1、淺析公允價值在新會計準那么中的應(yīng)用【摘要】財政部公布了新的?企業(yè)會計準那么?,其中多個詳細準那么中引入了公允價值的計量形式。本文在討論公允價值涵義的根底上,對公允價值在?投資性房地產(chǎn)?、?非貨幣性資產(chǎn)交換?、?債務(wù)重組?、?企業(yè)合并?、?金融工具確實認和計量?等詳細準那么中的應(yīng)用逐一展開闡述,并研究了其帶來的影響。【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準那么公允價值公允2022年2月15日,我國財政部發(fā)布了新?會計準那么?,包括一項根本準那么和三十八項詳細準那么,并規(guī)定于2022年1月1日起首先在上市公司中施行。其中?投資性房地產(chǎn)?、?非貨幣性資產(chǎn)交換?、?債務(wù)重組?、?企業(yè)合并?、?金融工具確實認和計量?等詳

2、細準那么均引入了公允價值的計量形式。一、公允價值的涵義公允價值(fairvalue)亦稱公允市價、公允價格。國際會計準那么委員會對公允價值的定義是:“熟悉任何情況和自愿的各方在一項公平交易中,可以將一項資產(chǎn)進展交換或?qū)⒁豁椮搨M展結(jié)算的金額。美國財務(wù)會計準那么委員會對公允價值的定義是:“指在當前交易中,自愿的雙方買入(承當)或賣出(清償)一項資產(chǎn)(負債)所使用的金額,換言之,該項資產(chǎn)(負債)是在非強迫或清算拍賣的情形下買入(承當)或賣出(清償)的。英國會計準那么委員會對公允價值的定義是:“指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中,交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額。我國

3、財政部在2022年2月15日發(fā)布的新?企業(yè)會計準那么根本準那么?中,對公允價值所下的定義是:“在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。以公允價值進展計量時,都基于一些根本的假定:首先假定是公平交易,公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場情況下進展的,而不是關(guān)聯(lián)交易或者強迫性交易;其次是假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),沒有清算和大幅度削減其經(jīng)營規(guī)模的方案,或以不利的條件進展交易;最后假設(shè)該資產(chǎn)存在活潑市場,信息公開透明,并能方便獲得。公允價值之所以被廣泛采用是因為它表達了一定時點上資產(chǎn)或負債的實際價值,它是建立在公平交易根底上的,可以提供更加

4、準確、可靠的會計信息,從而為會計信息的使用者提供更有價值的決策信息。二、公允價值在我國新會計準那么中的應(yīng)用及影響1、公允價值在?投資性房地產(chǎn)?準那么中的應(yīng)用及影響新準那么規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日,采用本錢形式對投資性房地產(chǎn)進展后續(xù)計量,在有確鑿證據(jù)說明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以持續(xù)可靠獲得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值形式進展后續(xù)計量。已采用公允價值形式的,不得從公允價值形式轉(zhuǎn)為本錢形式。從原有本錢形式轉(zhuǎn)為公允價值形式的,公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整留存收益。近年來,我國投資性房地產(chǎn)開展勢頭強勁,許多物業(yè)都發(fā)生了增值。因此,有必要采用公允價值計量形式。在短期內(nèi),投資性房地產(chǎn)業(yè)利

5、潤有較大的增幅,這是對價值的回歸。因與該項政策相配套的稅收制度并未發(fā)生改變,出于對稅負本錢等情況的考慮,相信企業(yè)會對采用公允價值非常慎重。上述規(guī)定可產(chǎn)生以下影響:原上市公司擁有的物業(yè)都按固定資產(chǎn)核算,在物業(yè)迅速升值的情況下,上市公司如采用公允價值法來計量其投資性房地產(chǎn),必將大大進步其凈資產(chǎn)和當期凈利潤。2、公允價值在?非貨幣性資產(chǎn)交換?準那么中的應(yīng)用及影響非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進展的交換,該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。新準那么規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件,應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢,公允價

6、值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。這兩個條件是:該項交換具有商業(yè)本質(zhì);換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量。新準那么對商業(yè)本質(zhì)進展了定性分析,既要考慮換入、換出資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面的顯著不同,還考慮二者預(yù)計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其公允價值相比是重大的。這些規(guī)定對公允價值的操縱起到了很好的限制作用。這些應(yīng)用條件說明,公允價值的獲得是要求“持續(xù)可靠的,而不是“暫時估計,更不是利潤操縱的工具。但準那么只給出了定性規(guī)定,并沒有給出一個標準,這就給利潤操縱留下了一定的空間。從另一角度來看,即使企業(yè)沒有惡意的操縱行為,會計人員主觀上的職業(yè)判斷出現(xiàn)偏向,也會導(dǎo)致公允價值應(yīng)用的不恰當

