1、遼寧建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院主 講： 黃 亞 萍制 作：黃亞萍 王 蕊 TEL： 04192304120122. 待攤待攤預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用3.輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 4.機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)5. 工程工程成本核算成本核算6. 期間期間費(fèi)用核算費(fèi)用核算1. 成本成本核算概述核算概述3一一. .工程成本核算概述工程成本核算概述 1. 1.費(fèi)用費(fèi)用: : 有廣義和狹義之分，廣有廣義和狹義之分，廣 義費(fèi)用包括：義費(fèi)用包括： 成本性費(fèi)用成本性費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的各種應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的各種耗費(fèi)。耗費(fèi)。 損益性費(fèi)用損益性費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的各應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。種費(fèi)用。 費(fèi)用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的流費(fèi)用最終

2、會導(dǎo)致企業(yè)資源的流出。出。 費(fèi)用最終會引起企業(yè)所有者權(quán)費(fèi)用最終會引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。益的減少。 有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用 企業(yè)償債性支出企業(yè)償債性支出 / / 企業(yè)向所企業(yè)向所有者分配利潤有者分配利潤 2. 2.施工生產(chǎn)費(fèi)用：指從事建筑安裝工程施工施工生產(chǎn)費(fèi)用：指從事建筑安裝工程施工生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 3. 3.工程成本：將施工生產(chǎn)費(fèi)用按一定的成本工程成本：將施工生產(chǎn)費(fèi)用按一定的成本核算對象及其成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，即構(gòu)成該核算對象及其成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，即構(gòu)成該對象的成本。對象的成本。4 4.兩者的聯(lián)系與區(qū)別

3、聯(lián)系：一項(xiàng)工程的成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用； 一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用也可能分配給幾個(gè)時(shí)期的工程負(fù)擔(dān)。 區(qū)別：費(fèi)用是指在一定期間發(fā)生的； 成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生。 5.工程成本核算意義： 1)工程成本的計(jì)算、考核和分析，可以反映建筑企業(yè)的施工和管理水 2)工程成本核算，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。 3)可以對各項(xiàng)施工耗費(fèi)進(jìn)行審核，有利于認(rèn)真貫徹國家的財(cái)務(wù)管理制度。 4)企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。 6.工程成本核算的任務(wù)： 1)審核和控制工程施工費(fèi)用的支出。 2)正確、及時(shí)地歸集和分配施工費(fèi)用，計(jì)算工程的實(shí)際施工成本。 3)正確計(jì)算工程預(yù)算成本，如實(shí)反映成本超節(jié)情況。 4)

4、正確編制工程竣工決算，及時(shí)總結(jié)工程施工管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。5（一）正確劃清各種成本的界限（一）正確劃清各種成本的界限1.1.劃清應(yīng)計(jì)入工程成本和不應(yīng)計(jì)入工程成本的界限劃清應(yīng)計(jì)入工程成本和不應(yīng)計(jì)入工程成本的界限2.2.劃清各個(gè)時(shí)期的成本界限劃清各個(gè)時(shí)期的成本界限3.3.劃清各項(xiàng)工程的成本界限劃清各項(xiàng)工程的成本界限4.4.劃清已完工程與未完工程的成本界限劃清已完工程與未完工程的成本界限（二）正確進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)（二）正確進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)（三）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（三）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1.1.加強(qiáng)定額管理加強(qiáng)定額管理2.2.建立和健全原始記錄建立和健全原始記錄

5、3.3.做好財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)和盤點(diǎn)工作做好財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)和盤點(diǎn)工作4.4.健全企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度健全企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度6設(shè)置成本核算賬戶設(shè)置成本核算賬戶確定工程成本計(jì)算對象確定工程成本計(jì)算對象確定工程成本項(xiàng)目確定工程成本項(xiàng)目確定成本計(jì)算期確定成本計(jì)算期歸集和分配施工費(fèi)用歸集和分配施工費(fèi)用 設(shè)置成本核算賬戶設(shè)置成本核算賬戶7 1.概念：是施工費(fèi)用的承擔(dān)者，即歸集和分配施工耗費(fèi)的具體對象。 2.成本計(jì)算對象的確認(rèn)： 1)以單項(xiàng)建造合同為工程成本計(jì)算對象 一般情況下，建筑企業(yè)應(yīng)以所簽訂的單項(xiàng)建造合同為工程成本計(jì)算對象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的成本。 2)以合同分立后的單項(xiàng)資產(chǎn)為工程成本計(jì)算對

