1、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析：納稅時間企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織， 就其取得的來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所課征的一種稅。 企業(yè)所得稅納稅籌劃是指經(jīng)濟(jì)主體為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的，在法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。它與避稅、偷稅、漏稅等行為相比具有本質(zhì)差別。有的企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅籌劃上存在納稅籌劃的根本目的是少繳稅， 納稅籌劃的方法是鉆稅法的漏洞的誤區(qū)。 根據(jù)納稅籌劃的內(nèi)涵， 企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化， 為達(dá)到其目的， 最重要的是要有籌劃意識， 在法律允許的范圍內(nèi)合理安排納稅時間不失為一種有效的企業(yè)所得稅納稅籌劃方法。

2、一、延期納稅在合法的情況下， 企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅。 納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款， 可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益， 獲得更多的所得， 也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。所得稅本期應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額。 要推遲所得稅納稅期，方面要設(shè)法推遲收入的實(shí)現(xiàn)，另一方面要盡量提前稅前扣除項目的列支。具體方法有：1. 推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)銷售 收入的實(shí)現(xiàn)是以發(fā)出商品并取得索取貨款的憑據(jù)為依據(jù)的。 如果銷售發(fā)生在月末或年末， 企業(yè) 可以試圖延緩 銷售 至次月或次年。 企業(yè)當(dāng)然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時間， 這有可能失去一大批客戶；同時， 企業(yè)也不能為推遲納稅而推遲

3、收款， 這不利于 企業(yè)資金周轉(zhuǎn)； 但企業(yè)可以先發(fā)出商品， 只是要推遲結(jié)轉(zhuǎn)商品發(fā)出時間，而收款時以“預(yù)收賬款”處理即可。2. 推遲分期付款銷售的實(shí)現(xiàn)分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。 合同約定收款日期與具體實(shí)際收款日期可以不一樣。 企業(yè)經(jīng)過策劃， 可以很容易做到既及時回籠資金， 又推遲收入的實(shí) 現(xiàn)。3. 推遲長期工程收入的實(shí)現(xiàn)長期工程如建筑、安裝、裝配工程、加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的， 按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 這里完工進(jìn)度與完成的工作量是由企業(yè)自身經(jīng)營情況決定的， 因而在收入的實(shí)現(xiàn)時間上， 企業(yè)具有很大的主動性， 可以盡量推遲收入實(shí)現(xiàn)。

4、二、合理選擇納稅年度1. 恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個年度企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得 生產(chǎn)經(jīng)營 所得的年度開始計算的， 如果 企業(yè) 從年度中間甚至年底開始生產(chǎn)經(jīng)營，則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。 由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得非常少，因此，企業(yè)是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個年度， 適當(dāng)提前或者推遲進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的日 期。 籌劃案例 ：某公司根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 87 條的規(guī)定，可以享受自 項目 取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營 收入的納稅年度起， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 該

5、公司 原 計劃 于 2008 年 11 月份開始生產(chǎn) 經(jīng)營 ， 當(dāng)年預(yù)計會有虧損，從2009 年度至 2014 年度，每年預(yù)計應(yīng)納稅所得額分別為 100 萬元、 500 萬元、600 萬元、 800 萬元、 1200 萬元和 1800 萬元。請計算從2008 年度到 2014 年度，該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅，并提出企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。 籌劃方案 ：該企業(yè)從 2008 年度開始生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)計算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司 2008 至 2010 年度可以享受免稅待遇， 不需要繳納 企業(yè)所得稅。 從 2011 年度到 2013 年度可以享受減半征稅的待遇，因此，需要繳納企業(yè)所得稅：(600

6、+800+1200) X 25W 50%=325萬元。2014年度不享受 稅收優(yōu)惠，需要繳納企業(yè)所得稅：1800X 25%=450萬元。因此，該企業(yè)從 2008 年度到 2014 年度合計需要繳納企業(yè)所得稅： 325+450=775 萬元。如果該企業(yè)將生 產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到 2009 年 1 月 1 日，這樣， 2009 年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年，從 2009 年度到 2011 年度，該企業(yè)可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從 2012 年度到 2014 年度，該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，需要繳納企業(yè)所得稅：(800+1200+1800) X 25%X 50%=4

