1、試論謹慎性原則謹慎性原則又稱為穩健性原則,是會計核算中的一個非常重要的原則。它是針對經濟活動中客觀存在的大量的不確定性因素,要求在會計處理上保持謹慎小心的態度,采用保守的做法,充分估計到風險和損失,盡量避免高估資產和收益、低估負債和損失,以增強企業抵御市場風險、應付復雜外部經濟環境變化的能力。企業會計準則-基本準則第二章第十八條明確指出:“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。企業會計制度制定的企業在會計核算時應當遵循的基本原則中明確要求“企業在進行會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產或收益、少計負債或費用,但不得

2、計提秘密準備”。正確掌握和運用謹慎性原則,使會計能在一定程度上合理估計和核算經營風險,積極提供反映經營風險的信息,有利于企業防范和化解經營風險;有利于企業作出正確的經營決策;有利于企業提高市場競爭能力;有利于保護所有者和債權人的利益。因此,在我國社會主義市場經濟條件下,認真遵循謹慎性原則具有重要的現實意義。一、對謹慎性原則概念的深入把握作為會計工作者,對謹慎性原則的全面深刻理解、完整準確的掌握是能夠在會計實務中正確運用的基礎。本人認為謹慎性原則的定義應包含以下要點:1、謹慎性原則產生和存在的前提是會計信息客觀上存在的大量的不確定性因素。會計信息的不確定性是指在一種或幾種情境下的最終結果(得利或

3、損失,只有發生或沒有發生一個或幾個不確定的未來事項時,才能加以確認的會計信息。在現代市場經濟條件下,必然存在大量的不確定因素。這種不確定性可歸納為兩個方面即外在不確定性和內在不確定性。外在的不確定性是指某個經濟主體(企業之外的不確定性,如科學技術的快速發展、市場的供求關系變化、消費者的需求喜好、國家宏觀經濟政策調整等這些市場和環境的不確定性;內在的不確定性是指某個經濟主體(企業內部的如治理結構、管理制度、治理層和管理層人事、員工素質等變化這些內部的不確定性。會計信息不確定性因素的存在需要會計人員作出估計和判斷,而估計和判斷存在主觀性,對主觀性活動則需要一定的標準加以衡量和規范,這就造成了會計謹

4、慎性原則的產生、確立和發展。2、謹慎性原則作為會計工作的一個準繩、標準、規范,它的對象是會計信息處理活動。會計信息處理活動包括對交易或事項進行確認、計量和報告的全過程、各環節。這些環節包括:如對交易或事項進行確認的標準的制定、把握;對交易或事項進行計量的方法的選擇、采用;對會計報告的報表和附注的范圍、重點的要求等。3、謹慎性原則的實質具體地說,謹慎性原則亦稱審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等,在會計環境中存在不確定因素和風險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下,應運用謹慎的職業判斷和穩妥的會計方法進行會計處理。充分預計可能的負債、損失和費用,盡量少計或不計可能的資產和收益,以

5、免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。應用謹慎性原則的依據有二:1.會計環境中存在著大量不確定因素影響會計要素的精確確認和計量,必須按照一定的標準進行估計和判斷;2.是因為在市場經濟中,企業的經濟活動有一定的風險性,提高抵御經營風險和市場競爭能力需要謹慎。而應用謹慎性原則的效果主要有:1.使會計信息建立在謹慎性的基礎上,避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素,有利于保護投資者和債權人的利益;2.可以抵消管理者過于樂觀的負面影響,有利于正確決策。長期以來,會計理論界對謹慎性原則的作用存在兩種截然相反的意見。謹慎性原則的支持者認為謹慎性原則的存在是由于會計工作環境的不確定性導致的,有其存在的

6、必然性,它既是會計處理過程的要求,又是會計信息使用者的要求。因此,美國的斯特林說它是“會計計價最古老的,也許是最深得人心的一項原則”,我國的會計學者閻光華先生認為“它在西方會計學中,是一項既有理論價值又有實際意義的重大會計慣例,是最古老的會計信條之一”。而謹慎性原則的反對者則認為,謹慎性原則與歷史成本原則相矛盾,而且存在較大的主觀因素,因此會降低會計信息的真實性、可靠性。4、謹慎性原則運用的結果,將導致:推遲確認收益;提早確認費用;低估資產價值;高估負債價值。這是由于運用謹慎性原則,在資產計價及損益確定時若有兩種以上的方法或金額可供選擇時,均選擇了對凈資產及本期利潤較為不利的方法或金額的必然結