6、象 3)以合同合并后的一組合同為工程成本計(jì)算對象8材料費(fèi)材料費(fèi)人工費(fèi)人工費(fèi)間接費(fèi)用間接費(fèi)用 機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi) 其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)9設(shè)置工程成本核算的會計(jì)賬戶設(shè)置工程成本核算的會計(jì)賬戶工程施工工程施工 機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用101）為工程施工直接發(fā)生的施工費(fèi)用，直接作為工程成本的構(gòu)成內(nèi)容，直接計(jì)入該成本核算對象中去，即記入“工程施工”總分類帳和明細(xì)分類帳。2）為工程施工服務(wù)所發(fā)生的間接費(fèi)用，可先按發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集匯總，即記入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”“工程施工間接費(fèi)用”等帳戶。3）“輔助生產(chǎn)”帳戶歸集的輔助生產(chǎn)成本，按其用途分配計(jì)入各受益對象

7、，即記入“工程施工”“輔助生產(chǎn)”“工程施工間接費(fèi)用”等帳戶。4）將“機(jī)械作業(yè)”帳戶歸集的機(jī)械作業(yè)成本，按其用途分配計(jì)入各受益對象，即記入“工程施工”“工程施工間接費(fèi)用”帳戶。5）將“工程施工間接費(fèi)用”帳戶歸集的工程間接成本，按一定的方法分配計(jì)入各合同項(xiàng)目工程成本，即計(jì)入“工程施工”帳戶。1112( (一一) )待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 1 1、概念、概念: : 指企業(yè)已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)指企業(yè)已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后幾期成本共同負(fù)擔(dān)、需按期攤銷由本期和以后幾期成本共同負(fù)擔(dān)、需按期攤銷的各項(xiàng)耗費(fèi)。的各項(xiàng)耗費(fèi)。 2 2、包括：、包括： 1) 1)、一次發(fā)生的數(shù)額較大，受益期、一次發(fā)生的數(shù)額

8、較大，受益期較長的大型施工機(jī)械（如塔吊）的安裝、拆卸較長的大型施工機(jī)械（如塔吊）的安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)；及輔助設(shè)施費(fèi)；2).2).一次發(fā)生數(shù)額較大，受益期較長的施工機(jī)械一次發(fā)生數(shù)額較大，受益期較長的施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)；進(jìn)出場費(fèi)；3).3).一次發(fā)生數(shù)額較大的砂石開采剝土費(fèi)；一次發(fā)生數(shù)額較大的砂石開采剝土費(fèi)；4).4).一次大量領(lǐng)用低值易耗品的攤銷費(fèi)；一次大量領(lǐng)用低值易耗品的攤銷費(fèi)；5).5).在施工生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付數(shù)額較大的契約、在施工生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付數(shù)額較大的契約、合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)，科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營管理咨合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)，科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營管理咨詢費(fèi)；詢費(fèi)；6).6).一次支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

9、；一次支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；7).7).一次支付數(shù)額較大的勞動辦招募費(fèi)、職工探一次支付數(shù)額較大的勞動辦招募費(fèi)、職工探親路費(fèi)和探親假期間的工資；親路費(fèi)和探親假期間的工資；8)8)、預(yù)付報(bào)刊訂、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)；閱費(fèi)；9)9)、其他費(fèi)用。、其他費(fèi)用。13 發(fā)生額較小，對成本水平影響不大，發(fā)生時(shí)可不作為待攤費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，作為遞延資產(chǎn)，也不作待攤費(fèi)用處理。4 4、設(shè)置的賬戶、設(shè)置的賬戶待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用5 5、待攤費(fèi)用攤銷受益期的確定、待攤費(fèi)用攤銷受益期的確定 根據(jù)待攤費(fèi)用的實(shí)際情況，以及費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限合根

10、據(jù)待攤費(fèi)用的實(shí)際情況，以及費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限合理確定其攤銷期限和數(shù)額，按期攤銷。不得多攤、少攤或不理確定其攤銷期限和數(shù)額，按期攤銷。不得多攤、少攤或不攤。分?jǐn)偲谙薏话悴怀^攤。分?jǐn)偲谙薏话悴怀^1212個(gè)月。跨年度受益的待攤費(fèi)用，個(gè)月。跨年度受益的待攤費(fèi)用，如支付給職工的冬煤補(bǔ)貼等，攤銷期可以跨年度計(jì)算。對在如支付給職工的冬煤補(bǔ)貼等，攤銷期可以跨年度計(jì)算。對在些發(fā)生數(shù)額很大，受益期遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過些發(fā)生數(shù)額很大，受益期遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1212個(gè)月的待攤費(fèi)用，如施個(gè)月的待攤費(fèi)用，如施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)、安裝、拆卸費(fèi)等，作為遞延資產(chǎn)核算。工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)、安裝、拆卸費(fèi)等，作為遞延資產(chǎn)核算。 14實(shí)例 【例1】某施工單位

