據當時的評估人員回憶，評估工作是在該美容經營部的經營場所進行的。但在評估過程中，辦公室突然斷電，從室外跑進一人將其辦公用的一臺電腦砸壞。美容部人員聲稱是他們得罪了“黑社會”，導致他們的經營場地、營業設施受到這一突發性破壞。而恰巧是被砸壞的電腦里保存有大量的經營性電子資料，現在發生了“意外”，所以他們僅能提供有限的紙質資

44、料。 后評估人員將其提供的紙質資料與稅務所征管資料進行比對檢查，未發現疑點。（續） 140 鑒于2007年的那次“意外”，稽查人員進場前制定了周密的檢查方案：邀請公證處工作人員到場對取證過程全程公證、為防范意外，提請公安局經偵人員提前介入、邀請計算機專業人員現場搜索、恢復、復制、拷貝相關電子資料等預案。 在該美容部辦公場所，在公證處的全程公證下，稽查人員、經偵人員迅速控制住了財務資料和經營用電腦設備，計算機專業人員通過設備檢查、查找到與經營有關的電子數據，一一對應復制拷貝到全新的兩個U盤上，完整采集了美容部的電子資料，并現場封存一個備份原始數據，一個用于檢查取證。141 稅收征收管理法第五十二

45、條：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的（注：數額在十萬元以上的），追征期可以延長到五年。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。處罰超越法定時間存在的問題 142目 錄123以 案 說 法三個精選的稅務爭議案例點評稅 務 稽 查 應 對 技 巧1434防控風險的稅務管理體系的建立與運用144六大挑戰發票管理政策運用損失備案新政

46、出臺責任認定納稅評估激 進稅務策略保 守激 進保 守145激進策略：采取的是一種進攻姿態，不放過一切減少稅款和延期納稅的機會。 風險性大，并有可能有會因此受到稅務罰款或懲罰保守策略：相對來說，更加注重公司稅務風險。 風險性較小，但有可能會因此而繳納了稅企之間還有爭議的稅款“激進保守”相結合：根據不同的納稅事項、納稅主體選擇不同的策略。 風險性可控，此策略被大多數公司所采用146 企業通過建立科學的內部涉稅事務管理標準，即建立 “計劃、執行、控制、分析、評價”的一整套稅務管理體系，以完善各環節涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現企業稅務價值的最大化。稅 務 管 理147148 在許多

47、跨國公司中，他們將稅務計劃視為一項最重要的工作。只有進行有效的稅務計劃，公司才可以實現合理避稅。在進行總體稅務計劃時，必須對公司當前各項業務的稅務進行評估。這需要財務、稅務部門和各個業務專家進行緊密合作。而在以往，通常這些業務部門只是在年底向公司財務、稅務部門遞交相關數據，由公司財務、稅務部門匯總成公司的總體涉稅數據。 公司可以將稅務計劃納入公司的總體戰略，從而有效的提高稅務計劃的重要性。公司應當明示每位高層領導：稅務計劃是他們應盡的職責。這樣，各部門的領導會意識到，稅務計劃員不僅是年終稅務文檔的編制者，還是部門制定業務決策時的合作伙伴。他們可以向部門領導提出有關各類交易的建議，比如：在銷售、

48、采購、合并和收購中如何合理避稅。（續）稅務計劃與企業總體戰略149 忽視稅務計劃會使公司失去很多利用納稅策略節省開支的機會。這對公司來說是不必要的險，讓公司支付高額的稅款，浪費了一些本可以支持業務發展和增長的資源。 公司應該根據總體的戰略目標制定具體的稅務目標。首先必須認識到，公司稅務部門的一項重要職責就是：保護公司的現金資產。如果公司的稅務專家有機會參與各項業務的決策，他們會提出有價值的稅務建議，這些建議往往可以有效地幫助各個部門實現盈利目標。而在以往，由于在業務決策時忽視了稅務負擔，這些目標實現起來往往具有更高的難度。稅務計劃與企業總體戰略將稅務安排融入企業的總體戰略；制定年度稅務操作計劃

49、，并對其進行監控；建立一個專業化的，高度集成的稅務部門 (崗位)；制定完善的涉稅事項內部處理規范；在全公司范圍內，廣泛傳達稅務信息；采用新興的技術手段提高稅務部門的效率；有選擇的外包某些稅務活動，以提高效率和專業化程度；對能影響稅法制定的公共活動提供贊助；150中國電信：根據薩班斯法案的要求，公司建立了嚴格的內部控制制度，對所有的 涉稅流程都進行了嚴格的規范。中國銀行：注重合規性的管理和稅務風險的控制；建立定期和特殊事項的稅務報 告制度。中國人壽：稅務風險一直為我公司的風險管理層級；嚴格遵循美國薩班斯法案第 404條款，確保依法合規納稅；集中管理、集中核算是作為集團發展 的一個趨勢。國內領先公