7、果。5、謹慎性原則是會計強烈風險意識的體現,具有較強的思想傾向性和針對性。它的傾向性是,要求會計人員傾向于對“好”的會計信息的確認(如收益比對“壞”的會計信息的確認(如損失設臵更嚴格的標準,需要更多的證據。它的針對性是,企業管理當局的“角色”造成了他們總是對自己的企業充滿信心、估計樂觀,而謹慎性原則正是針對這種“樂觀”估計的必要抵銷和修正。個人理解,謹慎性原則建立在“高估資產或收益、低估債務或費用比低估資產或收益、高估債務或費用的風險更大”這一認識基礎上。可謂“兩害相權取其輕”。6、謹慎性原則目的是盡量避免高估資產或收益、低估債務或費用,使會計對財務狀況、經營成果的反映留有余地、更加穩健,增強

8、企業防范和化解經營風險的能力。綜合以上各點,謹慎性原則較為完整的概念(定義可以表述為:謹慎性原則是由于會計信息客觀上存在的大量的不確定性因素,為了盡量避免企業高估資產或收益、低估債務或費用,使會計對財務狀況、經營成果的反映更加穩健,增強企業防范和化解經營風險的能力,要求企業具有強烈風險意識,在資產和收入若具有兩種以上可能價值的話,選擇其最低的價值來確認、計量和報告;在負債和費用若具有兩種以上可能價值的話,選擇其最高的價值來確認、計量和報告這樣一個重要的規范會計工作的準繩和標準。二、謹慎性原則在企業會計制度中的體現和運用企業會計準則規定:“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發生的損失

9、和費用。”企業會計制度(以下簡稱制度規定:“企業在進行會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產或收益,少計負債或費用,但不得計提秘密準備。”這是企業會計準則和制度對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。謹慎性原則又稱穩健性原則,或稱保守主義。它是針對經營活動中的不確定因素,要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度。當對某些經濟業務或會計事項有兩種以上的方法可供選擇時,在不影響合理選擇的前提下盡可能選用一種不虛增利潤和夸大資產的方法與程序進行會計處理,不多計資產或收益,不少計負債或費用,合理核算可能發生的損失和費用。謹慎性原則是企業會計核算中運用的一條重要原則,尤其是新頒布的制度和修訂后的

10、具體會計準則,更加體現了謹慎性原則。1、資產減值準備。老會計制度對資產減值準備僅明確一項,即設立“壞帳準備”;新制度則全面設立資產減值準備制度,在新制度“第二章資產”下專設“第五節資產減值”,明確規定“根據謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備”。涉及7類資產項目計提減值準備,具體為:“短期投資”、“存貨”設立“跌價準備”;“應收款項”設立“壞帳準備”;“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”設立“減值準備”。在擴大計提資產減值準備的范圍的同時,也擴大放寬了企業計提資產減值準備的數量標準的自主決定權。如“壞帳準備”,原行業會計

11、制度規定企業按應收帳款余額的0.3-0.5%計提,現在由企業根據實際情況自行確定。各項資產減值準備的設立,防止了企業會計信息對資產的高估,增強了企業抵御市場風險的能力。特別是,在會計估計資產減值的價值進入成本費用的同時并不直接減少相關資產帳面價值,而是進入設立的“資產減值準備”,從而使企業各項資產減值準備的會計信息公開、明晰,在制度上防止了企業建立“秘密準備”。2、收入的確認。老企業會計制度對產品銷售收入成立的標準規定為:“企業應當在發出商品、提供勞務,同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時,確認銷售收入的實現”。新會計制度對產品銷售收入成立的標準規定為:“銷售商品的收入,應當在下列條件均能滿足

12、時予以確認:(一企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(二企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(三與交易相關的經濟利益能夠流入企業;(四相關的收入和成本能夠可靠的計量”。以上兩個標準,可以看到新的會計制度對銷售商品收入確認有了更嚴格的條件要求,目的是盡量避免高估收益的風險。3、固定資產折舊?，F行企業固定資產折舊方法可分為兩類四種:第一類稱為平速折舊法,即平均年限法和工作量法;第二類稱為加速折舊法,即雙倍余額遞減法和年數總和法。新會計制度的最大變化是擴大了加速折舊法的適用范圍和企業自主決定權,如原工業企業財務制度規定:“企業固定資產折舊方法一般

