1、對國際會計準則則第1號財務報表的的列報（19997年修訂訂）的改進建建議 韓冰主譯，丁度翻譯Appendix，丁度主校譯。國際會計準則第第1號財務報表表的列報（200X年修修訂）征詢意見理事會將特別歡歡迎對下列問問題的回答。意意見中最好能能指明有關的的準則段落，包包含明晰的基基本原理，并并在合適的地地方提出備選選措辭的建議議。問題1您是否同意為為達到公允列列報而偏離國國際財務報告告準則或解釋釋公告所建議議的處理方法法（參見建議議的第13段段至16段）？問題2您是否同意禁禁止將收益和和費用項目作作為“非常項目” 在收益表表表內及其附附注中列報（參參見建議的第第78段和779段）？問題3您是否同意

2、，自自資產負債表表日起12個個月內到期清清償的長期金金融負債應當當歸類于流動動負債，即使使在資產負債債表日之后和和財務報表批批準報出之前前已訂立了長長期的再融資資或重新安排排支付的協議議（參見建議議的第60段段）？問題4您是否同意：（1）因實體體違反其貸款款協議的條件件而被要求隨隨時清償的長長期金融負債債應當在資產產負債表日劃劃分為流動負負債，即使貸貸款人已同意意在資產負債債表日之后和和財務報表批批準報出之前前不因違約行行為提出還款款要求（參見見建議的第662段）？（2）如果因實實體違反了其其貸款協議的的條件，貸款款人有權要求求立即清償，但但同意在資產產負債表日之之前給予一段段緩期支付的的時間

3、（在這這段時間里，實實體可以改正正違約行為，且且貸款人不能能要求立即清清償），則將將該負債歸類類于非流動負負債，前提條條件是該項負負債在沒有違違反承諾或協協定的條件下下自資產負債債表日起至少少12個月后后到期清算，并并且： = 1 * GB3 實體在緩期支支付時間內改改正違約行為為；或 = 2 * GB3 財務報表批準準發布時，緩緩期支付時間間尚未到期，且且實體很有可可能改正違約約行為（參見見建議的第663段和644段）？問題5您是否同意，實實體應當披露露管理層在采采用對財務報報表中確認項項目的金額具具有重大影響響的會計政策策時所做的判判斷（參見建建議的第1008段和1009段）？問題6您是否

4、同意，實體應披露關于未來的關鍵假設和計量的不確定性的其他來源，該假設和來源會產生對下一個財務年度資產和負債帳面金額進行重大調整的重要風險（參見建議的第110段至115段）？主要改動摘要主要的改動建建議有：在第10段中納納入關于“公允列報”的含義的指指南，強調對對國際財務報報告準則及其其解釋公告的的運用即假定定形成了公允允列報的財務務報表。在建議的第133至16段中中詳細說明，在在極少數情況況下，管理層層斷定遵從國國際財務報告告準則或解釋釋公告的要求求導致誤解，以以致于同編編報財務報表表的框架中中所列的財務務報表的目標標相沖突時：如果相關的規定定框架要求或或另外不禁止止背離該要求求，則實體可可以

5、背離該項項要求并披露露建議的第114段中所列列的項目；如果相關的規定定框架禁止背背離該要求，則則實體要通過過披露建議的的第15段中中所列的項目目，以盡可能能得最大限度度地減少由于于遵從該要求求而產生的誤誤導。將涉及會計政策策的選擇和運運用的第200至22段，轉轉移到IASS8中。修訂了免除披露露可比信息特特定項目的基基礎，即將“無法實施”改為“花費過大的的成本和精力力”的。該項修修訂對建議的的第35至338段產生影影響。修訂了第53段段以詳細說明明，只有當按按流動性進行行列報能夠提提供更為相關關和可靠的信信息時，實體體才將資產和和負債按流動動性進行列報報以代替按流流動性/非流流動性進行列列報（

6、參見建建議的第499段）。修改改修訂了第663段以詳細細說明，自資資產負債表日日起12個月月內到期清算算的長期金融融負債應當被被歸類于流動動負債，即使使在資產負債債表日之后和和財務報表批批準報出之前前已訂立了長長期的再融資資或重新安排排支付的協議議（參見建議議的第60段段）。當實體體根據當前貸貸款便利的條條款對資產負負債表日后至至少十二個月月再融資或“滾動”進行判斷時時，該修訂不不對將負債劃劃分為非流動動負債產生影影響（正如建建議的第611段中所討論論的那樣）。修訂了第65段段以詳細說明明，因實體違違反其貸款協協議的條件而而被要求隨時時清償的長期期金融負債應應當在資產負負債表日被劃劃分為流動負

7、負債，即使貸貸款人同意在在資產負債表表日之后和財財務報表批準準報出之前不不因違約行為為提出還款要要求（參見建建議的第622段）。但是是建議的第663段規定，如如果貸款人已已同意在資產產負債表日之之前給予一段段緩期支付的的時間（在這這段時間里，實實體可以改正正違約行為，且且貸款人不能能夠要求立即即清償），則則將該負債劃劃分為非流動動負債，前提提條件是該項項負債在沒有有違反承諾或或協定的條件件下自資產負負債表日起至至少12個月月后到期清算算，并且： = 1 * GB3 實體在緩期支支付時間內改改正違約行為為；或 = 2 * GB3 財務報表批準準發布時，緩緩期支付時間間尚未到期，且且實體很有可可能

8、改正違約約行為。擴展了第66段段和75段，使使其包括當前前在其他準則則中關于資產產負債表和收收益表表內特特別項目的列列報的所有要要求（參見建建議的第655段和76段段）。因而這這些要求將從從其他準則刪刪除。將IAS8中所所列的當期凈凈損益的列報報要求部分轉轉到本準則中中（IAS88，第7段至至10段：參參見建議的第第73至755段）。刪除對下述的披披露的要求：經營活動成果，它它是收益表表表內的一個單單列項目（第第75（2）段段）。IASS1沒有對“經營活動”下定義。非常項目，它是是收益表表內內的一個單列列項目（第775（7）段段）。增加建建議的第788段和79段段以詳細說明明禁止在財務務報表中

