1、收稿日期:2008203212作者簡(jiǎn)介:宋瑜(1980-,女,山西長(zhǎng)治人,會(huì)計(jì)師,從事會(huì)計(jì)管理工作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響宋瑜(潞安環(huán)能股份公司運(yùn)銷(xiāo)總公司山西長(zhǎng)治046204摘要:通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的分析,詳述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響,并提出了發(fā)展我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)人員方面應(yīng)采取的策略。關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì);傳統(tǒng)會(huì)計(jì);電子商務(wù)中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:C 文章編號(hào):100522798(200807201072021網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,以企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告為核心,

2、沒(méi)有考慮網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新特點(diǎn)。在進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后,由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識(shí)資產(chǎn)的作用增強(qiáng),企業(yè)資產(chǎn)的增值和財(cái)富增加的主要作用不是物質(zhì)資產(chǎn),而是取決于知識(shí)資產(chǎn)。這時(shí),信息使用者所關(guān)注的重點(diǎn),也不再是企業(yè)的“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”,而是轉(zhuǎn)向了“知識(shí)增進(jìn)”。知識(shí)資產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)富增加的主要直接力量,其資本和所有者屬于同一主體,企業(yè)所有者地位的變遷,必然要求會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行變革,形成以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動(dòng)情況,收益的形成過(guò)程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體性的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊會(huì)計(jì)理論與實(shí)力是建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的,會(huì)計(jì)假設(shè)的提出對(duì)會(huì)計(jì)理

3、論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都起到了不可估量的作用。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)均產(chǎn)生了一定的沖擊。會(huì)計(jì)主體假設(shè)從空間上界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍。只有在這個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)上,資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素才有了空間歸屬。然而,隨網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而來(lái)的虛擬企業(yè)不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織,其“主體”是壽命與空間隨時(shí)間而變化的松散聯(lián)盟。為一個(gè)持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的項(xiàng)目而組建的虛擬企業(yè),會(huì)計(jì)主體將不同于傳統(tǒng)意義上的主體,即相對(duì)穩(wěn)定的聯(lián)盟體,但對(duì)臨時(shí)組建的短暫聯(lián)盟,會(huì)計(jì)主體并無(wú)多大實(shí)際意義。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是以主體在今后可預(yù)見(jiàn)一段時(shí)期內(nèi)不存在清算與破產(chǎn)的可能為前提。假定企業(yè)將持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去,企業(yè)資產(chǎn)

4、價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià),而不是采用現(xiàn)行市價(jià);收入與費(fèi)用的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而不是收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)隨時(shí)可能解散的虛擬企業(yè)而言,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨挑戰(zhàn)。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)基于高速網(wǎng)絡(luò),交易雙方的項(xiàng)目或交易在極短的時(shí)間內(nèi)就可能完成,虛擬企業(yè)就有可能解散,會(huì)計(jì)分期假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)貨幣計(jì)量的假設(shè)的要求相對(duì)傳統(tǒng)的要求也提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量發(fā)展成為電子貨幣計(jì)量,使貨幣出現(xiàn)無(wú)紙化的趨勢(shì)。此外,電子商務(wù)的應(yīng)用給企業(yè)帶來(lái)了應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等方面的提高,這些因素對(duì)信息社會(huì)企業(yè)的生存至關(guān)重要,卻無(wú)法用貨幣形式衡量。3知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素理論的挑戰(zhàn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比例日益提高,而傳

5、統(tǒng)的會(huì)計(jì)在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量和核算方面明顯滯后,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量提出挑戰(zhàn)。現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍過(guò)于狹窄,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)繁多。一是專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)用技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、信息等以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著決定性作用,把人力資源和知識(shí)納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍,無(wú)疑是對(duì)會(huì)計(jì)觀念的重大挑戰(zhàn)。二是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)所有者權(quán)益要素產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì),企業(yè)的產(chǎn)出主要取決于資本的投入,出資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán),排斥勞動(dòng)對(duì)企業(yè)剩余的分配權(quán);網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下知識(shí)資本成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的主要決定因素。隨著知識(shí)在經(jīng)濟(jì)中的地位日益提高,要求確立知識(shí)的資本地位,消除傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)理論中資本控制勞動(dòng)的弊端,使知識(shí)和利用知識(shí)、

