1、子項目一 審計認知任務三 審計標準與審計準則任務描述審計標準是審計人員審計時判斷審計事項是非、優劣的準繩，是作出審計決定的依據。審計準則是審計人員在執業過程中應遵循的技術規范。通過學習，應完成的目標任務是，理解并掌握審計標準的分類及選擇審計標準應考慮的原則。任務分析審計人員在審計活動中應依據審計標準，實事求是、客觀、恰當地判斷和評價被審計單位的經濟活動，并做出恰當的審計結論。審計準則是規范審計人員的行為標準，是對審計人員素質的要求，是向社會公眾提供審計工作質量的保證，是審計人員簽署最終審計意見的客觀保證，它通過審計人員執行審計程序來體現。審計標準與審計準則兩者都可以以規章、制度的形式出現，在范

2、圍上，審計準則沒有審計標準所涵蓋的范圍廣，審計標準可以上升到法律、法規的高度，審計準則通常是一種約定俗稱的慣例，用來指導審計工作的開展，都具有嚴密的邏輯體系。任務實施 子任務一 審計標準任務引例審計機關在對A行政單位固定資產審計中發現，該單位擅自將1870萬元房產出租，目的是將租金收入用于職工福利。請分析該部門的經濟行為是否違法？其審計依據是什么？一、知識認知（一）審計標準的含義 審計標準也稱審計依據，是指對被審計對象進行評價或計量的客觀標準，也是對審計對象是非、優劣做出判斷的準繩，作出度量的尺子。審計人員要提出審計意見、做出審計結論或審計決定，必須掌握審計依據、明確審計依據的權威。

3、沒有審計標準，審計公眾就無所是從，也無法得出審計結論。（二）審計標準的分類 審計標準是由國家正式頒布的法律法規和一些國際、國家或行業的標準等。審計標準可按不同的標志進行分類。由于審計的內容和審計目標的不同，不同類型的審計所運用的審計依據也不一樣。比如財務報表審計依據的是會計準則及相關會計制度，經濟效益審計依據的是相關績效水平。審計標準可按不同的標志分類。1、按審計標準的來源分類 （1）內部制定的審計標準。如被審計單位制定的行為準則、責任制度、績效水平、計劃、預算、合同要求、技術標準、定額標準、質量標準等。 （2）外部制定的審計標準。 如國家制定的法律、法

4、規、政策和地方政府、上級主管部門頒發的規章制度。 2、按審計標準的性質和內容分類 （1）法律、法規。如會計法、審計法、公司法、所得稅法、合同法、環保法、企業內部控制基本規范、現金管理暫行條例、銀行結算制度等。 （2）規章制度。如用人單位制定的組織勞動過程和進行勞動管理的規則和制度。 （3）預算、計劃、合同。 （4）業務規范、技術經濟標準。（三）審計標準的特點 1、層次性 層次性，指審計依據因管轄范圍和權威性大小不同而有不同的層次。第一層次為全國人民表大會通過并頒布的法律、全國人大常委會頒布的法律，如會計法、審計法等；第二層次

5、為國務院頒布的行政法規，如企業財務會計報告條例等；第三層次是國務院各部門頒布的規章和規范性文件，如財政部頒布的會計基礎工作規范、會計準則、會計制度、內部控制基本規范及指引等，第四層次是地方立法機關和行政機構制定的地方性法律、法規；第五層次是被審計單位主管部門制定的規章制度及下達的計劃指標等；第六層次是被審計單位內部制定的各種規章制度。 2、時效性 在判斷審計事項是非、優劣時應以審計事項發生時適用的法規、制度等作為衡量標準，而不能以審計時現行的法規、制度等作為衡量標準。 3、地域性 審計標準往往受地域的限制，即有的審計標準只在一定地區內有效。（四）審計標準

6、的選用 不同的審計事項需要不同的審計標準。選用適當的審計標準應當考慮以下四個方面： 1、審計標準的客觀性 是指審計人員以法律、法規、規章制度等作為審計標準，應以正式文件為準，而不得以報紙、雜志等消息為依據。 2、審計標準的適用性 需要考慮審計標準具有時效性和地域性。 3、審計標準的相關性 審計標準的相關性是指用作為審計標準的文件、資料應與審計事項密切相關，必須是可以用來作為衡量審計事項是否真實、合法、有效的標準。 4、審計標準的公認性 標準不一致時，采用權威的和公認程度高的標準。二、職業判斷與實務操作針對

7、上述引例分析如下：1、A單位為行政單位，其房產屬于非經營性資產。該部門將房產出租，租金收入用于職工福利，屬于擅自將非經營性資產轉移為經營性資產的行為，其行為是違法的。2、判斷該行為違法的標準是：行政事業單位國有資產管理暫行辦法（2006年財政部第35號令）第二十三條：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產舉辦經濟實體。 ”，第二十四條：“行政單擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報財政部門審核批準。未經批準，不得對外出租、出借。”，第二十五條“行政單位出租出借的國有資產， 所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定，實行收支兩條線管理。”子任務二 審計準則任務引例2002