13、采用平均年限法,企業專業車隊的客、貨運汽車,大型設備,可采用工作量法。在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產母機的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業,其機器設備可一采用雙倍余額遞減法或者年數總和法”,可以看到對企業采用加速折舊法的范圍有著嚴格的限定。新企業會計制度規定,“企業應當根據固定資產的性質和消耗方式,合理地確定固定資產的預計使用年限和預計殘值,并根據科技發展、環境及其他因素,選擇合理的固定資產折舊方法,按照管理權限,經股東大會或董事會,或經理(廠長會議或類似機構批準,作為計提折舊的依據。同

14、時,按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案”。新制度使之加速折舊法成為企業普遍適用的折舊方法。加速折舊法的普遍采用,使之企業固定資產價值向成本費用轉移的時間提前,企業銷售利潤體現的時間延遲,增強了企業市場競爭的經濟實力。4、對外投資。謹慎性原則在新會計制度中對外投資處理上謹慎性原則的體現和運用主要表現在:短期投資收益。老會計制度規定,短期投資取得的股利和利息,作為投資收益確認為當期損益;新會計制度規定,短期投資取得的股利和利息,沖減投資的帳面價值。實際是將取得股利和利息的損益確認推遲到處臵短期投資之時。企業實物投資若資產評估價值高于帳面價值的處理。老會計(財務制度規定,“企業以實物、無形資產

15、方式向其他單位投資的,其資產重估確認價值與其帳面價值的差額,計入資本公積金”。而新會計制度對長期投資的成本核算辦法規定,不再對此作為損益確認。新會計制度規定對短期投資設立跌價準備、長期投資設立減值準備,這樣就將企業對外投資的減值損失及時的在當期損益中予以確認,使企業能夠及時化解投資風險。這些規定的實質是:盡量推遲投資受益的確認,及時確認投資損失,增強企業抵御投資風險的能力。5、無形資產、長期待攤費用。新會計制度中謹慎性原則在無形資產、待攤費用核算的規定上也有了更充分的體現和運用。無形資產攤銷,對如果合同或法律沒有規定受益年限的,老制度規定按不少于10年的期限進行攤銷,而新會計制度規定按不超過1

16、0年的期限進行攤銷;同時,新制度增加規定:若預計某項無形資產已經不能給企業帶來未來的經濟利益,應當將該項無形資產的帳面價值全部計入當期管理費用。長期費用攤銷,老制度規定:“開辦費從企業開始生產、經營月份的次月起,按照不短于5年的期限分期攤入管理費用”;而新會計制度規定:“除購建固定資產外,所有籌建期間所發生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益”。同時,新制度增加規定:“如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益”。通過上述新老會計制度的對比分析,可以讓我們清晰的看到謹慎性原則在新會計制度中有

17、了更全面、系統、具體的體現和運用。三、謹慎性原則在應用中存在的主要問題謹慎性原則在企業會計實務中的應用其作用是大的、不可否認的。但是由于謹慎性原則本身具有的傾向性,不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性,所以它在實際應用中同時也存在著許多的問題,其主要是:1、謹慎性原則與其他會計原則間的沖突與客觀性原則的沖突。客觀性原則要求會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果;謹慎性原則卻要求在會計務實中確認可能發生但尚未發生的損失與費用,這明顯與客觀性原則相矛盾。成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定也包含著難以辨認的主觀因素。此外,謹慎性原則在維護出資者和企業利益

18、方面的傾向性十分明顯,它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標,最終可能失去“不偏不倚”的立場。與權責發生制、配比原則的沖突。權責發生制原則要求“凡屬本期已實現的收入或負擔的費用,不論本期是否收付,均應計入本期的收入和費用”,它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬;而謹慎性原則將現在尚未發生、未來可能發生的損失、費用提前計入損益,這顯然違反了權責發生制原則。配比性原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本、費用應在同一會計期間確認計量,以便正確計算和考核成果;而謹慎性原則體現的則是,盡可能在當期確認可能的損失、費用、滯后確認或不確認可能的收益,這必然會影響到企業利潤的正常計算