11、本月發(fā)生施工機(jī)械安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)15000元，其中材料12000元，人工費(fèi)3000元，分6期進(jìn)行攤銷。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)領(lǐng)料單及分配表作如下會計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用施工機(jī)械安拆及輔助設(shè)施費(fèi) 15000 貸：庫存材料 12000 應(yīng)付工資 3000本期攤銷此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)攤銷計(jì)算表作會計(jì)分錄如下：借：工程施工 2500 貸：待攤費(fèi)用施工機(jī)械安拆及輔助設(shè)施費(fèi) 25001516 1. 1.概念概念: :預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入工程成本或費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入工程成本或費(fèi)用，而在以后某期支付或發(fā)生的費(fèi)用。包括：而在以后某期支付或發(fā)生的費(fèi)用。包括： 2. 2.包括：包括： 1) 1) 預(yù)提收尾工程費(fèi)

12、用。預(yù)提收尾工程費(fèi)用。 2) 2) 預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用。預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用。 3. 3.預(yù)提時(shí)，必須同時(shí)具備以下條件：預(yù)提時(shí)，必須同時(shí)具備以下條件： 1 1）經(jīng)業(yè)主同意并已辦理竣工結(jié)算；）經(jīng)業(yè)主同意并已辦理竣工結(jié)算； 2 2）由企業(yè)提出收尾工程清單，列明項(xiàng)目名稱，并）由企業(yè)提出收尾工程清單，列明項(xiàng)目名稱，并附費(fèi)用計(jì)算依據(jù)；附費(fèi)用計(jì)算依據(jù)； 3 3）預(yù)提的數(shù)額不得超過收尾工程的預(yù)算成本；）預(yù)提的數(shù)額不得超過收尾工程的預(yù)算成本； 4 4）經(jīng)主管部門審查和財(cái)政部門批準(zhǔn)。）經(jīng)主管部門審查和財(cái)政部門批準(zhǔn)。171819( (一一) )輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 1 1、輔助生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)

13、: :服務(wù)于本企業(yè)的工程服務(wù)于本企業(yè)的工程施工、機(jī)械作業(yè)及施工管理工作，叫施工、機(jī)械作業(yè)及施工管理工作，叫輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)。 2 2、費(fèi)用歸集設(shè)置的賬戶：輔助生產(chǎn)、費(fèi)用歸集設(shè)置的賬戶：輔助生產(chǎn) 3 3、輔助生產(chǎn)成本項(xiàng)目：、輔助生產(chǎn)成本項(xiàng)目： 1) 1)人工費(fèi)人工費(fèi) 2) 2)材料費(fèi)材料費(fèi) 3) 3)其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)( (含機(jī)械費(fèi)含機(jī)械費(fèi)) ) 4) 4)間接成本間接成本20211 1、分配原則：、分配原則： 1) 1) 誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。( (直接或間接分配直接或間接分配) ) 2) 2) 分配方法力求合理、簡便。分配方法力求合理、簡便。2 2、分配方法：、分配方法

14、： 1) 1)直接分配法：指各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的成本直接直接分配法：指各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的成本直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象。分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象。 2) 2)一次交互分配法：將輔助生產(chǎn)成本分兩步進(jìn)行分一次交互分配法：將輔助生產(chǎn)成本分兩步進(jìn)行分配：第一步只在各輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行交互分配成配：第一步只在各輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行交互分配成本；第二步將各輔助生產(chǎn)部門分配前成本，加上分配本；第二步將各輔助生產(chǎn)部門分配前成本，加上分配進(jìn)來的費(fèi)用，減去分配出去費(fèi)用，再在輔助生產(chǎn)部門進(jìn)來的費(fèi)用，減去分配出去費(fèi)用，再在輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象之間進(jìn)行分配。以外的受益對象之間進(jìn)行分配。 22