8、-2004年德勤會計師事務所連續三年為廣東科龍電器股份有限公司（以下簡稱科龍）審計年報。科龍連續三年虛增利潤都在一億元以上，存在的突出問題是：（1）2001年提取巨額壞賬準備，2002年再轉回，實現扭虧轉盈；虛構銷售收入，少提壞賬準備，少計訴訟賠償金虛增利潤。（2）2003年將產品在科龍及其子公司之間互相買賣，并以此開具商業票據到銀行貼現，獲取大量現金。現金流量表并未如實反映上述現金流；多計經營活動產生的現金流量88 976萬元。（3）2002-2004年未披露會計政策變更等重大會計事項，也未披露與關聯方共同投資、購買商品等關聯交易。2002-2004年，德勤為科龍審計年報，3年收取了1 32

9、0萬港元的高額審計費，但是高額收費并沒有讓德勤以其應有的職業立場發表恰當的審計結論， 2003年還出具無保留意見的審計報告，最終造成審計失敗。中國證監會認定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當，未發現科龍財務報表的重大錯報。 請分析德勤審計失敗的原因。一、知識認知（一）審計準則的含義審計準則是審計人員實施審計工作時應遵循的行為規范，是衡量審計工作質量的標準。審計準則是審計理論的重要組成部分，它是從理論上對審計實踐經驗的總結，反過來又指導審計實踐，服務于審計實踐，成為指導審計工作的原則和規范。（二）審計準則的作用1、審計準則是衡量審計質量的客觀標準審計準則中一般對審計人

10、員的任職條件、業務能力及其在工作中應保持的職業態度，審計工作的基本程序和方法，以及審計報告的撰寫方式和要求等都作了詳細的規定，這就為評價審計工作人員在審計過程中的專業行為和工作質量提供了依據，從而促使審計人員依法執業，謹慎工作，充分考慮審計風險，以保證審計工作的質量。2、審計準則是明確審計責任的依據，有助于維護審計人員的合法權益審計人員承擔著職業責任和法律責任。審計準則不僅規定了審計職業責任的最低要求，還規定了審計人員違背審計準則應承擔的法律責任。只要審計人員嚴格按照審計準則的要求執業，就是盡到了責任，就可以最大限度地降低審計風險。當審計人員受到不公正的指責和控告時，可充分利用審計準則維護其正

11、合法權益。3、審計準則是推動審計理論研究和審計經驗交流的中介審計工作專業性強，通過制定審計準則，可以使社會各界了解審計工作的基本內容和審計質量的基本水準；審計準則是審計實踐經驗的總結和升華，已成為審計理論的重要組成部分。通過各國審計準則的協調，特別是國際審計準則的制定和協調，有利于推動各國審計經驗的交流，促進全球經濟的共同繁榮與發展。4、審計準則是審計主體質量控制的基礎科學可行的審計準則，是促使審計主體改進管理、提高審計質量與效率的基礎。各審計主體以適用審計準則為依據，制定其內部管理制度，強化質量控制，使審計工作規范化和制度化。5、審計準則是社會公眾理解和信任的水準借助審計準則，可使社會公眾了

12、解審計工作的基本內容和審計質量要求，審計人員按照審計準則的要求去執業，發表審計意見，出具審計報告，為審計工作取信于社會公眾提供了保證。（三）審計準則體系審計主體不同，服務的審計對象不同，自身的工作性質不同，其相應的規范要求也不同。 審計準則根據審計主體及其作用范圍的不同，可分為國家審計準則、注冊會計師準則和內部審計準則。這三部分構成了審計準則體系。在審計發展史上，最早出現的審計準則是獨立審計準則，隨著審計的發展，有些國家和組織又建立了政府審計準則和內部審計準則。在此重點介紹注冊會計師執業準則。（四）中國注冊會計師執業準則體系為應對日益復雜的執業環境以及社會公眾對注冊會計師執業質量的要求，滿足注

13、冊會計師業務多元化發展的需要，2006年2月5日財政部發布了由中國注冊會計師協擬定、修訂的與國際審計準則趨同的注冊會計師執業準則體系，并要求注冊會計師行業自2007年1月1日起施行。中國注冊會計師執業準則體系包括鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則。中國注冊會計師業務準則體系的基本框架見圖2-2。注冊會計師業務準則相關服務準則鑒證業務準則鑒證業務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業務準則商定程序代編財務信息會計師事務所質量控制準則 中國注冊會計師執業準則指南 圖2-2 注冊會計師執業準則體系1、注冊會計師業務準則（1）鑒證業務準則注冊會計師鑒證業務準則是執業準則體系中最主要的部分

14、。由鑒證業務基本準則為統領，按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則(以下分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則)。其中，審計準則是整個執業準則體系的核心。 審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。 其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審

15、計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。（2）相關服務準則相關服務準則是用以規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。2、會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是明確會計師事務所及其人員質量控制責任的準則，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。會計師事務所根據質量控制準則來制定質量控制制度，以約束會計師事務所與注冊會計師在執業時遵守法律法規、職業道德規范及相應的業務準則，合理保證業務質量。3、注冊會計師執業準則指南為使注冊會計師正確理解和運用中國注冊會計師執業準則，中國注冊會計師協會針對每項準則都擬定發布了相應的實施指南，與中國注冊會計師執業準則同步施行。指南以注冊會計師執業準則為依據，二者構成了完整的注冊會計師執業準則體系。指南是對注