1、企事業會計改革1我國國庫單一賬戶體系（一）國庫單一賬戶（二）零余額賬戶 財政、單位（三）財政專戶 財政國庫制度改革：集中收付1、國庫單一賬戶體系 帳戶集中統一管理2、直支 財政直接支付 財政授權支付3、直收 直接繳庫 集中匯繳部門預算：基本支出、項目支出單位預算：結余留用結余結轉按規定處理 四本預算一般公共預算政府性基金預算國有資產經營預算社會保險基金預算2支出、資產 收入、負債（凈資產）+余：余：3事業單位通用會計科目4“雙分錄”科目固定資產在建工程無形資產長期投資政府儲備物資公共基礎設施存貨預付賬款應付賬款長期應付款購買資產或存貨借：事業支出借：應付稅費應付增值稅貸：財政補助收入/零余額賬

2、戶用款額度/銀行存款同時記借：固定資產 貸：固定基金/資產基金固定資產借：成本費用/資產基金固定資產 貸：累計折舊購入存貨按確定成本記借：存貨 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政補助收入 應付賬款等領用、發出存貨借：事業支出、經營支出等 貸：存貨5貨幣資金投資以貨幣資金取得的長期股權或債權投資，按實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，作分錄：借：長期投資長期股權投資/長期債權投資 貸：銀行存款等同時，作會計分錄：借：事業基金 貸：非流動資產基金長期投資以貨幣資金取得的短期投資，按投資成本作分錄：借：短期投資 貸：銀行存款等6點擊添加文本點擊添加文本點擊添

3、加文本點擊添加文本固定資產減少的核算待處置固定資產1單位毀損、報廢、出售、無償調出、對外捐贈、投資轉出的固定資產，轉入待處置資產時，作會計分錄：借：待處置資產損溢處置資產價值 累計折舊 貸：固定資產2實際毀損、報廢、出售、無償調出、對外捐贈、投資轉出的固定資產進行核銷時，按處置固定資產對應的非流動資產基金，作會計分錄：借：非流動資產基金固定資產 貸：待處置資產損溢處置資產價值用固定資產對外投資事業單位以固定資產對外投資，按評估價加相關稅費作為投資成本，作會計分錄：借：長期投資長期股權投資 貸：非流動資產基金長期投資按發生的相關稅費，作會計分錄：借：其他支出 貸：銀行存款 應繳稅費同時，作會計分

4、錄：借：非流動資產基金固定資產 累計折舊 （投出固定資產已計提折舊） 貸：固定資產 （投出固定資產的賬面余額）7點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本待處置資產損溢的科目設置定義：待處置資產損溢是指事業單位待處置資產的價值以及處置損溢。與企業待處理財產損溢包括清查財產過程中查明的各種盤盈、盤虧、毀損的價值不同，事業單位資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。科目：“待處置資產損溢”科目應當按照待處置資產項目進行明細核算。對于在處置過程中取得相關收入、發生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行

5、明細核算。8“大賬”科目基建賬科目編號名稱編號名稱一、資產類1001庫存現金233現金1002銀行存款232銀行存款1011零余額賬戶用款額度234零余額賬戶用款額度1021財政應返還額度235財政應返還額度1212應收賬款251應收有償調出器材及工程款253應收票據1215其他應收款252其他應收款261撥付所屬投資借款281有價證券1501固定資產201固定資產1502累計折舊202累計折舊1511在建工程101建筑安裝工程投資102設備投資103待攤投資104其他投資211器材采購212采購保管費213庫存設備214庫存材料218材料成本差異219委托加工器材241預付備料款242預付工

6、程款1701待處理財產損溢203固定資產清理271待處理財產損失二、負債類2001應繳財政款362應交基建包干節余（應交財政部分）363應交基建收入（應交財政部分）364其他應交款（應交財政部分）2101應繳稅費361應交稅金2201應付職工薪酬341應付工資342應付福利費910事業單位財務分析指標1.預算收入和支出完成率，衡量單位收支總預算及分項預算完成的程度預算收入完成率年終執行數（年初預算數年中預算調整數）100%年終執行數不含上年結轉和結余收入數預算支出完成率年終執行數（年初預算數年中預算調整數）100%年終執行數不含上年結轉和結余支出數2.人員支出、公用支出占事業支出的比率，衡量事