19、。與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求各項財產物資應當按取得的實際成本計價。物價變動時除國家另有規定外,不得調整其帳面價值。但在謹慎性原則下,存貨、短期投資等可以采用成本與市價孰低法計價,這是對歷史成本原則的背離。與可比性、一致性原則的沖突。可比性原則要求會計核算應按規定的會計政策進行,會計核算應口徑一致、相互可比;一致性原則要求企業對經濟業務的處理,一經采用某種方法,就應一貫地予以使用,即會計處理方法前后各期應當保持一致,并且不得隨意變更。但謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,因而會與可比性原則和一致性原則發生沖突。如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價,有時按

20、市價計價,有時按成本計價,在一定程度上失去了會計信息的可比性。2、謹慎性原則的可操作性不強在新會計制度中,許多會計處理要求應用謹慎性原則,但卻沒有規定具體的操作方法,給操作帶來一定的難度。如新制度規定,企業確認資產減值準備時,需取得以下數據資料:短期投資市價、存貨可變現凈值、長期投資可收回金額、固定資產可收回金額、無形資產可收回金額、在建工程可收回金額、委托貸款可收回金額等。其中,“市價”、“可變現凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計實務工作者的主觀判斷,要較為準確地確定“市價”有相當的困難?！翱勺儸F凈值”和“可收回金額”,需要預計未來一定期間的現金流量和折現率,更不容易做到。

21、3、謹慎性原則的應用給企業較大的利潤調節空間謹慎性原則應用對遏制“粉飾”會計報表的行為有著積極作用,但在我國當前企業法人治理結構不盡合理和內部控制不很完善的情況下,企業還是可以利用謹慎性原則的應用來達到人為調節利潤的目的。如在計提“八項準備”時,利用計提比例和可供選擇的方法,在某一年度內提高提取比例,即計提“秘密準備”和“隱匿資產”,使當年利潤計算偏低,后期采取相反方法。有些企業還利用各種過度謹慎性原則,來調減當期利潤,從而使他們少交所得稅等,以達到他們在年度間調節利潤、資產的目的,從而操縱會計信息。4、與我國所得稅不協調問題所得稅的目標是確保國家稅收及時征繳和財政收入的穩定增長,因此,在確認

22、計量時有以下傾向:(1、時間上提前確認收入、資產;推遲確認費用、負債;(2、在金額上多計收入、資產;少計費用、負債;(3、確認不確定性、估計項目只有對增加國家財政有利情況下才予以默認。而謹慎性原則是要求企業在確認計量時凡是可以預見的損失和費用都應予以記錄和確定,而沒有十足把握的收入則不能予以確定和入帳。所以謹慎性原則這一會計政策無論在時間上、金額上還是在其性質上完全與上述我國所得稅的問題相違背,即謹慎性原則在我國會計實務中應用存在較多與我國的所得稅不協調問題。5、會計人員的素質問題對各種可能發生的事項,特別是費用和損失,在會計上確認和計量的標準是“合理核算”,即對可能發生的費用、負債既不能視而

23、不見,又不得計提秘密準備。而“合理的判斷”事實上取決于會計人員的職業判斷。目前,雖然我國會計業的發展較為迅速,但是所培養出的會計人員素質還存在較大的缺陷。一是部分會計人員業務水平較低,難以掌握新的核算要求,更談不上在會計實務中正確應用新制度。因為新制度中“可選擇性”的范圍日益擴大,尤其是謹慎性原則應用的許多地方需要會計人員的職業判斷,如壞帳準備的提取方法的比例、存貨可變現凈值大小等等。二是部分會計人員職業道德素質低下。雖然這些會計人員知道如何準備應用謹慎性原則,但基于特定目的,往往會對這一會計政策進行濫用。四、對準確掌握、正確應用謹慎性原則的幾點建議:經濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存

24、在的客觀必然性,其在會計實務應用過程中的作用不可否認,而作為謹慎性原則自身的局限性和在應用中存在的問題不能從根本上避免,但我們卻可以采取必要對策在一定程度上加以控制,使其優點得到最大限度的發揮,而將其自身存在的問題約束在最小的范圍內。1、謹慎性原則的運用是否正確,關鍵是“度”的掌握?！坝幸焕?必有一弊”,這是一切事物固有的特性,會計的謹慎性原則亦不例外。企業對謹慎性原則的過度運用或運用不夠都可能降低謹慎性原則優點的發揮而擴大其缺點,使企業的財務狀況和經營成果的不到準確的揭示,從而使企業會計信息的使用者受到誤導。所謂對謹慎性原則的正確運用,就是把握好謹慎性原則運用的“度”,運用的“適度”。它要求