9、披露露“非常項目”。實體成立的國家家及注冊地址址（第1022（1）段）。實體的雇員數量量（第1022（4）段）。增加建議的第1108段和1109段，以以要求披露管管理層在采用用對財務報表表中確認項目目的金額具有有重大影響的的會計政策時時所做的判斷斷。增加建議的第1110段至1115段，以以要求披露關關于未來的關關鍵假設和計計量的不確定定性的其他來來源的信息。該該假設和來源源會產生對下下一個財務年年度資產和負負債帳面金額額進行重大調調整的重要風風險。本征求意見稿對對國際會計計準則第1號號的改動很很大。因此，為為了便于閱讀讀，本征求意意見稿以“清樣稿”的形式而不不是“標記”改動的形式式列示。目 錄

10、國際會計準則第第1號財務報表表的列報（200X年修修訂） 目的范圍段 落 1-4財務報表的目的的5財務報表的組成成6-9總體要求10-399公允列報和遵從從國際財務報告準則及其解解釋公告110-17持續經營118-19權責發生制會計計220-21列報的一致性222-23重要性和匯總 24-277抵銷228-32比較信息333-39結構和內容440-1177引言440-41財務報表的界定定442-46報告期間447-48資產負債表449-72流動/非流動的的區分499-53流動資產544-56流動負債577-64資產負債表表內內應列報的信信息655-69可在資產負債表表表內或附注注中列報的信信息

11、700-72收益表773-90當期損益73-75在收益表表內列列報的信息766-79可在收益表表內內或附注中列列報的信息800-90權益變動表991-95現金流量表96財務報表附注997-1177結構97-102會計政策的披露露1033-109關鍵計量假設1100-115其他披露1166-117生效日期118附 錄：A 結論依據（2200X年修修訂版）B 不同意見國際會計準則第第1號財務報表表的列報(200X年修修訂)本準則中以粗體體標示的段落落，應與本準準則中的背景景資料和實施施指南以及國國際會計準則則公告前言的的內容一并閱閱讀。國際會會計準則不擬擬應用于不重重要的項目（參參見前言第第12段

12、）。目 的 本準則則的目的在于于規定通用財財務報表編制制的基礎，以以確保實體自自身的財務報報表與其前期期的財務報表表以及與其他他實體的財務務報表相互可可比。為達到到該目的，本本準則提出了了財務報表列列報的總體要要求，提供了了有關財務報報表結構的指指南，還提出出了財務報表表列報內容的的最低要求。具具體交易和其其他事項的確確認、計量和和披露則在其其他準則中規規定。范 圍 1本本準則適用于于根據國際財財務報告準則則編報的所有有通用財務報報表的列報。2通用財務報報表，指意在在滿足那些無無權要求按其其特定信息需需求提供信息息的使用者而而編制的那類類財務報表。通通用財務報表表包括單獨提提供或含在其其他公開

13、文件件（如年度報報告或招股說說明書）中的的財務報表。本本準則對簡化化的中期財務務信息不適用用。如果存在在實體集團，本本準則同樣適適用于集團成成員的單獨財財務報表，并并適用于國國際會計準則則第27號合并和單單獨的財務報報表里所列列的集團的合合并財務報表表。3本準則適用用于包括銀行行和保險實體體在內的所有有類型的實體體。與本準則則的要求一致致且針對銀行行和類似金融融機構的附加加披露要求，則則在國際會會計準則第330號銀行和類類似金融機構構財務報表中中的披露中中規定。 4本本準則使用的的術語適合盈盈利導向的實實體。因而公公共部門的經經營性企業可可運用本準則則的要求。私私營部門、公公共部門或政政府中從

14、事非非營利性活動動的實體在打打算運用本準準則時，可能能需要修改對對財務報表內內特定單列項項目以及對財財務報表本身身的說明。財務報表的目的的 5財財務報表是對對實體財務狀狀況、經濟業業務以及其他他影響事項的的結構性表述述。通用財務務報表的目的的是提供有助助于廣大使用用者進行經濟濟決策的有關關企業財務狀狀況、財務業業績和現金流流量的信息。財財務報表還反反映實體管理理層對受托資資源保管責任任的成果。為為達到該目的的，財務報表表應提供某一一實體的下述述信息：（1）資產；（2）負債；（3）權益；（4）收益和費費用，包括利利得和損失；（5）權益中的的其他變動；（6）現金流量量。 這些信信息，連同財財務報表

15、附注注中的其他信信息，有助于于使用者預測測實體未來的的現金流量，尤尤其是產生現現金和現金等等價物的時間間和確定性。 財務報表的組成成6一套完整的的財務報表包包括下列組成成部分：（1）資產負債債表；（2）損益表；（3）權益變動動表，該表反反映： 權益的所有變變動；或 不是由與業業主資本交易易和對業主分分配所引起的的權益變動。（4）現金流量量表；（5）重要會計計政策和其他他說明性注釋釋的摘要。7許多實體在在財務報表之之外披露管理理層提供的財財務評述，該該評述可描述述和解釋實體體財務業績和和財務狀況的的主要特征及及其面臨的主主要不確定事事項。這樣的的報告可以包包括對以下方方面的評述：（1）決定財務務