15、某項(xiàng)勞務(wù)的分配率某受益對象的分配額該受益對象耗用的勞務(wù)分配率 該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額 不包括為其他輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量1)1)直接分配法：直接分配法：2)2)一次交互分配法：一次交互分配法：第一步交互分配的計(jì)算公式 某項(xiàng)勞務(wù)的分配率= 該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額該輔助生產(chǎn)部門直接提供的勞務(wù)總量第二步對外分配的計(jì)算公式某項(xiàng)勞務(wù)的分配率某項(xiàng)勞務(wù)的分配率 該部門直接發(fā)生的成本分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用該部門為輔助生產(chǎn)以外提供的勞務(wù)數(shù)量某受益對象分配額該受益對象耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量分配率某受益對象分配額該受益對象耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量分配率 2324根據(jù)上述分

16、配表，可作如下會計(jì)分錄： 借：工程施工 3324 機(jī)械作業(yè) 1029 工程施工間接費(fèi)用 597 貸： 輔助生產(chǎn)供電車間 1750 供水車間 32002526根據(jù)上述輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，可作如下會計(jì)分錄：1、交互分配時(shí)借：輔助生產(chǎn)供電車間 426 供水車間 184 貸：輔助生產(chǎn)供電車間 184 供水車間 4262、對外分配時(shí)借：工程施工 3210 機(jī)械作業(yè) 1170 工程施工間接費(fèi)用 570貸：輔助生產(chǎn)供電車間 1992 供水車間 295827( (一一) )機(jī)械作業(yè)及其特點(diǎn)：機(jī)械作業(yè)及其特點(diǎn)： 1. 1.概念概念: :建筑企業(yè)的施工單位使用自有的施工建筑企業(yè)的施工單位使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)

17、備，進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)，機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)，以及機(jī)械出租業(yè)務(wù)，稱為機(jī)械作業(yè)。以及機(jī)械出租業(yè)務(wù)，稱為機(jī)械作業(yè)。 2. 2.特點(diǎn)特點(diǎn): :為本單位服務(wù)。為本單位服務(wù)。( (二二) )機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集：機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集： 1. 1.賬戶賬戶: :機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)承包工程和機(jī)械出租。承包工程和機(jī)械出租。 2. 2.成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目: :人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)28 【例】某施工單位有承包工程用機(jī)械設(shè)備如下：混凝土攪拌機(jī)及卷揚(yáng)機(jī)各【例】某施工單位有承包工程用機(jī)械設(shè)備如下：混凝土攪拌機(jī)及卷揚(yáng)

18、機(jī)各1010臺，按類別核算；其他機(jī)械為一類核算。出租機(jī)械如下：履帶式超重機(jī)與臺，按類別核算；其他機(jī)械為一類核算。出租機(jī)械如下：履帶式超重機(jī)與輪胎式超重機(jī)各輪胎式超重機(jī)各1 1臺，按單機(jī)核算；焊接機(jī)械歸為一類核算。本月發(fā)生的機(jī)臺，按單機(jī)核算；焊接機(jī)械歸為一類核算。本月發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本如下表所示：械作業(yè)成本如下表所示： 2930該種機(jī)械實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本該種機(jī)械實(shí)際完成的工作臺班該種機(jī)械實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本該種機(jī)械實(shí)際完成的產(chǎn)量313)計(jì)劃成本分配法4)預(yù)算成本分配法32【例】設(shè)某施工單位混凝土攪拌機(jī)本月實(shí)際發(fā)生的作業(yè)【例】設(shè)某施工單位混凝土攪拌機(jī)本月實(shí)際發(fā)生的作業(yè) 成本為成本為23002300元

19、，實(shí)際工作元，實(shí)際工作200200臺班，其中，臺班，其中，101#101# 項(xiàng)目使用項(xiàng)目使用2525個(gè)臺班。則可作如下分配：個(gè)臺班。則可作如下分配： 混凝土攪拌機(jī)實(shí)際臺班成本混凝土攪拌機(jī)實(shí)際臺班成本 23002300元元/200/200臺班臺班11.5011.50元元/ /臺班臺班 101# 101#項(xiàng)目應(yīng)分配的機(jī)械作業(yè)成本項(xiàng)目應(yīng)分配的機(jī)械作業(yè)成本252511.511.5287.5287.5【例】假設(shè)混凝土，攪拌機(jī)實(shí)際完成混凝土工程量為【例】假設(shè)混凝土，攪拌機(jī)實(shí)際完成混凝土工程量為 2300 M3 2300 M3，其中，其中101#101#項(xiàng)目完成的混凝土工程量為項(xiàng)目完成的混凝土工程量為 30