7、業單位事業支出結構人員支出比率人員支出事業支出100%公用支出比率公用支出事業支出100%3.人均基本支出，衡量事業單位按照實際在編人數平均的基本支出水平人均基本支出（基本支出-離退休人員支出）實際在編人數4.資產負債率，衡量事業單位利用債權人提供資金開展業務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度。計算公式為：資產負債率負債總額資產總額100%111998年軍工科研事業單位會計科目12新科學事業單位財務制度科學事業單位財務制度2012年12月28日公布，2013年1月1日起實施。在現有科學事業單位財務制度框架內，增設“內部成本費用管理”和“財務監督”兩章，增加三十二條，共分十三章八十

8、五條。主要修訂內容：體現財政改革相關成果堅持科學事業單位的公益屬性，對單位的生產經營活動進行了嚴格限制突出科學化精細化管理要13加強科研項目資金管理，明確單位是科研項目預算管理的責任主體，科研項目預算要科學、合理、真實地編制，強調科研項目資金，應當按照國家有關規定或者合同要求進行管理，不得截留、擠占、挪用和違反規定轉撥資金，不得虛列支出，不得以任何形式謀取私利。加強了科研項目資金結轉結余管理。加強科學事業單位資產管理。提高了固定資產單價標準，強調科學事業單位應當在保證正常運轉和事業發展的前提下對外投資，并履行相關審批程序，不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券

9、等投資。明確規定對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷，以真實反映單位固定資產和無形資產的價值等。規范了內部成本費用核算，加強經濟核算和績效管理，新財務制度規定具備條件的科學事業單位可以科研項目為基本核算對象實施內部成本費用管理，并對內部成本核算的對象、方法、各類成本費用的界定和劃分等進行了統一的規定，建立起比原制度更加規范的成本費用管理制度。14內部成本費用管理成本費用是指科學事業單位為完成專業業務活動及其他活動而發生的資產耗費和損失，包括科研項目成本、非科研項目成本和期間費用。具備條件的科學事業單位應當按照財務主管部門和財政部門的要求或者根據業務發展需要，以科研項目為基本核算對象實施內部成

10、本費用管理。實施內部成本費用管理的科學事業單位，應當在支出管理的基礎上，將效益僅與本會計年度相關的支出計入當期成本費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關的支出，按照有關規定以固定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入成本費用。15科研項目成本包括直接成本和間接成本科研項目成本是指科學事業單位為完成科研項目而發生的資產耗費和損失，包括直接成本和間接成本。（一）直接成本，即在實施科研項目過程中發生的，可以直接計入核算對象的各項費用，包括直接材料、直接人工及其他直接費用。（二）間接成本，即在實施科研項目過程中發生的，不能直接計入核算對象，需要按照一定原則和標準分配計入的各項費用。16科研事業單位會

11、計科目17新會計制度修訂1.基建核算內容納入大賬 2.規范國庫集中支付核算。3.避免事業和經營結余不實：企業所得稅。 4.強化國有資產管理：擴大凈資產基金制模式；“收支兩條線”管理。5.基金制下，科研單位對外投資和自籌基本建設都受到專項基金總額的規模限制，規定原則上不允許超出基金規模開展技改和股權投資。6.取消修購基金，實提折舊7.對財政補助資金結轉結余處理規定，明確大型設施維護費等財政專項補助收入在收到時直接結轉事業結余8.應付職工薪酬的核算范圍包括職工工資、獎金、津補貼、職工福利費、職工社會保險費、住房改革支出等。僅相當于2014年新修訂的企業會計準則第9號職工薪酬的“短期薪酬”的一部分，

12、尚未包含工會經費和職工福利經費。企業會計準則還新擴充了離職后福利，辭退福利和其他長期職工福利及支付給職工家屬的福利等范疇。9.職工福利基金 18企業會計準則體系我國企業會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等.企業會計準則基本準則是管理會計的基本要求，對中國會計工作起到了規范與監督作用。企業會計準則基本準則于1993年發布，1999年根據中華人民共和國會計法修訂，2001年部分準則修訂。2006年2月15日集中頒發企業會計準則包括1項基本準則和38項具體準則（含應用指南），2007年1月1日在上市公司執行。2006年新準則頒布后，財政部發布了六項企業會計準則解釋、五個年報通知及

13、若干會計處理規定和復函2014年第一次大規模修訂和增補，財政部先后發布了八項準則的增補或修訂版，要求企業自2014年7月1日起執行。這些新準則基本與相關部發布了六項國際財務報告準則一致、保持了持續趨同。財政部還于2014年3月17日發布了金融負債與權益工具的區分及相關會計處理規定，對原企業會計準則第22號金融工具確認和計量以及企業會計準則第37號金融工具列報進行了細化和補充，可看作是準則中規定的權益工具與金融負債區分原則在具體業務中的運用指南。此外，企業會計準則基本準則中公允價值的定義也進行了同步修訂。2017年前后第二次大規模準則修訂和增補企業會計準則，財政部迄今陸續發布了六項企業會計準則解