16、業績的主要要因素和影響響，包括實體體經營所處環環境的變化、實實體對這些變變化的反應和和由此產生的的影響、實體體為維持和提提高財務業績績而采取的投投資政策（包包括其股利政政策）；（2）實體籌資資來源、其舉舉債經營的政政策及其風險險管理政策；（3）根據國際際財務報告準準則所編制的的資產負債表表內未能確認認其價值的實實體的資源。8許多實體在在財務報表外外提供諸如環環境報告和增增值表等附表表，在環境因因素影響重大大和雇員被視視作重要的使使用者團體的的行業尤其如如此。9第7和第88段中描述的的報告和報表表不在國際財財務報告準則則的范圍之內內?？傮w要求 公允列報和遵從從國際財務報報告準則及其其解釋公告10

17、財務報表表應當公允地地反映實體的的財務狀況、財財務業績和現現金流量（即即，按照編編報財務報表表的框架中中所列的資產產、負債、收收益和費用的的定義和確認認標準如實地地反映交易以以及其他事項項的影響）。運運用國際財務務報告準則及及其解釋公告告，并在必要要時提供附加加披露，即可可假定形成了了公允列報的的財務報表。11根據國際際財務報告準準則及其解釋釋公告編制財財務報表的實實體應披露這這個事實。只只有當財務報報表遵從了每每項適用的準準則和解釋公公告的全部要要求時，該財財務報表才可可表述為遵從從了國際財務務報告準則及及其解釋公告告。12在幾乎所所有情況下，公公允列報可以以通過遵從適適用的國際財財務報告準

18、則則及其解釋公公告來實現。公公允列報要求求：（1）根據國國際會計準則則第8號會計政策、會會計估計變更更和差錯來來選擇和運用用會計政策。IIAS8詳細細規定了一套套權威性指南南，即當對某某個項目缺乏乏明確適用的的準則和解釋釋公告時，管管理層用其來來選擇和運用用會計政策； （2）按按提供相關、可可靠、可比和和可理解的信信息的方式列列報信息，包包括會計政策策；（3）當國際財財務報告準則則及其解釋公公告的特定要要求不足以讓讓使用者理解解特定交易或或其他事項對對實體財務狀狀況和財務業業績的影響時時，增加披露露的內容。 13在極少數情情況下，如果果實體管理層層斷定遵從某某項國際財務務報告準則或或解釋公告的

19、的要求將導致致誤解，以致致于同框架中中所列的財務務報表的目標標相沖突，則則如果相關的的規定框架要要求或另外不不禁止背離該該項要求，實實體可按第114段所列的的方式背離該該項要求。14如果實體體根據第133段背離某項項國際財務報報告準則或解解釋公告的要要求時則實體體應披露：（1）管理層已已斷定這樣編編制的財務報報表公允地反反映了實體的的財務狀況、財財務業績和現現金流量；（2）除為實現現公允列報而而背離了某項項準則或解釋釋公告的要求求外，實體已已遵從了適用用的國際財務務報告準則及及其解釋公告告；（3）實體所背背離的那項準準則或解釋公公告、背離的的性質，包括括該項準則或或解釋公告要要求的處理方方法、

20、該處理理方法在那種種情況下導致致誤解以致于于同框架中所所列的財務報報表的目標相相沖突的原因因和現在采用用的處理方法法；（4）該背離對對每個列報期期間財務報表表（本應遵從從該項要求進進行報告）中中的每個項目目的財務影響響。15在極少數數情況下，如如果實體管理理層斷定遵從從某項國際財財務報告準則則或解釋公告告的要求將導導致誤解，以以致于同框架架中所列的財財務報表的目目標相沖突，且且相關的規定定框架禁止背背離該項要求求，則實體應應當通過披露露以下事項以以盡可能最大大限度地減少少察覺的誤導導：（1）要求實體體報告被斷定定是誤解的信信息的準則或解釋釋公告，要求求的性質，以以及管理層斷斷定在這種情情況下遵

21、從該該項要求導致致誤解，以致致于同框架中中所列的財務務報表的目標標相沖突的原原因；（2）對實體每每個列報期間間財務報表中中的每個項目目所進行的調調整，管理層層斷定這些調調整是實現公公允列報所必必需的。16在第133段至15段段中，如果一一項信息沒有有如實地反映映其聲明反映映了或能夠合合理地被認為為是反映了的的交易或其他他事項，因而而有可能對財財務報表使用用者所做的經經濟決策產生生負面影響，則則該項信息同同財務報表的的目標相沖突突。當評估遵遵從國際財務務報告準則或或解釋公告的的特定要求是是否導致誤解解，以致于同同框架中所列列的財務報表表的目標相沖沖突時，應考考慮如下因素素：（1）在特定情情況下未

22、實現現財務報表的的目標；（2）該實體不不同于遵循該該要求的其他他實體的情況況。這里有一一個可反駁的的假定，即如如果其他實體體在類似情況況下遵循該項項要求，則該該實體遵循該該項要求不會會導致誤解，以以致于同框架架中所列的財財務報表的目目標相沖突。17如果實體體根據該項準準則的特別條條款規定，某某項國際財務務報告在其生生效日期之前前采用時，則則應當披露這這一事實。持續經營18在編制財財務報表時，管管理層應當對對實體是否仍仍能持續經營營進行評估。除除非管理層打打算清算該實實體，或打算算終止經營，或或別無選擇只只能這樣做，否否則財務報表表應當以持續續經營為基礎礎予以編制。當當管理層在做做這種評估時時，

23、意識到有有關某些事項項或條件的高高度不確定因因素可能引致致人們對實體體是否仍能持持續經營產生生重大懷疑時時，則這些不不確定因素應應當予以披露露。如果財務務報表不是以以持續經營為為基礎編制的的，則應當披披露這個事實實，并披露財財務報表編制制的基礎和實實體不被認為為是持續經營營的原因。19在評估持持續經營假定定是否恰當時時，管理層應應考慮所有能能獲得的有關關未來的信息息，這些信息息至少（但不不限于）要覆覆蓋自資產負負債表日起十十二個月的時時間?？紤]的的程度依各種種具體情況而而定。如果實實體有獲利經經營的歷史且且易于獲得財財務資源，則則無需作詳細細的分析即可可得出持續經經營的會計基基礎是恰當的的這一