20、0 M3 300 M3。則可作如下分配：。則可作如下分配： 單位混凝土攪拌量作業(yè)成本分配率單位混凝土攪拌量作業(yè)成本分配率 23002300元元/2300 M3/2300 M31.001.00元元/ M3/ M3 101# 101#項(xiàng)目分配額項(xiàng)目分配額300 M3300 M31.001.00元元/ M3/ M3300300元元331)編制“自有機(jī)械作業(yè)成本分配表” 可作機(jī)械作業(yè)成本分配的會計(jì)分錄： 借：工程施工 貸：機(jī)械作業(yè)承包工程（某核算對象）2)施工單位出租機(jī)械設(shè)備，應(yīng)按規(guī)定的結(jié)算價(jià)格和結(jié)算方法，向租用機(jī)械設(shè)備的單位收取租賃費(fèi)，用于補(bǔ)償出租機(jī)械設(shè)備所發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本。因而其出租機(jī)械的成本不

21、得分配計(jì)入工程成本中去，而應(yīng)直接列入當(dāng)期的支出。會計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：機(jī)械作業(yè)機(jī)械出租（某核算對象）34( (一一) )人工費(fèi)的核算：人工費(fèi)的核算： 人工費(fèi)的概念人工費(fèi)的概念: :按照國家規(guī)定支付給直接從事按照國家規(guī)定支付給直接從事建筑安裝工程施工的工人，在現(xiàn)場制作和支拆建筑安裝工程施工的工人，在現(xiàn)場制作和支拆模板的工人，用人力將器材自工地倉庫運(yùn)至工模板的工人，用人力將器材自工地倉庫運(yùn)至工地和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的輔助工人，在現(xiàn)場直地和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的輔助工人，在現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件的工人，以及為施工機(jī)械送接為工程制作構(gòu)件的工人，以及為施工機(jī)械送料、配料和搬運(yùn)施工機(jī)械所產(chǎn)產(chǎn)品（如

22、流態(tài)混料、配料和搬運(yùn)施工機(jī)械所產(chǎn)產(chǎn)品（如流態(tài)混凝土、砂漿等）輔助工人的工資、計(jì)提的福利凝土、砂漿等）輔助工人的工資、計(jì)提的福利費(fèi)和發(fā)放的勞動保護(hù)費(fèi)。費(fèi)和發(fā)放的勞動保護(hù)費(fèi)。35 1.計(jì)件標(biāo)準(zhǔn)工資直接計(jì)入受益成本核算對象的“人工費(fèi)”項(xiàng)目。 2.計(jì)時(shí)工資：明確受益對象的，直接計(jì)入受益成本核算不能明確受益對象的，分別計(jì)入各受益對象計(jì)時(shí)工資分配的計(jì)算公式為： 某成本核算對象應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資 該成本核算對象實(shí)際用工數(shù)日平均計(jì)時(shí)工資 日平均計(jì)時(shí)工資（計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資加班工資）/出勤工日數(shù) 3.工資性津貼：按比例分配計(jì)入各受益對象的“人工費(fèi)”項(xiàng)目。工資性津貼分配率工資性津貼/（計(jì)時(shí)工日數(shù)計(jì)件工日數(shù)） 某成本核算對

23、象應(yīng)分配的工資性津貼 該成本核算對象實(shí)際（或定額）用工數(shù)工資性津貼分配率364、各種資金及其他工資：其計(jì)算和分配方法同于工資性津貼。5、職工福利費(fèi)：按計(jì)入各成本核算對象的工資額和規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，計(jì)入各成本核算對象的“人工費(fèi)”項(xiàng)目。6、勞動保護(hù)費(fèi)：其計(jì)算與分配方法同于工資性津貼。371.凡領(lǐng)料時(shí)能點(diǎn)清數(shù)量和分清用料對象的，直接匯總計(jì)入各成本核算對象。2.凡用料時(shí)不易點(diǎn)清數(shù)量，也難分清用料對象的大堆材料，可先由材料員編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各成本核算對象。3.凡系集中配料或統(tǒng)一下料的，月末由材料管理人員或領(lǐng)料班組根據(jù)用料情況，編制“集中配料耗用計(jì)算單”，分配計(jì)入各成本核算對

24、象。 4.建筑安裝工程用的預(yù)制結(jié)構(gòu)件，視同外購 38 5、周轉(zhuǎn)材料。工程施工使用自有周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按規(guī)定的攤銷方法計(jì)提攤銷額；作為固定資產(chǎn)管理的鋼模板等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提折舊費(fèi)；租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按規(guī)定的價(jià)格支付租賃費(fèi)。通過編制“周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)匯總分配表”分別計(jì)入各成本核算對象。 工程竣工和年終時(shí)，還應(yīng)對在用的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對于短缺、退回降低成色的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)補(bǔ)提攤銷額；對于報(bào)廢短缺的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 6、工程竣工后的剩余材料，應(yīng)當(dāng)辦理退料手續(xù)，填制退料單（或紅字填制“領(lǐng)料單”）；施工中發(fā)生的殘次材料和包裝品等，應(yīng)盡量回收利用，填制“殘料交庫單”，估價(jià)入帳