14、釋、四項會計處理規定，新增或修訂的七項企業會計準則。192006.2月企業會計準則第14號收入 收入定義變化。新準則規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。 明確銷售商品的合同價或協議價與公允價值差額的會計處理。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規定實質

15、上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。 企業會計準則第15號建造合同與原企業會計準則建造合同差異不大“收入準則”和“建造合同準則”對企業的收入確認、計量和相關信息的披露進行了規范。其中，收入準則規范企業銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權取得的收入，建造合同準則規范企業建造合同取得的收入;銷售商品收入主要以風險和報酬轉移為基礎確認，提供勞務收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認。20國際財務報告準則第15號國際會計準則理事會于2014年5月發布了國際財務報告準則第15號與客戶之間的合同產生的收入，自2018年1月1日起生效。該準則改革了現有的收入確認模型，突出

16、強調了主體確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品或服務的模式，確認金額應當反映主體因交付該商品或服務而預期有權獲得的金額，并設定了統一的收入確認計量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。21企業會計準則第14號收入（2017修訂） 2017年7月19日，證監會正式發布了關于修訂印發的通知（財會201722號）。在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，自2018年1月1日起施行；其他境內上市企業，自2020年1月1日起施行；執行企業會計準則的

17、非上市企業，自2021年1月1日起施行。22 收入準則修訂的主要內容包括： （1）將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型。2006版收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業財務狀況和經營成果產生重大影響。修訂后的收入準則采用統一的收入確認模型來規范所有與客戶之間的合同產生的收入，并且就“在一段時間內”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引。 （2）以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準。2006版收入準則要求區分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時確認銷售商品收

18、入，實務中有時難以判斷。修訂后的收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程。 （3）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。2006版收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現在收入準則第十五條以及企業會計準則講解中有關獎勵積分的會計處理規定。這些規定遠遠不能滿足實務需要。修訂后的收入準則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對

19、單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時確認相應的收入。 （4）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。修訂后的收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。例如，區分總額和凈額確認收入、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無需退還的初始費等，等等。2306企業會計準則第9號職工薪酬 擴大了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業必須確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債。新準則職工薪酬的內涵要廣泛得多

20、。新準則規定職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 統一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業全部計入管理費用，有些企業根據職工崗位分別計入成本費用。本準則規定所有的職工薪酬均應根據職工崗位分別計入成本或費用。 單獨規定企業與職工

21、解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。取消了計提應付福利費的規定，按實際發生額計入資產成本或當期費用，職工薪酬一定條件下可以進無形資產成本，上述都可能會增加企業當期利潤。24CAS92014財政部2014年修訂并印發企業會計準則第9號職工薪酬，自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行。2006年主要規范短期職工薪酬和辭退福利的會計處理，2014年修訂后的準則引入離職后福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關規定，修訂后的準則將適用于短期薪酬、離

22、職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各類職工薪酬。252006企業會計準則第16號政府補助 政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規規定，企業獲得的政府補助應采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而國際會計準則第20號政府補助的會計和政府援助的披露規定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。 將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，

23、直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，計入當期損益。 已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。 26政府補助2006版準則下，政府補助最終都會計入“營業外收入”科目（即使部分情況下會通過“遞延收益”科目過渡）。2017修訂最大的變化是根據政府補助的具體性質，作會計處理時分別計入營業收入、其他收益、營業外收入，或者沖減資產賬面價值、成本費用（貼息、政府委托研發課題）。27營改增及其會計處理2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改

24、征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅，上海“1+6”行業率先試點， 其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業，“6”包括研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業。 2012年07月24日，財政部發布營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發行等，也開始納入試點。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2016年5月1日起，新增建筑

25、業、房地產業、生活服務業、金融業四大行業，營業稅改征增值稅試點全面推開。28增值稅稅率及稅額計算今年7月1日起，增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%檔稅率增值稅是價外稅， 征稅對象是增值額，因此， 應納稅額=銷項稅額一進項稅額； 含稅銷售額（1+稅率）=不含稅銷售額 不含稅限售額稅率=應納稅額增值稅稅率： 17%,13%,6%和 0一般納稅人適用的稅率有:17%、13%(取消)、11%、6%（簡易征收率）、0%增值稅計算公式：不含稅銷售額*（1+稅率）=含稅銷售額 不含稅銷售額*稅率=應納銷項稅額銷售額=含稅銷售收入/（1+17%） 含稅銷售收入=銷售額*（1+17%）=銷