24、結論。在在其他情況下下，管理層在在確定持續經經營假定是否否恰當之前，可可能需要考慮慮廣泛的因素素，包括目前前和預期獲利利能力、債務務償還計劃和和潛在融資替替代來源等。權責發生制會計計20除現金流流量表外，實實體應按權責責發生制會計計編制其財務務報表。21在權責發發生制會計下下，當某個項項目滿足編編報財務報表表的框架中中所列的定義義和確認標準準時，將該項項目確認為資資產、負債、權權益、收益和和費用（財務務報表的要素素）。列報的一致性22財務報表表內項目的列列報和分類，應應在一個期間間與下一個期期間之間保持持一致，除非非：（1）實體經營營性質的重大大變化或對其其財務報表列列報的審議表表明，列報中中

25、的某項改變變可使交易或或其他事項的的列報更為恰恰當；（2）國際財務務報告準則或或解釋公告要要求改變列報報方式。23重大的購購買或處置事事項，或對財財務報表列報報的審議，可可能表明財務務報表應必須須以不同的方方式列報。只只有當修改過過的結構可能能持續，或者者當另外的列列報方式的好好處明顯時，實實體才改變其其財務報表的的列報方式。當當改變列報方方式時，實體體應按第355段和36段段的要求對其其比較信息進進行重新分類類。重要性和匯總24每個重要要的類似項目目的分類應當當在財務報表表內單獨列報報。不重要的的金額可與不不同類別的項項目的金額匯匯總，不必單單獨列報。25財務報表表是通過對大大量的已確認認的

26、交易或其其他事項進行行處理而生成成的，這些交交易或其他事事項按其性質質或功能匯總總成類。在匯匯總和分類過過程的最后階階段是將濃縮縮和分類的數數據列報，這這些數據形成成財務報表表表內的項目或或附注中的項項目。如果某某項目單個看看不重要，則則應將其與財財務報表內或或附注中的其其他項目匯總總。但是，某某些重要程度度不足以在財財務報表內單單獨列報的項項目，對于附附注而言，卻卻可能是足夠夠重要并要在在附注中單獨獨列報的。 26就此而言言，一項信息息如果不披露露就有可能影影響使用者依依據財務報表表進行經濟決決策，則該信信息是重要的的。重要性依依項目或項目目匯總的規模模和性質而定定，而規模和和性質是根據據其

27、特定情況況來判斷的。在在決定一個項項目或一個匯匯總項目是否否重要時，項項目的性質和和規模應一起起予以評價。依依情況不同，項項目的性質或或項目的規模?？赡苁菦Q定定性因素。例例如，具有同同樣性質和功功能的各單項項資產，即使使單項金額大大，也合并入入同一類別。但但是，性質或或功能各異的的大項目則應應單獨列報。27重要性概概念的運用意意味著，如果果生成的信息息不重要，則則不必符合國國際財務報告告準則及其解解釋公告的特特定披露要求求。抵 銷28除非另外外的準則要求求抵銷，否則則資產和負債債不能抵銷。29僅當準則則要求或允許許抵消，收益益和費用項目目才應當予以以抵銷。30單獨列報報重要的資產產和負債、收收

28、益和費用是是重要的。除除非能夠反映映交易或其他他事項的實質質，否則在收收益表或資產產負債表內進進行抵銷難以以讓使用者理理解所進行的的交易及評價價實體的未來來現金流量。報報告扣除計價價準備例如存貨貨陳舊準備和和應收款壞賬賬準備后的資產產凈額不是抵抵銷。 31國際會會計準則第118號收入定定義了術語“收入”，并要求在在考慮實體許許可的商業折折扣和數量折折扣金額后，以以收到的或應應收的對價的的公允價值來來計量收入。在在正常經營活活動過程中，實實體會進行不不產生收入但但伴隨主要產產生收入的活活動的交易。這這種交易的結結果應以同一一交易形成的的收益和相關關費用相抵后后的凈額列報報，如果這樣樣列報能反映映

29、這些交易或或其他事項的的實質。例如如：（1）非流動資資產（包括投投資和經營性性資產）處置置所產生的利利得和損失，應應按處置收入入扣除該資產產的賬面金額額和相關銷售售費用后的余余額報告；（2）根據與第第三方的合同同安排（例如如，分租協議議）所發生的的可補償支出出應扣除相關關的已補償金金額。32此外，一一組類似交易易形成的利得得和損失（例例如，匯兌損損益或為交易易目的而持有有的金融工具具形成的利得得和損失）應應以凈額報告告。但是，如如果基于這種種利得和損失失的規模、性性質或發生的的頻率，第880段要求單單獨披露它們們，則這些利利得和損失應應單獨報告。 比較信息 33除非國際財財務報告準則則允許或另

30、有有要求，否則則應當披露財財務報表內報報告的所有金金額的前期比比較信息。當當比較信息與與理解當期財財務報表相關關時，應包括括在敘述性和和說明性信息息中。 34有些情況下下，以前期間間財務報表提提供的敘述性性信息在當期期仍是相關的的。例如，某某法律爭端的的結果在上一一資產負債表表日尚不確定定，至今仍未未解決，則該該法律爭端的的詳細情況應應在當期披露露。使用者可可以從上一資資產負債表日日存在的不確確定事項以及及關于當期為為解決不確定定事項而采取取的措施的信信息中獲益。35當修訂財財務報表內項項目的列報或或分類時，應應對比較金額額重新分類，除除非重新分類類花費過大的的成本和精力力。對比較金金額重新分