6、創(chuàng)新知識(shí)的能力成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要分配依據(jù),使知識(shí)資本的所有者在更大的程度上和更大的范圍內(nèi)參與企業(yè)收益的分配,以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)的發(fā)展。三是對(duì)會(huì)計(jì)要素理論中利潤(rùn)的影響也是顯而易見(jiàn)的,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)701經(jīng)營(yíng)管理總第105期為利潤(rùn)是實(shí)體資本創(chuàng)造的,因而屬于實(shí)體資本的出資者。要求會(huì)計(jì)重新明確利潤(rùn)的含義,劃分員工勞動(dòng)報(bào)酬和智力資本匯報(bào)的界限,確認(rèn)和計(jì)量智力資本帶來(lái)的利潤(rùn)。這必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素理論的修正和發(fā)展。4對(duì)會(huì)計(jì)原則理論的影響網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的原則重新劃分與組合。具體表現(xiàn)在:1在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,傳統(tǒng)的歷史成本原則將會(huì)對(duì)不斷涌現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)感到束手無(wú)策,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)知識(shí)資本作為企業(yè)資本源泉,以

7、知識(shí)創(chuàng)新作為其發(fā)展動(dòng)力,對(duì)知識(shí)資本的計(jì)價(jià),按照傳統(tǒng)計(jì)價(jià)原則,無(wú)疑會(huì)極大歪曲知識(shí)資本的價(jià)值,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代較為理想的對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)是“公允價(jià)值”。2謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)理論中的地位大大提高。目前,謹(jǐn)慎性原則的使用范圍受到諸多限制,其主要理由是會(huì)導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果發(fā)生誤解,但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的速度性及高風(fēng)險(xiǎn)性,加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理成為必然,謹(jǐn)慎性原則的地位必然提高。3權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則受到?jīng)_擊,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形性、虛擬性增加了收入確認(rèn)和收益計(jì)算的難度。4相關(guān)性原則需要重新認(rèn)識(shí),根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)性原則的要求,會(huì)計(jì)信息必須與即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān),以使信息

8、使用者做出正確決策。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形性導(dǎo)致企業(yè)大量的資產(chǎn)沒(méi)有充分計(jì)量和確認(rèn),從而使會(huì)計(jì)信息在某些方面失去了這一標(biāo)準(zhǔn)。5網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用性、時(shí)效性、預(yù)測(cè)性提出挑戰(zhàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在有形資產(chǎn)上,而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在,其重要性日顯突出,在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額越來(lái)越大。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求財(cái)務(wù)報(bào)告主要以實(shí)現(xiàn)成本為基礎(chǔ)反映當(dāng)前、預(yù)測(cè)未來(lái)。責(zé)任編輯:魏晉英(上接第106頁(yè)二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在:首先是理論基礎(chǔ)不同,損益表債務(wù)法用“收入/費(fèi)用觀”定義收益,強(qiáng)調(diào)收益是收人與費(fèi)用的配比。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根據(jù)

9、“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來(lái)定義收益。其次,注重的差異性質(zhì)不同。收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異,可計(jì)算當(dāng)期的影響,不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異,可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額,能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響,可處理所有的暫時(shí)性差異。3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算過(guò)程在實(shí)務(wù)操作中,按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算過(guò)程如下:按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整,計(jì)算應(yīng)交所得稅。比較資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異金額。這比損益表債務(wù)法下僅針對(duì)損益表的收入、費(fèi)用口徑和時(shí)間性差異范圍要廣。按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)

10、債期間的適用稅率計(jì)算所得稅影響額,即遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債=暫時(shí)性差異金額×適用稅率。通過(guò)倒軋的方法來(lái)推算損益表中的所得稅費(fèi)用(或收益,即所得稅費(fèi)用(或收益=當(dāng)期應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)增加額+遞延所得稅負(fù)債增加額(遞延所得稅費(fèi)用或收益。4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用需注意的問(wèn)題盡管與損益表負(fù)債法相比較而言,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較損益表債務(wù)法更加科學(xué)、合理,然而實(shí)際應(yīng)用中也需要注意一些問(wèn)題,一是在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,當(dāng)稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)變動(dòng)時(shí),必須對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額按新稅率進(jìn)行調(diào)整,即首先確定資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有的金額,然后根據(jù)本期應(yīng)交所得稅倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目的當(dāng)期所得稅費(fèi)用;二是一些暫時(shí)性差異在原有差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下會(huì)產(chǎn)生新的差異,很難區(qū)分差異的性質(zhì),造成混淆,由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債合理性不足。因此,在核算時(shí)候可以設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬,這樣就可以分清原