26、售額+銷售額*17%=銷售額+銷項稅（或進項稅）銷項稅額（或進項稅額）=含稅銷售收入/（1+17%）*17%=銷售額*17%29增值稅征收率的適用范圍1.小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務: 商業企業小規模納稅人的征收率為4%，其他企業小規模納稅人征收率為6%（新 增值稅暫行條例第12條規定，小規模納稅人 增值稅征收率為3%，不再區分商業或其他企業類型。）適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅 稅額計算公式為 應納稅額=銷售額征收率，不得抵扣 進項稅額。小規模企業的應納增值稅=收入*增值稅稅率 ；如收入100,稅率3%,應納增值稅=100*3%=3元2014年起7月1日起將6%和4%的增值稅征收率

27、簡并統一調整為3%：財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知(財稅201457號)。另外5%（房屋等不動產）2.一般納稅人生產下列貨物，可以選擇簡易辦法和6%的征收率計算繳納 增值稅，并可由其自己開具 專用發票；縣以下小型水力發電單位生產的電力；建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產的墻體材料；用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；自來水。生產上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關對一般納稅人的規定計算繳

28、納 增值稅。如果按簡易辦法計算增值稅額，在開具 增值稅專用發票時，“ 單價”、“金額”欄填寫不含其本身 應納稅額的金額，在“ 稅率”欄填寫征收率3%，在“稅額”欄填寫其本身應納的 稅額。這種增值稅專用發票可以作為購貨方的扣稅憑證。30預征率：2或3%、5%、1.5%31預征率：2或3%、5%、1.5%預征率：一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑業預征率為2或3%，應預繳稅款=(全部價款和價外費用支付的分包款)(111%或3%)2%或3% 不動產房地產開發企業無論采用何種計稅方法，采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時都按照3%的預征率預繳增值稅。（國家稅務總局公告2016年第18號）

29、（1）應預繳稅款=預收款（1適用稅率或征收率）3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。（2）一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。（3）預售時，預售發票選擇發票代碼為602的“銷售自行開發的房地產項目預收款”進行開具，不得開具增值稅專用發票，發票稅率欄應填寫“不征稅”。正式銷售時，購買方需要增值稅專用發票的，小規模納稅人向主管國稅機關申請代開。一般納稅人不得向其他個人開具增值稅專用發票；小規模納稅人不得向其他個人申請

30、代開增值稅專用發票。32增值稅發票新規1.需提供稅號或統一社會信用代碼。根據國稅總局關于增值稅發票開具有關問題的公告，2017年7月1日起，購買人開具企業發票，還需提供公司納稅人識別號(即“稅號”)或統一社會信用代碼，否則將不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，不符合規定的發票，將不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，如計稅、退稅、抵免等。只填寫企業名稱就能開增值稅發票、用于企業報銷的時代即將終結。2.如實開具不得變更品名和金額：“如實填報發票內容”，“銷售方開具發票時，應如實開具與實際經營業務相符的發票；購買方取得發票時，不得要求變更品名和金額”。此前，部分銷售方允許購買方自行選擇需要開具發票的商品

31、服務名稱等內容，并按照購買方的要求開具與實際經營業務不符的發票。3.籠統只填“辦公用品”無法報銷商品明細要具體到本、筆4.報銷流程不會“增負”通過升級稅務系統來實現5.發票認證從180天改為360天332017年7月1日后開具的增值稅專用發票認證期限：根據國家稅務總局公告2017年第11號：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款

32、書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送海關完稅憑證抵扣清單，申請稽核比對。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知（國稅函2009617號）執行。34增值稅會計處理2016年12月12日，財政部發布了增值稅會計處理規定（財會201622號），對增值稅會計處理中的會計科目及專欄設置、具體業務的賬務處理及財務報表相關項目列示等問題進行了規范。規定自發布之日起施行，2016年5月1日至本規定施行之間發生的交易由于本規定而影響資產、負債等金額的，應按本規定調整。 增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅

33、”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。 規定對十項業務的會計處理做了明確要求，涉及取得資產或接受勞務、銷售、差額征稅、出口退稅、進項稅額抵扣情況發生改變、月末轉出多交增值稅和未交增值稅、交納增值稅、增值稅期末留抵稅額、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額，以及關于小微企業免征增值稅的會計處理規定等。 “應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據

34、情況，在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。 全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

35、35明細科目及其專欄設置增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅

36、”外的明細科目。36一般納稅人小規模納稅人37381.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；(營改增試點規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人的價款)3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；6.“出口

37、抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；9.“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。應交增值稅專欄39（一）取得資產或接受勞務1.采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修