31、類類時，實體應應當披露：（1）重新分類類的性質；（2）被重新分分類的每個項項目或每類項項目的金額；（3）重新分類類的原因。 36如果重重新分類花費費過大的成本本和精力，則則實體應當披披露：（1）不能對這這些金額進行行重新分類的的原因；（2）如果這些些金額重新分分類，本應作作的調整的性性質。37提高各期期信息之間的的可比較性有有助于使用者者做出經濟決決策，尤其是是通過允許以以預測為目的的對財務信息息的趨勢進行行評估。因此此，出現一個個一般假定，即即比較信息重重新分類的收收益超過由其其產生的成本本或精力，且且因此實體應應合理的盡可可能將各以前前列報期間的的比較金額予予以重新分類類。38在某些情情況

32、下，為了了實現與當期期的可比性而而對某一特定定前期的比較較信息予以重重新分類的成成本或精力，超超過財務報表表使用者獲得得的收益。例例如，沒有按按照允許重新新分類的方式式對前期的數數據進行收集集，且重新產產生這些信息息花費過大的的成本或精力力。在這種情情況下，實體體要披露不對對比較金額重重新分類的原原因，以及本本應對比較金金額進行的調調整的性質。39國際會會計準則第88號會計政策策、會計估計計變更和差錯錯根據會計計政策變更的的要求對比較較信息做出的的調整。結構和內容引 言40本準則要要求特定信息息在財務報表表表內披露，并并要求其他一一些單列項目目或在財務報報表表內或在在附注中披露露。IAS77要

33、求列報現現金流量表。41本準則在在廣泛的意義義上使用術語語“披露”，既包括每每份財務報表表表內列報的的項目，也包包括在財務報報表附注中列列報的項目。其其他國際財務務報告準則及及其解釋公告告也要求披露露某些信息。除除非在本準則則、另外的準準則或解釋公公告中有不同同的規定，否否則這些披露露都包括在相相關財務報表表表內或者在在其附注中提提供。財務報表的界定定42財務報表表應明確地予予以界定，與與公布的同一一文件中的其其他信息相區區分。43國際財務務報告準則及及其解釋公告告只適用于財財務報表，不不適用于年度度報告或其他他文件中列報報的其他信息息。因此使用用者能夠將按按國際財務報報告準則及其其解釋公告編

34、編制的信息與與雖對其有用用但不受這些些規定約束的的其他信息區區分開來，這這是重要的。 44財務報表的的每個組成部部分應當予以以明確地界定定。此外，為為了使所列報報的信息得到到恰當的理解解，下述內容容必須按顯著著的方式列報報，必要時予予以重復： （1）報報告實體的名名稱或其他辨辨認方式，以以及從上一個個資產負債表表日至今該信信息的任何變變動； （2）財財務報表是涵涵蓋單個實體體還是實體集集團； （3）資資產負債表日日或財務報表表涵蓋的期間間，視何者對對有關財務報報表合適而定定； （4）列列報貨幣； （5）財財務報表內列列報金額的精精確度。45在財務報報表的每頁上上注明標題及及簡略的欄目目名稱通常

35、即即符合第444段的要求。在在確定提供這這些信息的最最好方式時需需要作出判斷斷。例如，當當財務報表的的列報采用電電子方式時，可可以不用分頁頁；這樣做時時，以上項目目應足夠頻繁繁地出現以確確保對所提供供信息的正確確理解。46財務報表表以列報貨幣幣單位的千或或百萬來列報報信息，通常?？梢允蛊涓桌斫狻Ｖ恢灰獙α袌蟮牡木_度予以以披露，這樣樣做是可以接接受的，相關關的信息不會會丟失。報告期間47財務報表表至少應按年年提供。如果果實體的資產產負債表日發發生變更，或或者年度財務務報表涵蓋的的期間長于或或短于一年，則則除了財務報報表覆蓋的期期間外，實體體還應披露：（1）使用非一一年會計期間間的原因；（2

36、）由此引起起的收益表、權權益變動、現現金流量和相相關附注的比比較金額不可可比的事實。 48通常，應一一貫地編制覆覆蓋一年期的的財務報表。但但是，由于現現實的原因，有有些企業傾向向于不是一年年（例如522周）的期間間報告。本準準則不阻止這這種做法，因因為由此生成成的財務報表表不可能與那那些一年期的的財務報表形形成重大不同同。資產負債表流動非流動的的區分 49實體應當依依據第54段段至64段在在資產負債表表表內將流動動和非流動資資產、流動和和非流動負債債作為單獨的的類別列報，除除非按流動性性進行列報能能夠提供更為為相關和可靠靠的信息。在在這種情況下下，所有資產產和負債都應應當大致按其其流動性順序序

37、列報。 50無論采用哪哪種列報方法法，對于每個個資產和負債債單列項目，如如果其含有自自資產負債表表日起十二個個月內和十二二個月外預期期將收回或清清償的金額，則則實體應披露露超過十二個個月后收回或或清償的那部部分金額。51如果實體體在一個清晰晰可辨的經營營周期內供應應商品或勞務務，則在資產產負債表內將將流動和非流流動資產和負負債單獨分類類，能夠將作作為營運資本本連續循環的的凈資產與用用于實體長期期經營的凈資資產區分開來來從而提供有有用的信息。它它也可以突出出在本經營周周期內預期能能實現的資產產，以及在同同一期間內應應償還的負債債。52對一些諸諸如金融機構構的實體而言言，資產和負負債按流動性性列報

38、與按流流動/非流動動性列報相比比，能提供更更相關和可靠靠的信息，因因為它們不在在一個清晰可可辨的經營周周期內供應商商品或勞務。53有關資產產和負債預計計變現日的信信息在評價實實體的流動性性和償債能力力時是有用的的。國際會會計準則第332號金融工具具：披露和列列報要求披披露金融資產產和負債的到到期日。金融融資產包括應應收賬款和其其他應收款，金金融負債包括括應付賬款和和其他應付款款。不論資產產和負債是否否作流動類和和非流動類的的劃分，提供供非貨幣性資資產（如存貨貨）預期回收收日和非貨幣幣性負債（如如準備）的預預期清償日的的信息也是有有用的。例如如，實體可披披露預期自資資產負債表日日起超過122個月