25、會計人員在進行會計政策方案的選擇時,在針對不確定性會計信息進行判斷、估計、確認、計量、報告時,應盡量的切實的尋找到一個應用謹慎性原則的平衡點,即一個適當的“度”,以使謹慎性原則的“利”得到最大程度的發揮,而將其自身固有的“弊”約束在一個最小的范圍內。在謹慎性原則運用的“度”的掌握上,一般應將具有不確定性會計信息按其可能發生的程度劃分為四類:“基本確定”、“很可能”、“可能”、“極小可能”(參照會計準則或有事項指南對會計信息可能性檔次劃分的定義。在會計實務中,具體面對不確定會計信息時,應將謹慎性原則與以上具有不確定性會計信息的分類結合起來,即對那些“基本確定”、“很可能”發生這兩類費用和負債加以

26、確認,并反映在企業的報表中,對“可能”發生的費用和債務只在報表附注中加以反映和披露,對“極小可能”的費用和債務可以不加以反映和披露。同時對收入和資產,只有那些“基本確定”部分應在會計報表中加以反映和披露,而對“很可能”、“可能”的部分都可不作任何處理。2、進一步完善細化謹慎性原則運用中必要的約束制度。為了規范謹慎性原則的合理運用,防止企業的不恰當運用行為,新企業會計制度制定了一些明確的規定。如在資產減值準備方面規定:“如果企業濫用會計估計,應當作為重大會計差錯,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理,即企業因濫用會計估計而多提的資產減值準備,在轉回的當期,應當遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調整

27、的,當期轉回時仍然追溯調整至以前各期;原從上期利潤中計提的,當期轉回時仍然調整上期利潤,不得作為當期的利潤處理”。這一規定,使得企業通過資產減值準備的大額沖回來調整本期利潤的企圖落空,從而一定程度上防止了企業濫用謹慎性原則來人為操縱利潤。同時,制度的健全和完善是一個過程。在全面建立和運用謹慎性原則的情況下,謹慎性原則運用中必要的約束制度有待進一步完善細化。如企業固定資產折舊方面,新企業會計制度給于了企業更大的自主決定權,表面看來,企業采用不同的折舊方法,即采用“快速折舊法”還是“平速折舊法”對企業的成本、利潤影響很大,而往往忽略了“預計使用年限”的更大影響,個人認為“預計使用年限”應是謹慎性原

28、則在固定資產核算中的運用更應關注的重點。舉例如下:某企業某項固定資產機器設備價值50萬元,采用A、B兩種不同方式計提折舊,A方式為:確定使用年限10年,采用加速折舊雙倍余額遞減法;B方式為:確定使用年限5年,采用平速折舊年限平均法。兩種方式實際計提折舊情況結果為:A方式10年累計折舊50萬,年均5萬,在10年期間內頭幾年折舊額比后幾年較大;B方式5年累計折舊50萬,年均10萬,在5年期間內每年折舊額相等。表面看, A方式采用了“加速折舊”,但B方式轉移固定資產價值的時間比快一倍,平均每年折舊額大一倍。由此可見,固定資產“預計使用年限”這一變量,對固定資產折舊額和成本費用影響極大。企業會計制度第

29、二十六條規定:“企業應當根據固定資產定義,結合本企業的具體情況,制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法,作為進行固定資產核算的依據。企業制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等,應當編制成冊,并按照管理權限,經股東大會或董事會,或經理(廠長會議或類似機構批準,按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案,同時備臵于企業所在地,以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送,或備臵于企業所在地的有關固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等,一經確定不得隨意變更,如需變更,仍然應當按照上述程序

30、,經批準后報送有關各方備案,并在會計報表附注中予以說明。未作為固定資產管理的工具、器具等,作為低值易耗品核算。中華人民共和國企業所得稅法實施條例第六十條規定:“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:(一房屋、建筑物,為20年;(二飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;(三與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(四飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(五電子設備,為3年。新準則和企業會計制度對企業擁有和使用的固定資產的預計使用年限,都是要求根據企業的實際情況(包括使用環境、使用頻率、使用強度和技術發展等情況自行研究確定。同時還要求每年