38、配勞務、服務、無形資產或不動產，記 借：在途物資或原材料、庫存商品、無形資產、固定資產（應計資產金額：價） 生產成本、管理費用 （應計相關成本費用） 借：應交稅費應交增值稅進項稅額 （當月已認證的可抵扣增值稅額） 借：應交稅費待認證進項稅額 （當月未認證的可抵扣增值稅額） 貸：應付賬款、應付票據、銀行存款”等科目。發生退貨，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。402.采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項

39、目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應記 借：相關成本費用或資產科目 借：應交稅費待認證進項稅額 貸：銀行存款、應付賬款等科目經稅務機關認證后，則應記 借：相關成本費用或資產科目 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）413.購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當

40、期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目。 借：固定資產”、“在建工程”等科目 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） （當期可抵扣的增值稅額） 借：應交稅費待抵扣進項稅額 （以后期間可抵扣的增值稅額） 貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等科目 （應付或實付金額）尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按

41、允許抵扣的金額，記 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費待抵扣進項稅額”科目。424.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。 借：原材料、庫存商品

42、、固定資產、無形資產等科目 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） （可抵扣的增值稅額） 貸：“應付賬款”等科目 （應付金額）5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費應交增值稅”科目核算。436.購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣

43、的增值稅額，借記“應交稅費進項稅額”科目（小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。借：生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目借：應交稅費進項稅額 （可抵扣的增值稅額） （小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目）貸：應付賬款”等科目 （應付或實付金額）貸：應交稅費代扣代交增值稅” （應代扣代繳的增值稅額）44（二）銷售等業務的賬務處理1.銷售業務的賬務處理。企

44、業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，記 借：應收賬款、應收票據、銀行存款”等科目（應收或已收的金額） 貸：主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、工程結算等科目（取得收入額） 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 或應交稅費簡易計稅 （一般納稅人） 貸：應交稅費應交增值稅 （小規模納稅人）發生銷售退回的，應根據按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。45按會計制度確認收入或利得的時點早于按稅制確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費簡易計稅”科目借：應收賬

45、款、應收票據、銀行存款”等科目（應收或已收金額）貸：主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、工程結算等科目（取得收入額）貸：應交稅費待轉銷項稅額 實際發生納稅義務時 借：應交稅費待轉銷項稅額 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 或應交稅費簡易計稅按增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，記 借：應收賬款 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 或應交稅費簡易計稅 （稅額）按會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入： 借：應收賬款、應收票據、銀行存款”等科目 （應收或已收金額） 貸：主營業務收入、其他業務收入、

46、固定資產清理、工程結算等科目 （不含稅收入）462.視同銷售的賬務處理。企業發生稅法上視同銷售的行為，應按企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理，并按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），記 借“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費簡易計稅”（小規模納稅人應計入“應交稅費應交增值稅”科目）。473.全面試行營改增前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的賬務處理。企業營改增前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；借：

47、主營業務收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）已計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費應交營業稅”、“應交稅費應交城市維護建設稅”、“應交稅費應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費待轉銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。 借：應交稅費應交營業稅 應交稅費應交城市維護建設稅 應交稅費應交教育費附加等科目 貸：主營業務收入根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費待轉銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入借：主營業務收入貸：應交稅費待轉銷項稅額全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該

48、科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。48（三）差額征稅的賬務處理1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按增值稅制規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實付金額，記 借：主營業務成本、存貨、工程施工”等科目 貸：應付賬款、應付票據”、“銀行存款”等科目待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，記 借“應交稅費應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費應交

49、增值稅”科目） 貸：主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。492.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額記 借：“投資收益”等科目 貸：“應交稅費轉讓金融商品應交增值稅 如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，記相反分錄 借：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅 貸：投資收益”等科目交納增值稅時，應記借：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅 貸：銀行存款年末，“應交稅費轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額，則記借：投資收益”等科目 貸：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅50（四）出口退稅的賬務處理為核算納稅人出口貨物應收取的出口

50、退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，記 借：應收出口退稅款 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時，記 借：銀行存款 貸：應收出口退稅款退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，記 借：主營業務成本 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）512.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時

51、，按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目； 借：主營業務成本 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）按規定計算當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額時 借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，記 借：銀行存款 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）52（五）進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理因發生非正常損失或改變用途等，原已計入進項

52、稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”、“應交稅費待抵扣進項稅額”或“應交稅費待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。固定資產、無形資產等經上述調整后，應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，對于結轉以后期間的進項稅額，應借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。53（六）月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。54（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理納入營改增試點當月月初，原