39、后才能能收回的存貨貨金額。 流動資產54當某項資資產符合以下下條件之一時時，應劃分為為流動資產：（1）預期能在在實體經營周周期的正常過過程中實現，或或持有以待出出售或消耗；（2）主要為交交易目的持有有；（3）預期在資資產負債表日日后十二個月月內實現；（4）自資產負負債表日起至至少十二個月月內不被限制制交換或用于于清償債務的的現金或現金金等價物資產產。所有的其他資產產應劃分為非非流動資產。55本準則使使用術語“非流動”包括具有長長期性質的有有形、無形、和和金融資產。只只要含義清楚楚，本準則并并不禁止使用用其他描述。56實體的經經營周期指從從購買原材料料進入生產過過程到實現為為現金或現金金等價物資

40、產產之間的這段段時間。流動動資產包括作作為正常經營營周期的一部部分而出售、消消耗和實現的的存貨以及應應收賬款，即即使它們不能能預期在資產產負債表日后后十二個月內內實現也是如如此。流動資資產還包括非非流動金融資資產的當期部部分。如果有有價證券預期期能在資產負負債表日后十十二個月內實實現，則應將將其劃歸流動動資產；否則則劃歸非流動動資產。流動負債57當某項負負債符合以下下條件之一時時，應劃歸流流動負債：（1）預期能在在實體經營周周期的正常過過程中清償；（2）在資產負負債表日后十十二個月內到到期清償。所有的其他負債債應劃分為非非流動負債。58流動負債債可以按類似似于流動資產產分類的方式式來分類。有有

41、些流動負債債，如應付賬賬款、應付雇雇員的費用及及其他應計經經營費用，構構成企業正常常經營周期中中使用的營運運資本的一部部分。這些經經營性項目應應劃歸流動負負債，即使它它們在資產負負債表日后超超過十二個月月的時間內才才清償也是如如此。59其他流動動負債指不是是作為本經營營周期的一部部分進行清償償，而是在資資產負債表日日后十二月內內需予清償的的。非流動金金融負債的當當期部分、銀銀行透支、應應付股利、應應付所得稅和和其他非交易易應付款就是是這方面的例例子。為營運運資本進行長長期融資且不不在十二個月月內清償的金金融負債是非非流動負債。60如果長期期金融負債在在資產負債表表日起十二個個月內到期清清償，則

42、實體體應將其劃分分為流動負債債，即使：（1）原定期限限超過十二個個月；（2）在資產負負債表日之后后和財務報表表批準報出之之前訂立長期期的再融資或或重新安排支支付的協議。61實體根據據已有貸款便便利預期用于于資產負債表表日后至少十十二個月再融融資或“滾動”的負債，應應劃分為非流流動負債，即即使其自資產產負債表日起起十二個月內內到期清償。但但是，當再融融資或滾動債債務不是隨實實體的意圖進進行時（例如如，沒有再融融資協議），則則不考慮潛在在的再融資，且且將其劃分為為流動負債。62當實體違違反了長期貸貸款協議的承承諾或協定，導導致該負債可可隨時要求清清償時，該負負債在資產負負債表日劃分分為流動負債債，

43、即使貸款款人在資產負負債表日之后后和財務報表表批準報出之之前同意不因因違約行為提提出還款要求求。63但是，如如果貸款人同同意在資產負負債表日之前前給予一段緩緩期支付的時時間，在這段段時間里，實實體可以改正正違反長期貸貸款協議承諾諾或協定的行行為，且貸款款人不能要求求立即清償，則則將該負債劃劃分為非流動動負債，前提提條件是該項項負債在沒有有違反承諾或或協定的條件件下自資產負負債表日起至至少12個月月后到期清算算，并且：（1）實體在緩緩期支付時間間內改正違約約行為；或（2）財務報表表批準發布時時，緩期支付付時間尚未到到期，且實體體很有可能改改正違約行為為。 64在第第63段所述述的情況下，如如果實

44、體在緩緩期支付的時時間里未改正正其違約行為為，則從實質質上說明該項項貸款在資產產負債表日要要求清償，應應將其劃分為為流動負債。資產負債表表內內應列報的信信息65作為最低低要求，資產產負債表表內內應包括反映映下列金額的的項目：（1）不動產、廠場和設備；（2）投資性房房地產；（3）無形資產產；（4）金融資產產不包括在在（5）、（88）和（9）項項下的金額；（5）用權益法法核算的投資資；（6）生物性資資產；（7）存貨；（8）應收賬款款和其他應收收款；（9）現金和現現金等價物；（10）應付賬賬款和其他應應付款；（11）準備； （122）金融負債債不包括在在（10）和和（11）項項下的金額；（13）所得

45、稅稅負債和所得得稅資產；（14） 少數數股權； （15）發行的的歸屬于母公公司所有者的的資本和公積積。66當追加的的單列項目、標標題和小計金金額與理解實實體財務狀況況相關時，應應當在資產負負債表表內列列報。67本準則不不規定項目的的列報順序或或格式。第665段只是提提供了在性質質或功能方面面明顯不同而而理應在資產產負債表表內內分開列報的的一系列項目目。除此之外外：（1）當一個項項目或同類項項目匯總的規規模、性質或或功能表明，分分開列報與理理解實體財務務狀況相關時時，單列項目目包括在內；（2）為提供與與理解實體財財務狀況相關關的信息，可可以按實體及及其交易的性性質對使用的的描述和單個個項目或同類