25、并沖轉(zhuǎn)工程成本的“材料費(fèi)”3940借：工程施工-工地 貸：庫存材料A材料 庫存材料-B材料 材料成本差異-A材料 材料成本差異-B材料411.租用外單位機(jī)械-按臺班單價(jià)支付租賃費(fèi)。 租賃費(fèi)直接計(jì)入工程成本。2.自有機(jī)械使用費(fèi)-先歸集，后按一定方法分配。3.按照規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。應(yīng)先通過“待攤費(fèi)用”帳戶歸集，然后根據(jù)實(shí)際情況，攤銷計(jì)入或一次計(jì)入受益成本核算對象的機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目。4.編制各種機(jī)械使用費(fèi)分配表。5.會計(jì)分錄：借：工程施工 貸：機(jī)械作業(yè) (待攤費(fèi)用)42（1）冬雨季施工增加費(fèi)。（2）夜間施工增加費(fèi)。（3）材料、成品、半成品的二次或多次搬運(yùn)費(fèi)。（4）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)。（5

26、）生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)。（6）特殊工種培訓(xùn)費(fèi)。（7）工程定位復(fù)測、工程點(diǎn)交和場地清理費(fèi)。指工程定 位復(fù)測、交工驗(yàn)收以及建筑物2M以內(nèi)的垃圾、以及 2M以外因施工造成障礙物的清理等發(fā)生的開支。（8）工程預(yù)算包干費(fèi)。（9）技術(shù)援助費(fèi)。43 1）發(fā)生時(shí)能確定各個(gè)具體成本核算對象的，直接記入受益對象的成本中去。 2）發(fā)生時(shí)不能確定直接確定具體成本核算對象的，應(yīng)先通過“工程施工其他直接費(fèi)”明細(xì)帳戶核算，期末時(shí)根據(jù)具體情況，采用以下方法進(jìn)行分配： 第一、生產(chǎn)工日分配法。 第二、工料成本分配法。第三、其他直接費(fèi)預(yù)算成本分配法。441 1、施工間接成本的組成、施工間接成本的組成施工間接成本是指施工單位（如工程處

27、、分公司、施工間接成本是指施工單位（如工程處、分公司、施工隊(duì)、項(xiàng)目組等）為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工隊(duì)、項(xiàng)目組等）為施工準(zhǔn)備、組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)場管理費(fèi)。工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)場管理費(fèi)。（1 1）管理人員工資：（）管理人員工資：（2 2）固定資產(chǎn)使用費(fèi)：）固定資產(chǎn)使用費(fèi)：（3 3）物料消耗：（）物料消耗：（4 4）低值易耗品使用費(fèi)：）低值易耗品使用費(fèi)：（5 5）辦公費(fèi)：（）辦公費(fèi)：（6 6）水電費(fèi)：）水電費(fèi)：（7 7）差旅交通費(fèi)：（）差旅交通費(fèi)：（8 8）保險(xiǎn)費(fèi)：）保險(xiǎn)費(fèi)：（9 9）勞動保護(hù)費(fèi)：（）勞動保護(hù)費(fèi)：（1010）工程保修費(fèi)：）工程保修費(fèi)：（1111）其他費(fèi)用：）其他費(fèi)用：

28、451 1）設(shè)置的賬戶工程施工間接費(fèi)用（現(xiàn)場管理費(fèi)）。）設(shè)置的賬戶工程施工間接費(fèi)用（現(xiàn)場管理費(fèi)）。2 2）歸集方法：）歸集方法：A A：一般費(fèi)用于發(fā)生時(shí)，直接根據(jù)開支憑證或據(jù)：一般費(fèi)用于發(fā)生時(shí)，直接根據(jù)開支憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，記入以編制的其他費(fèi)用分配表，記入“工程施工間接工程施工間接費(fèi)用（現(xiàn)場管理費(fèi)）費(fèi)用（現(xiàn)場管理費(fèi)）”帳戶及其明細(xì)帳中去，如辦帳戶及其明細(xì)帳中去，如辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。B B：工資、材料、折舊等費(fèi)用，應(yīng)在月終時(shí)根據(jù)匯：工資、材料、折舊等費(fèi)用，應(yīng)在月終時(shí)根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表，記入總編制的各種費(fèi)用分配表，記入“工程施工間接工