50、司的稅務管理151職 能相關人員職責描述管理層總經理審核、批準公司稅務計劃。集團財務中心稅務經理進行國家有關稅收政策的調研；與區域、各級公司稅務相關人員進行溝通，了解公司的業務品種及其對稅收的影響；集團財務中心及時、準確地計算應交稅額；及時填制稅務申報表、附表和其他要求的材料；組織企業所得稅的匯算清繳工作；區域財務中心及時、準確地計算應交稅額；及時填制稅務申報表、附表和其他要求的材料；積極協助企業所得稅的匯算清繳工作；各級公司稅務繳納出納及時填制稅務申報表、附表和其他要求的材料；及時繳納公司的應付稅金，取得完稅憑證；各級公司稅務繳納財務經理審核稅務計算表、稅務申報表和完稅憑證； 稅務管理制度1

51、52 稅務計劃 稅務信息管理 區域共享服務財務中心共享服務財務中心策略計劃部管理層稅務顧問收集政策法規1收集政策法規1編制信息一覽表2編制信息一覽表2提供稅務咨詢3草擬稅務計劃2發布稅務計劃6修改稅務計劃4提供預算信息1人員培訓7確認、匯總信息3系統設置4定期更新5審批5專業機構集 團各級公司 業務流程規劃 總經理 預算崗位 稅務經理153目 錄新公布的發票管理辦法要點解析 154目 錄123發票類相關稅務政策文件解析發票類稅務案例解析155政 策 分 析目 錄123發票類相關稅務政策文件解析發票類稅務案例解析156政 策 分 析 SF公司收到一些不合規發票，因為認為業務是真實的，就進行了稅前

52、扣除。稅務局檢查時發現這些發票不能稅前扣除，讓SF公司補回合格發票，SF公司沒能補回，為此補繳了20多萬企業所得稅。稅官提醒，拿到發票一要檢驗真偽，二要保證填寫合規。 上海稅務：以案說法【不合規發票的稅前扣除】 三大涉稅風險證 據 類數 據 類政 策 類158政策類：稅務政策的準確理解與把握要點數據類：財務數字對稅務元素的影響證據類：費用類證據對稅務元素的影響涉稅崗位三大風險點159160國務院關于修改中華人民共和國發票管理辦法的決定 中華人民共和國發票管理辦法實施細則 根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納

53、稅所得額時扣除。另根據國務院關于修改中華人民共和國發票管理辦法的決定（國務院令2010年第587號）第三十三條規定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。員工出國考察取得國外票據能否稅前扣除161162中華人民共和國企業所得稅法 中華人民共和國稅收征管法 第五條 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 第八條 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失

54、和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 第四十九條企業所得稅的征收管理除本法規定外，依照中華人民共和國稅收征收管理法的規定執行。中華人民共和國企業所得稅法第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一) 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； (二) 企業所得稅稅款；(三) 稅收滯納金； (四) 罰金、罰款和被沒收財物的損失； (五) 本法第九條規定以外的捐贈支出；(六) 贊助支出；(七) 未經核定的準備金支出；(八) 與取得收入無關的其他支出。中華人民共和國企業所得稅法 第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 企業所得稅法第八條所稱合理的支

55、出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 第二十八條企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。 企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 （續）中華人民共和國企業所得稅法細則 第二十九條企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。 第三十條企業所得稅法第八條

56、所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。 第三十三條企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。 中華人民共和國企業所得稅法細則167 第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額： （四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全， 難以查賬的； （五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的； （六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和

57、方法由國務院稅務主管部門規定。 中華人民共和國稅收征收管理法168第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額： （一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（四）按照其他合理方法核定。（續）中華人民共和國稅收征收管理法實施細則169采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關

58、證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。170中華人民共和國稅收征收管理法實施細則171 2009年12月開出的發票10萬。由于經辦人等原因，本公司在2010年6月份才取得發票，并計入賬中，在計算2010年所得稅時，該筆10萬費用能否在所得稅稅前扣除？ 中華人民共和國企業所得稅法實施條例第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”因此，企業應當根據權責發生制原則合理劃分費用的所屬年度，屬于2009

59、年度的費用，不能在2010年企業所得稅前扣除。跨期發票能否稅前扣除 根據中華人民共和國稅收征收管理法的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。國稅總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告2012年第15號-關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題172日常必要數額合理事實證據 企業實際發生的與取得收入有關的、

60、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 企業所得稅法1731741850萬拍5分鐘鐵路宣傳片 每秒約合6萬 查賬必查票查案必查票查稅必查票信息管稅175第二十二條規定，任何單位和個人不得有下列虛開發票行為： （一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票； （二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票； （三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。第三十七條規定： 違反第二十二條第二款的規定虛開發票的，