46、類項目匯總的的排列順序進進行修訂。例例如，銀行為為了執行國國際會計準則則第30號銀行和類類似金融機構構財務報表內內的披露的的更具體的要要求，應對以以上描述進行行修訂。68判斷是否否應單獨列報報追加的項目目應依據對以以下方面的評評估：（1）資產的性性質和流動性性；（2）資產在實實體范圍內的的功能； （3）負債的金金額、性質和和時間。 69對不同類類型的資產采采用不同的計計量基礎表明明其性質和功功能不同，因因而應將其作作為單獨項目目列報。例如如，按國際際會計準則第第16號不動產、廠廠場和設備的的規定，某些些類型的不動動產、廠場和和設備可以以以成本記錄，某某些可以以重重估金額記錄錄。 可在資產負債表

47、表表內或附注注中列報的信信息 70實體體應在資產負負債表內或資資產負債表附附注中，披露露實體根據經經營方式對報報表單列項目目所作的二級級分類。71二級分類類的詳細程度度取決于準則則及其解釋公公告的要求和和涉及金額的的規模、性質質和功能。在在第68段中中提到的各項項因素適用于于決定二級分分類的基礎。披披露依各項目目而異，例如如：（1）有形資產產應按國際際會計準則第第16號不動產、廠場和設備備所描述的的類別進行分分類；（2）應收款應應分解為商業業客戶應收款款、關聯方應應收款、預付付款和其他金金額；（3）存貨應按按國際會計計準則第2號號存貨的的規定進一步步分為商品、生生產物資、原原材料、在產產品和產

48、成品品等類別；（4）準備項目目劃分為為雇雇員福利費提提取的準備和和其他項目的的準備；（5）權益資本本和公積劃分分為繳入資本本、股票溢價價（英文一致致，均為shhare ppremiuum，但中文文在原文中翻翻譯不同，見見92段）和和各種公積的的不同類別。72實體應在在資產負債表表表內或附注注中披露下列列內容：（1）對每類股股本： 核核定的股數； 已已發行且已收收到全額股款款的股數、已已發行但尚未未收到全額股股款的股數； 每每股面值，或或無面值股票票； 年年初和年末發發行在外股數數的調節； 附附于各類股本本上的各種權權利、優惠和和限制，包括括分配股利和和歸還資本的的限制； 實實體持有、或或實體的

49、子公公司或聯營實實體持有的本本實體股數； 為為以期權和銷銷售合約（包包括條件和金金額）方式發發售而儲備的的股數；（2）股東權益益中每項公積積的性質和用用途的說明； 沒有股本的實體體（如合伙企企業），應披披露與以上要要求的信息對對等的信息，以以反映當期每每一類別中的的權益和權利利，以及附于于每一類別權權益上的優惠惠和限制條件件的變化情況況。收益表當期損益73在某個期期間內確認的的所有收益與與費用項目，應應當計入損益益，除非準則則另有要求或或允許另外的的做法。74通常，在在某個期間內內確認的所有有收益與費用用項目，應當當計入損益。這這包括會計估估計變更的影影響。但是，特特定項目可能能被排除在當當期

50、損益之外外的情況也可可能出現。國國際會計準則則第8號會計政策、會會計估計變更更和差錯處處理這樣兩種種情況：差錯錯更正和會計計政策變更影影響。75其他準則則對可能符合合框架中收益益和費用的定定義但不計入入收益的項目目進行處理。這這樣的例子有有重估價盈余余（參見國國際會計準則則第16號不動產、廠廠場和設備），對對國外經營的的財務報表進進行折算產生生的利得和損損失（參見國國際會計準則則第21號匯率變動動的影響）以以及重新計量量可供出售的的金融資產產產生的利得或或損失（參見見國際會計計準則第399號金融工具具的確認和計計量）。收益表表內列報報的信息76收益表表表內至少應包包括反映下列列當期金額的的單列

51、項目：（1）收入；（2）融資成本本；（3）用權益法法核算的對聯聯營企業投資資和對合營企企業投資的稅稅后利潤和虧虧損份額；（4）在歸屬于于中止經營的的資產處置和和債務清償中中確認的稅前前利得或損失失；（5）所得稅費費用；（6）損益；（7）少數股權權；（8）凈損益。追加的單列項目目、標題和小小計金額應當當在收益表內內列報，前提提是該列報與與理解實體財財務業績相關關。77實體的各各種活動、交交易和其他事事項的影響在在頻率、風險險和可預測性性方面是不同同的。披露財財務業績的組組成要素有助助于理解所取取得的財務業業績并預測未未來的經營成成果。追加的的單列項目應應包括在收益益表表內；當當修訂使用的的描述和

52、項目目的排列順序序對于說明財財務業績的組組成要素顯得得必要時，則則應當予以修修訂。所考慮慮的因素包括括收益和費用用項目不同組組成部分的重重要性、性質質和功能。例例如，銀行應應補充一些種種類以適用IIAS30更更具體的要求求。收益和費費用項目只有有在符合第229段的標準準時，才能抵抵銷。78實體不應應將任何收益益和費用項目目作為非常項項目在收益表表表內或附注注中列報。79收益和費費用項目不作作為實體日常常經營活動之之外產生的項項目列報。可在收益表表內內或附注中列列報的信息80如果收益益和費用項目目的規模、性性質或發生頻頻率與理解實實體財務業績績相關，則應應單獨披露其其性質和金額額。81第80段段

53、描述的收益益和費用項目目的性質和金金額，可能與與財務報表的的使用者理解解實體的財務務狀況和財務務業績以及預預測未來的財財務狀況和財財務業績相關關。82可能引起起單獨披露收收益和費用項項目的情況包包括:（1）存貨減記記至可變現凈凈值，或不動動產、廠場和和設備減記至至可收回金額額，以及這種種減值的轉回回；（2）實體經營營活動的重組組和為重組成成本提取的任任何準備的轉轉回；（3）不動產、廠廠場和設備項項目的處置；（4）長期投資資的處置；（5）中止經營營；（6）解決訴訟訟；（7）其他準備備的轉回。83實體應根根據費用的性性質或者在實實體中的功能能進行的分類類作出分析。84鼓勵實體體在收益表表表內列報第