7、75萬元。經(jīng)過企業(yè)所得稅納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：775-475=300 萬元。2. 合理選擇清算日根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在清算當(dāng)年，應(yīng)該劃分為兩個納稅年度，從當(dāng)年1 月 1日到清算開始日為一個生產(chǎn)經(jīng)營納稅年度， 從清算開始日到清算結(jié)束日的清算期間為一個清算納稅年度。 清算日期的選擇， 往往會影響到兩個納稅年度的應(yīng)稅所得， 從而影響企業(yè)的所 得稅負(fù)。 籌劃案例 ： 某 公司 某年 1 月 1 日至 8 月末， 一直進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動， 取得應(yīng)納稅所得額為 18 萬元，該公司適用稅率為25%，股東會于8 月 20 日通過解散清算會議，并將9 月 1 日作為清算日，開始進(jìn)行清算。自 9 月

8、1 日起至 10 月 15 日共發(fā)生清算費(fèi)用 40 萬元，清算所得為 10 萬元。請?zhí)岢銎髽I(yè)所得稅納稅籌劃方案。 籌劃方案 ：如果按該公司將清算日定為 9 月 1 日， 則該公司當(dāng)年（前8 個月） 應(yīng)納所得稅為萬元（18X25%）,清算期間清算凈所得為-30萬元，不納稅，當(dāng)年合計應(yīng)納所得稅萬 元。如果該 公司 將清算日定為 11 月 1 日， 公司 在尚未公告解散時，把有關(guān)的清算準(zhǔn)備活動及費(fèi)用 18 萬元提前轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營期間，并把生產(chǎn)經(jīng)營期間的應(yīng)納稅所得額吃掉，則該公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為：前8 個月應(yīng)納稅所得額為 0（ 18-18 ） ，不納稅，清算期間清算所得為-12 萬元（ 10-22

9、），不納稅，當(dāng)年合計應(yīng)納稅所得額為 0。三、合理安排所得稅的預(yù)繳方式我國企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定： “企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了后十五日內(nèi)， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表， 預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 ”企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定 ： “企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時， 應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤預(yù)繳； 按照月度或者季度的實(shí)際利潤預(yù)繳有困難的， 可以按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳， 或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可

10、的其他方法預(yù)繳。 預(yù)繳方法一經(jīng)確定， 該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 ”按實(shí)際數(shù)預(yù)繳的企業(yè)分月或分季預(yù)繳時， 宜忽略 會計 利潤與應(yīng)納稅所得額的差異， 按會由于一般情況下應(yīng)納稅所得額會大于企業(yè)的會計利潤， 按會計利潤申報也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。 這種方式下， 企業(yè)可以于年度終了后進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時再將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額， 并且在年度終了后五個月匯算清繳要結(jié)束時再繳納少繳 的部分稅額。這樣做是符合稅法規(guī)定的，而且可以獲得較大的稅收利益。可以選擇按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額當(dāng)企業(yè)預(yù)計當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時，繳， 當(dāng)企業(yè)預(yù)計當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納

11、稅年度高時，的 1/12 或 1/4 的方法分期預(yù)繳所得稅。 籌劃 案例 ：某企業(yè) 2008 納稅年度繳納企業(yè)所得稅1200 萬元，企業(yè)預(yù)計2009 納稅年度應(yīng)納稅所得額會有一個比較大的增長， 每季度實(shí)際的應(yīng)納稅所得額分別為 1500 萬元、 1600萬元、 1400 萬元、 1700 萬元。企業(yè)選擇按照納稅期限的實(shí)際數(shù)額來預(yù)繳企業(yè)所得稅。請計算該企業(yè)每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，并提出企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。 籌劃 方案 ：按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算，該企業(yè)需要在每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為 375 萬、 400 萬、 350 萬、 425 萬。由于企業(yè) 2009 年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額比2008 年度的高， 而且也在企業(yè)的預(yù)料之中， 因此