1、房地產開發經營業務(yw)企業所得稅損失評估7/25/20221河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁財稅(ci shu)200957號 一、本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素(yn s)造成的損失以及其他損失。 7/25/20222河南省稅務干部學校共十九頁國稅發200988號 第二條 本辦法所稱資產是指企業(qy)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收

2、票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。7/25/20223河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁第三條 企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定(gudng)實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。7/25/20224河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁第五條 企業實際發生的資產損失按

3、稅務管理(gunl)方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：（一） 企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗；（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；7/25/20225河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁（四）企業(qy)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務

4、機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。7/25/20226河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁第六條 稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限如下： （一）企業因國務院決定事項所形成(xngchng)的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。（二）其他資產損失按屬地審批的原則，由企

5、業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區等因素，適當劃分審批權限。（三）企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。7/25/20227河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁第七條 負責審批(shnp)的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批(shnp)申請即報即批。作出審批決定的時限為： (一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內； (二)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期

6、期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。7/25/20228河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁第八條 稅務機關受理(shul)企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。7/25/20229河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁國稅發【2009】31號1.財產損失扣除(kuch)第二十二條企業因國家無償收回土地使用權而形成(xngchng)的損失，可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。7/25/202210河南省稅務干部學校共十九頁有關(yugun)政策文件序號文件名文號1財政部 國家稅

7、務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知財稅【2009】57號2國家稅務總局關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知國稅發【2009】88號7/25/202211河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁國稅發【2009】31號2.報廢或毀損凈損失(snsh)扣除第二十三條 企業開發產品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關(yugun)規定審核確認后準予在稅前扣除。7/25/202212河南省稅務干部學校共十九頁有關(yugun)政策文件序號文件名文號1財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知財稅【2009】57號2國家稅務總局關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法

8、的通知國稅發【2009】88號7/25/202213河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁財稅(ci shu)【2009】57號七、對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值(jngzh)或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。 7/25/202214河南省稅務干部學校共十九頁國稅發【2009】88號第二十六條 在建工程(gngchng)停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據下列證據認定損失：（一）國家明令停建項目的文件；（二）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件； （三）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定

9、意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專業技術鑒定部門的鑒定報告；（四）工程項目實際投資額的確定依據。7/25/202215河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁國稅發【2009】88號第二十七條 在建工程自然災害和意外事故(y wi sh )毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：（一）有關自然災害或者意外事故證明；（二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明； （三）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。7/25/202216河南省稅務(shuw)干部學校共十九頁小結(xioji)1.損失允許扣除，相當于企業繳稅少了。2.損失的扣除要嚴格(yng)按照國家文件規定的程序來。7/25/202217河南省稅務干部學校共十九頁新安寄語(j y) 有不知 則有知 無不知 則無知 于無疑(wy)處有疑 方是進矣 【北宋】張載7/25/202218河南省稅務干部學校共十九頁內容摘要房地產開發經營業務企業所得稅損失評估。河南省稅務干部學校。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失。（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失。（六）