54、883段要求的的分析。 85費用用項目應細分分以突出財務務業績中在頻頻率、形成利利潤或虧損的的潛在性和可可預測性等方方面可能不同同的一系列組組成部分。該該分析應按兩兩種形式中的的一種來提供供。 86第一種分析析形式稱作費費用性質法。費費用按其性質質（例如，折折舊費、原材材料購買成本本、運輸費用用、工資和薪薪金、廣告費費）在收益表表內匯總反映映，不再在實實體內的不同同功能之間重重新歸類。這這種方法簡單單，易于為許許多小實體所所應用，因為為它們沒有必必要將費用按按功能歸類。 87第二種分分析形式稱作作費用的功能能分類法或“銷售成本”法，它將費費用按其功能能劃分為銷售售成本、或例例如銷售或管管理活動

55、的成成本等部分。使使用這種方法法的實體至少少要披露銷售售成本。這種種方法通常能能向使用者提提供比按性質質進行費用分分類更相關的的信息，但將將費用歸類至至各種功能可可能具有隨意意性和涉及相相當多的判斷斷。88將費用按按功能劃分的的實體應披露露關于費用性性質的附加信信息，包括折折舊費、攤銷銷費和雇員福福利費用。89選擇費用用的功能分類類法還是費用用性質法取決決于歷史和行行業因素，以以及實體的性性質。兩種方方法均能提供供那些可能隨隨實體的銷售售或生產水平平直接或間接接發生變化的的成本信息。由由于每種列報報方法對不同同類型實體均均有合適之處處，因此本準準則要求實體體選擇能為實實體財務業績績組成要素的的

56、列報提供最最充分信息的的分類方法。但但是，由于關關于費用性質質的信息有助助于預測未來來現金流量，因因而要求在使使用費用的功功能分類法時時作附加披露露。第88段段中的“雇員福利”與國際會會計準則第119號雇員福利利中的含義義一致。90實體應在在收益表表內內，或權益變變動表表內，或或附注中，披披露財務報表表涵蓋的期間間內確認的股股利金額，以以及相關的每每股股利金額額。權益變動表91作為一套套財務報表的的單獨組成部部分，實體應應提供權益變變動表，權益益變動表反映映：（1）當期損益益；（2）按其他準準則要求直接接計入權益中中的每項收益益和費用項目目，以及這些些項目的總額額；（3）按IASS8確認的會會

57、計政策變更更和差錯更正正的累積影響響。92實體還應應在權益變動動表表內或附附注中列報：（1）與業主的的資本交易和和對業主分配配的金額；（2）期初和資資產負債表日日累積損益余余額，以及當當期變動；（3）當期期初初和期末每類類權益資本、資本溢價和每項公積的賬面金額之間的調節情況，各項目在期初和期末之間的變動應單獨披露。 93兩個資產負負債表日之間間的實體權益益變動，反映映了當期實體體凈資產的增增加或減少。除除了與作為所所有者角色的的業主的交易易（如資本投投入和股利分分配）產生的的變化之外，權權益的綜合變變動反映了當當期實體活動動形成的收益益和費用總額額（包括利得得和損失）。94本準則要要求在某個期

58、期間內確認的的所有收益與與費用項目均均應計入損益益，除非準則則另有要求或或允許另外的的做法。其他他準則要求將將某些利得和和損失（例如如，重估價增增加和減少以以及特定外幣幣折算差額）直直接確認為權權益變化。由由于在評估兩兩個資產負債債表日之間的的實體財務狀狀況時考慮所所有的收益和和費用項目是是重要的，本本準則要求列列報權益變動動表以著重反反映實體的收收益和費用總總額，包括在在權益中直接接確認的那些些收益和費用用。95可以有多多種方式來滿滿足第91段段和92段的的要求，例如如，對權益內內每個要素期期初和期末余余額進行調整整的多欄式表表述方式。另另一種做法是是在權益變動動表中只列報報第91段所所列的

59、項目。按按這種方法，第第92段所列列的項目列報報在財務報表表的附注中。無無論采用哪一一種方法，均均要求提供第第91段第（22）項所列項項目的小計金金額，以便使使用者能得出出當期實體經經營活動形成成的收益和費費用總額。現金流量表96國際會會計準則第77號現金流量量表規定了了現金流量表表的列報和相相關的披露要要求。該準則則指出，現金金流量信息提提供給財務報報表使用者評評估實體生成成現金及現金金等價物的能能力，以及實實體利用這些些現金流量的的需求。財務報表附注 結構97實體財務務報表附注應應該：（1）提供關于于財務報表的的編制基礎以以及選擇并運運用于重要交交易和其他重重要事項的特特定會計政策策的信息

60、； （2）披披露國際財務務報告準則及及其解釋公告告要求的但沒沒有在財務報報表的別處提提供的信息； （3）提提供不在財務務報表表內列列報、但與理理解資產負債債表、損益表表、權益變動動表和現金流流量表相關的的附加信息。98財務報表表附注應按系系統的方式列列報。資產負負債表、收益益表、權益變變動表和現金金流量表表內內的各項目應應在附注的相相關信息中交交叉參照。99財務報表表附注應包括括在財務報表表內確認并在在資產負債表表、收益表、權權益變動表和和現金流量表表上列報的項項目的文字描描述或金額分分解，同時也也包括諸如或或有負債和承承諾等關于未未確認的項目目的附加信息息。這些信息息包括國際財財務報告準則則