31、要對使用壽命、預計凈殘值進行復核,如有重大改變應當進行調整。新會計制度對固定資產“預計使用年限”規定范圍寬松人認為,鑒于“預計使用年限”對固定資產折舊額和成本費用影響的程度,依重要性原則來看,很需要由國家經過測算,制定一個相對統一的分行業的固定資產“預計使用年限”目錄表。3、全面提高會計人員素質。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和應用都離不開會計行為主體會計人員。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大,要求會計人員在應用謹慎性原則時把握好“度”。會計人員素質的高低是應用好會計政策的關鍵,所以必須不斷提高職業判斷能力和職業道德水平。其中學習、培訓、宣傳工作不能松懈,要通過多種

32、多樣的形式,幫助企業各會計人員轉變滯后的意識,增強企業貫徹謹慎性原則的主動性,盡量防止在判斷“不確定性”事項、“可選擇性”范圍時亂叛、誤判等情況的發生,使他們能夠把握好謹慎性原則的實質,在對“不確定性”事項、“可選擇性”范圍進行估計和判斷時,力求客觀和公正,避免主觀隨意性。4、防止過度謹慎,盡量避免出現秘密準備謹慎性原則作為一種原則性規定,是較為抽象的,并帶有一定的模糊性。因此,對這一原則的確存在著可能對它進行隨意和濫用的潛在危險。例如,有時可能會把謹慎性原則理解為“寧可多計損失,不能預計收益”,導致對應當入帳的收入不入帳,對應當按規定標準計提的成本費用,故意擴大計提的范圍和標準等。對此,我們

33、應當加強這方面的研究,對過度謹慎加以限制。事實上,會計準則內容也存在著相互制約的關系。我們可參照權責發生制檢查屬于本期收入和成本費用是否已經計入本期;按一貫性原則檢查計入成本費用的開支是否遵守了一貫的會計處理方法和程序。另外,還應在會計要素準則中具體規定謹慎性原則的處理方法,這樣做,既可按國際慣例進行會計處理,又可防止對謹慎性原則的曲解和濫用,防止過度謹慎。5、與會計信息的充分披露有機結合起來謹慎性原則的應用首先是體現在對不確定事項進行判斷的態度;其次才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經營成果,其結果最終會影響到信息使用者的決策。因此

34、,凡是與謹慎性原則有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者決策的信息都應在財務報告或附表中做出恰當陳述。而且謹慎性原則的應用由于在實務中缺乏剛性判斷,在一定程度上夾雜了管理人員的主觀判斷,考慮到會計信息使用者的要求,并且我們謹慎性原則存在的基礎是不確定性,所處理的是“可能發生的事項”,所以企業對于一些不確定性因素盡量予以初步的量化,如分為基本確定、很可能發生、可能發生、未必發生等幾個類別,針對資產、收入、費用、負債等不同的會計要素發生的可能性的大小,可分別在(1相關的報表內予以確定,(2表外附注或財務情況說明書中予以說明,(3不必做任何說明等。這樣將應用與會計信息的充分披露有機結合起來,可以使

35、與企業有利害關系者都能準確地把握企業的財務狀況和經營成果。隨著社會經濟的發展,謹慎性原則將會得到更加科學的應用,在保護企業,提高企業競爭能力和市場適應能力,為市場提供配套的保障措施,穩定市場以及在國民經濟穩定協調發展中發揮著應有的積極作用。尤其在現階段,我國市場經濟不太健全、配套措施不夠成熟,所以很多東西是探索性的。因此,只有謹慎、穩健從事,才能在保證企業健康發展,從而推動我國生產力的發展。在我國經濟體制深化改革中,我們還應擴大謹慎性原則在企業中的應用范圍,讓謹慎性原則在各類企業發展的整個過程中得到廣泛深入應用,謹慎性原則的廣泛和深入應用將使得會計能為企業提供最為真實、準確、充足、全面、及時的相關信息;我國會計核算體系會進一步完善;企業對抗風險能力得到增加;生產經營得到穩妥開展;企業將得到持續發展;使整個國民經濟也將更為持續增長和健康發展,社會更加進步。摘要謹慎性原則是會計核算中的一個非常重要的原則。它是針對經濟活動中客觀存在的大量的不確定性因素,要求在會計處理上