7、,進而在客觀上對利潤產(chǎn)生影響。新準那么對滿足一定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,是以公允價值作為換入資產(chǎn)入賬計價根底,對損益確實認規(guī)定也不同。其產(chǎn)生的影響是:這一交換將產(chǎn)生利潤,假如換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值差距大,那么差額對當期損益的影響也大,對當期資產(chǎn)構(gòu)造、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。而舊準那么采用的賬面價值計算法,根本不產(chǎn)生利潤。按照?非貨幣性資產(chǎn)交換?新準那么中引入公允價值來計量換入資產(chǎn)的價值,既能進步大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。3、公允價值在?債務(wù)重組?準那么中的應(yīng)用及影響早在1998年財政部發(fā)布的?企業(yè)會計準那么債務(wù)重組?中就

8、引入過公允價值,允許債務(wù)人將債務(wù)重組收益作為利潤反映。但由于當時我國的資本市嘗產(chǎn)權(quán)市場開展及監(jiān)視等所存在的問題,公允價值的使用非但沒有表達其應(yīng)有的公允性,反倒成為一些企業(yè)操縱利潤的工具。在2001年修訂的債務(wù)重組準那么中不再允許使用公允價值。新準那么不僅縮小了債務(wù)重組的范圍,限定是在債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。還規(guī)定重組債務(wù)的賬面價值和公允價值之差計入當期損益,短期內(nèi)會增加債務(wù)人利潤。為了防止公允價值被濫用而再次產(chǎn)生嚴重的利潤操縱現(xiàn)象,此次新發(fā)布的債務(wù)重組準那么在引入公允價值時明確規(guī)定:公允價值應(yīng)當可以可靠計量,同時債務(wù)重組利得計入當期損益。因此,在債務(wù)重組中公允價值應(yīng)用對

9、利潤的增加是有限的。4、公允價值在?企業(yè)合并?中的應(yīng)用及影響企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。它分為以下兩種類型:一是參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并;二是參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。新準那么公布前,企業(yè)合并業(yè)務(wù)主要根據(jù)1996年8月財政部發(fā)布的?企業(yè)兼并有關(guān)會計問題暫行規(guī)定?以及1998年發(fā)布的?企業(yè)會計準那么投資?中有關(guān)長期投資的規(guī)定執(zhí)行。對企業(yè)兼并規(guī)定的會計處理方法類似購置法,并沒有涉及權(quán)益結(jié)合法。從目前我國集團公司的控股構(gòu)造來

10、看,金字塔式的控股構(gòu)造已成為我國集團公司的主要控股形式,這一控股形式不可防止地導(dǎo)致了同一控制下企業(yè)合并的大量出現(xiàn)。我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,對同一控制下企業(yè)合并的會計處理進展標準越來越迫切。財政部于2022年發(fā)布的新準那么,要求對同一控制下企業(yè)的合并采用類似權(quán)益結(jié)合法的方法進展會計處理。這是因為,同一控制下的企業(yè)合并不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果,不代表公允價值,以賬面價值作為會計處理的根底,可以防止利潤操縱。對非同一控制下企業(yè)的合并采用購置法進展會計處理,是因為非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的

11、討價還價,是雙方自愿交易的結(jié)果,有雙方認可的公允價值。這一規(guī)定是符合我國國情的,也是充分展現(xiàn)我國準那么制定機構(gòu)在立足我國國情和實現(xiàn)國際趨同的選擇上所表現(xiàn)出來的高度的策略性。新準那么規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并購置方在購置日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當?shù)呢搨鶓?yīng)當按照公允價值計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。在新準那么下,非同一控制下的企業(yè)合并會因資產(chǎn)按公允價值計量,很可能產(chǎn)生商譽。負商譽復(fù)核后直接計入當期損益;對正商譽應(yīng)按照資產(chǎn)減值準那么的規(guī)定,期末進展減值測試,不允許攤銷。這樣,執(zhí)行新準那么后將使資產(chǎn)增加。5、公允價值在?金融工具確認和計量?準那么中的應(yīng)用及影響金融工具

12、是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。新準那么規(guī)定,企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債,應(yīng)當按照公允價值計量,同時應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進展后續(xù)計量。對按照本準那么規(guī)定應(yīng)當以公允價值計量、但以前公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)或金融負債,企業(yè)應(yīng)當在其公允價值可以可靠計量時改按公允價值計量。金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)按以下規(guī)定處理:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,其公允價值變動形成的利得或損失,應(yīng)當計入當期損益;可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認

13、時轉(zhuǎn)出,計入當期損益。新準那么與舊準那么關(guān)于金融企業(yè)會計制度的差異主要有幾方面。其一,在金融工具計量上引入了公允價值計量屬性,公允價值與實際利率攤余法可以更好地反映市場因素、時間價值,從而更準確地計量各類金融資產(chǎn)或金融負債。其二,金融衍生工具表外業(yè)務(wù)移到表內(nèi)反映并一律以公允價值計量,有利于及時、充分地反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險,準那么規(guī)定,衍生金融工具從表外移到表內(nèi)反映,而且一律以公允價值計量,相關(guān)的公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益,這改變了原制度按本錢與市價孰低法計量的規(guī)定。三、結(jié)語公允價值在我國會計準那么中的廣泛運用,意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史本錢計量形式被歷史本錢、公允