29、程施工間接費(fèi)用（現(xiàn)場管理費(fèi)）費(fèi)用（現(xiàn)場管理費(fèi)）”帳戶及其明細(xì)帳中去。帳戶及其明細(xì)帳中去。3 3）實(shí)例：）實(shí)例：46【例【例1 1】以現(xiàn)金】以現(xiàn)金300300元支付辦公用品購置費(fèi)。根據(jù)發(fā)票作分錄如下：元支付辦公用品購置費(fèi)。根據(jù)發(fā)票作分錄如下：借：工程施工間接費(fèi)用（辦公費(fèi)）借：工程施工間接費(fèi)用（辦公費(fèi)） 300 300 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 300 300【例【例2 2】報(bào)銷職工上下班交通補(bǔ)貼費(fèi)】報(bào)銷職工上下班交通補(bǔ)貼費(fèi)200200元，以現(xiàn)金支付。根據(jù)差旅費(fèi)元，以現(xiàn)金支付。根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單作分錄：報(bào)銷單作分錄：借：工程施工間接費(fèi)用（差旅交通費(fèi)）借：工程施工間接費(fèi)用（差旅交通費(fèi)） 200 200 貸：現(xiàn)

30、金貸：現(xiàn)金 200 200【例【例3 3】根據(jù)】根據(jù)“工資分配表工資分配表”，應(yīng)付工作人員工資，應(yīng)付工作人員工資30003000元，工程保修人員元，工程保修人員工資工資5050元。元。借：工程施工間接費(fèi)用（管理人員工資）借：工程施工間接費(fèi)用（管理人員工資） 3000 3000 工程施工間接費(fèi)用（工程保修費(fèi)）工程施工間接費(fèi)用（工程保修費(fèi)）5050 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 3050 3050【例【例4 4】根據(jù)】根據(jù)“職工福利費(fèi)計(jì)提分配表職工福利費(fèi)計(jì)提分配表”計(jì)提管理人員福利費(fèi)計(jì)提管理人員福利費(fèi)420420元，工元，工程保修人員福利費(fèi)程保修人員福利費(fèi)7 7元。元。借：工程施工間接費(fèi)用（管理人員工

31、資）借：工程施工間接費(fèi)用（管理人員工資） 420 420 工程施工間接費(fèi)用（工程保修費(fèi)）工程施工間接費(fèi)用（工程保修費(fèi)） 7 7 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 427 42747【例【例5 5】根據(jù)】根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)提分配表固定資產(chǎn)折舊計(jì)提分配表”，提取施工單位管理用，提取施工單位管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)16001600元。會計(jì)分錄如下：元。會計(jì)分錄如下： 借：工程施工間接費(fèi)用（固定資產(chǎn)使用費(fèi)）借：工程施工間接費(fèi)用（固定資產(chǎn)使用費(fèi)） 1600 1600 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1600 1600【例【例6 6】報(bào)銷職工出差路費(fèi)】報(bào)銷職工出差路費(fèi)500500元，結(jié)轉(zhuǎn)原借款。會計(jì)分錄

32、為：元，結(jié)轉(zhuǎn)原借款。會計(jì)分錄為： 借：工程施工間接費(fèi)用（差旅交通費(fèi)）借：工程施工間接費(fèi)用（差旅交通費(fèi)） 500 500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 500 500【例【例7 7】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)10001000元。會計(jì)分錄為：元。會計(jì)分錄為： 借：工程施工間接費(fèi)用（保險(xiǎn)費(fèi)）借：工程施工間接費(fèi)用（保險(xiǎn)費(fèi)）10001000 貸：待攤費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)貸：待攤費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 1000 1000【例【例8 8】以銀行存款支付辦公用水電費(fèi)】以銀行存款支付辦公用水電費(fèi)600600元，會計(jì)分錄為：元，會計(jì)分錄為： 借：工程施工間接費(fèi)用（水電費(fèi)）借：工程施工間接費(fèi)用（水電費(fèi)）

33、600 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 600484 4）登記現(xiàn)場管理費(fèi)明細(xì)賬）登記現(xiàn)場管理費(fèi)明細(xì)賬491)1)分配原則：相關(guān)性、易操作性、相對穩(wěn)定性。分配原則：相關(guān)性、易操作性、相對穩(wěn)定性。2)2)分配方法：分配方法：(1)(1)按工程直接費(fèi)比例分配按工程直接費(fèi)比例分配( (建筑工程建筑工程) )(2)(2)按工程人工費(fèi)成本的比例分配按工程人工費(fèi)成本的比例分配( (安裝工程安裝工程) )3)3)同一時(shí)間即有土建又有安裝則按下列步驟：同一時(shí)間即有土建又有安裝則按下列步驟：(1)(1)以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，在各類工程之間進(jìn)行分配；以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，在各類工程之間進(jìn)行分配；(2)(2)在同一類的

34、各個(gè)工程之間進(jìn)行分配在同一類的各個(gè)工程之間進(jìn)行分配( (標(biāo)準(zhǔn)同前標(biāo)準(zhǔn)同前) )4)4)編制間接成本分配表編制間接成本分配表( (同前各種分配表同前各種分配表) )5)5)編制會計(jì)分錄：借：工程施工編制會計(jì)分錄：借：工程施工- -建筑工程建筑工程 貸：工程施工貸：工程施工- -間接費(fèi)用間接費(fèi)用6)6)登記工程施工明細(xì)賬、成本卡登記工程施工明細(xì)賬、成本卡( (同時(shí)登記同時(shí)登記) )501 1未完工程成本的計(jì)算未完工程成本的計(jì)算(1)(1)、按預(yù)算單價(jià)計(jì)算、按預(yù)算單價(jià)計(jì)算1 1）估量法（約當(dāng)產(chǎn)量法）估量法（約當(dāng)產(chǎn)量法）未完工程成本未完工程成本 未完工程數(shù)量估計(jì)完成程度分部分項(xiàng)工程預(yù)算未完工程數(shù)量估計(jì)

35、完成程度分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)單價(jià)2 2）估價(jià)法）估價(jià)法工序單價(jià)工序單價(jià)分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)某工序占分部分項(xiàng)工程的分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)某工序占分部分項(xiàng)工程的比重比重未完工程成本未完工程成本（未完工序工程量工序單價(jià)）（未完工序工程量工序單價(jià)）3 3）直接法）直接法未完工程成本投入人工數(shù)量人工預(yù)算單價(jià)投入未完工程成本投入人工數(shù)量人工預(yù)算單價(jià)投入材料數(shù)量材料預(yù)算單價(jià)投入機(jī)械臺班機(jī)械臺材料數(shù)量材料預(yù)算單價(jià)投入機(jī)械臺班機(jī)械臺班預(yù)算單價(jià)班預(yù)算單價(jià) 51 本期實(shí)際發(fā)生施工成本期初未完工程成 本期已完工程數(shù)量期末未完工程折合量 2、已完工程實(shí)際成本的計(jì)算本期已完工程實(shí)際成本期初未完工程成本期初已領(lǐng)未用材料本期發(fā)

36、生工程成本期末未完工程成本期末已領(lǐng)未用材料 3、已完工程實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：工程結(jié)算成本 貸：工程施工101項(xiàng)目 -102項(xiàng)目期末未完工程約當(dāng)產(chǎn)量未完工程成本52 1 1、定義：不能直接計(jì)入成本而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損、定義：不能直接計(jì)入成本而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用益的各項(xiàng)費(fèi)用 2 2、內(nèi)容、內(nèi)容 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 / / 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 / / 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍。化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍。 531 1、管理費(fèi)用：指

37、建筑企業(yè)為組織和管理企業(yè)施工、管理費(fèi)用：指建筑企業(yè)為組織和管理企業(yè)施工 生產(chǎn)和經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)支出。生產(chǎn)和經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 設(shè)置設(shè)置“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”帳戶進(jìn)行總分類核算。帳戶進(jìn)行總分類核算。2 2、財(cái)務(wù)費(fèi)用：指建筑企業(yè)為籌集施工生產(chǎn)經(jīng)營所、財(cái)務(wù)費(fèi)用：指建筑企業(yè)為籌集施工生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)開支。包括企業(yè)經(jīng)營期間需資金而發(fā)生的各項(xiàng)開支。包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的短期借款利息支出（減利息收入）、匯發(fā)生的短期借款利息支出（減利息收入）、匯況損失（減匯兌收益）、金融機(jī)械手續(xù)費(fèi)，以況損失（減匯兌收益）、金融機(jī)械手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。及企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 設(shè)置設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶進(jìn)行總分類核算。帳戶進(jìn)行總分類核算。3 3、案例、案例54【例【例1 1】財(cái)務(wù)部門購買辦公用品】財(cái)務(wù)部門購買辦公用品250250元，以現(xiàn)金支