1、比例合并法與完全合并法實務比較比例合并法是將共同控制實體的資產、負債、收益和費用按合營者所占有或承擔的份額，計人合營者合并報表中相同或類似項目的合并方法。比例合并法與母公司對子公司的完全合并法相比，既有相同之處也有不同的地方。相同之處在于，兩者都將合營實體的報表內容包括到合營者本身的報表中。不同之處則是，在完全合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產、負債、收益和費用，不論其是否擁有子公司的全部股權；而比例合并法下，合營者對合營實體報表合并的僅僅是合營中所擁有的資產、負債、收益和費用。完全合并法下母子公司的合并會計報表能夠反映出少數股東收益和少數股東權益；而比例合并法下，合營企業的合并會計報表

2、剔除了其他合營者權益及相應資產、負債、收益和費用，故合營者合并會計報表不能反映出其他合營者的收益和權益。 一、投資性內部會計事項的抵銷 投資性內部會計事項是指企業集團內各成員企業之間的相互投資。在完全合并法下，當納入合并范圍的子公司為非全資子公司時，應當將母公司對于公司的權益性資本投資的數額與子公司所有者權益中屬于母公司的份額抵銷。將子公司所有者權益中屬于少數股東的份額作為少數股東權益處理。在非全資子公司的情況下，母公司本期投資收益、少數股東損益和子公司期初未分配利潤同子公司本期利潤分配的各項目和期末未分配利潤的數額全數抵銷。而在比例合并法下由于在合并工作底稿中已經將其他投資者所享有或承擔的項

3、目剔除，因此在編制合并抵銷分錄中將不再產生“少數股東權益”及“少數股東損益”項目。 例1甲公司與乙公司合資組建丙公司。甲公司對丙公司投資1400萬元，占丙公司所有者權益的比例為70。合同約定甲、乙公司對丙公司實施共同控制。丙公司當年實現凈利潤100萬元，按10提取法定盈余公積10萬元，向投資者分配股利20萬元。期末丙公司的權益性結構為：實收資本2000萬元，資本公積10萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤70萬元。 在比例合并法下應編制如下抵銷分錄： （1）內部權益性資本投資的抵銷 借：實收資本（2000萬元70）14000000 資本公積（10萬元70）70000 盈余公積（10萬元70）70

4、000 未分配利潤（70萬元70）490000 貸：長期股權投資14630000 （2）內部權益性投資收益的抵銷 借：投資收益700000 貸：提取盈余公積70000 未分配利潤490000 應付股利140000 （3）提取盈余公積的調整 借：提取盈余公積（7萬元70）49000 貸：盈余公積49000 若上例改為丙公司由甲公司單獨控制，即丙公司為甲公司的子公司。則在完全合并法下編制的抵銷分錄為： （1）內部權益性資本投資的抵銷 借：實收資本20000000 資本公積100000 盈余公積100000 未分配利潤700000 貸：長期股權投資14630000 少數股東權益6270000 （2）

5、內部權益性投資收益的抵銷 借：投資收益700000 少數股東損益300000 貸：提取盈余公積100000 未分配利潤 700000 應付股利 200000 （3）提取盈余公積的調整 借：提取盈余公積（10萬元70）70000 貸：盈余公積70000 二、往來性內部事項的抵銷 往來性內部會計事項指集團內各成員企業之間的債權、債務，其債權人和債務人都只涉及集團內的成員企業，不涉及集團外的會計主體。往來性內部會計事項包括內部應收與應付賬款、預收與預付賬款、應收與應付票據和內部借貸往來等。集團內部的往來性會計事項，在對外披露的合并會計報表中在完全合并法下應全額予以抵銷；但在比例合并法下，合營者與合營

6、企業的往來款項中還包含一部分屬于其他合營者的往來款項，應將其視同外部往來款項。即在比例合并法下要將合營企業的往來款項拆分為“內部單位”與“外部單位”兩部分，將屬于集團內部的部分予認抵銷。 例2承例1，期末合營者甲與合營企業丙之間有如下往來事項：甲公司應收丙公司銷貨款200萬元（期末甲公司對該筆應收款項按5計提壞賬準備金10萬元），應收丙公司股利14萬元。在比例合并法下應將上述往來賬項進行如下拆分：甲公司應收丙公司的銷貨款中，甲公司投資所占的70部分是屬于甲公司集團內部單位的往來款項應全額抵銷；而另外30部分則可視同為集團外部單位的往來款項，不得抵銷。同理，對甲公司應收丙公司14萬元股利也做類似

7、劃分。甲公司所提的壞賬準備中，針對集團內部的140萬元計提的壞賬準備應予抵銷，而針對60萬元計提的壞賬準備不能在合并報表中抵銷。 在比例合并法下應編制下列抵銷分錄： （1）借：應付賬款（200萬元70） 1400000 貸：應收賬款1400000 （2）借：應付股利（14萬元70）98000 貸：應收股利98000 （3）借：壞賬準備（10萬元70）70000 貸：管理費用70000 在完全合并法下應編制下列抵銷分錄： （1）借：應付賬款2000000 貸：應收賬款2000000 （2）借：應付股利140000 貸：應收股利140000 （3）借：壞賬準備100000 貸：管理費用100000

8、 三、交易性內部事項的抵銷 交易性內部會計事項指合并期發生于集團內各成員之間的內部購銷、內部租賃和內部勞務等活動，涉及的銷貨企業與購貨企業都是集團內成員企業。會計報表合并時，要通過編制抵銷分錄抵銷內部交易重復的銷售收入和銷售成本，并抵銷有關資產價值中未實現內部銷售利潤。與完全合并法不同，比例合并法下關于內部交易事項的抵銷，仍要將合營企業內部交易事項進行拆分，即將合營者向合營企業的銷售視為對兩個企業的銷售，一是集團內部單位，二是將屬于其他合營者的部分視為集團外部單位。 例3承例1，設甲公司當期銷售一批產品給丙公司，售價2000萬元，成本1600萬元。丙公司該批產品當期實現對外銷售。假設合營者向合

9、營企業銷售的資產合營企業已經銷售給集團外的第三方，此時內部交易的利潤已經實現，抵銷金額是合營者向合營企業銷售的全部價款的投資比例數。對于屬于其他合營者部分無論丙企業是否實現對外銷售，對于甲公司而言，內部交易完成當日利潤即已實現。 在比例合并法下甲公司應編制如下抵銷分錄： 借：主營業務收入（2000萬元70）14000000 貸：主營業務成本14000000 而在完全合并法下編制的抵銷分錄為： 借：主營業務收入20000000 貸：主營業務成本20000000 若合營企業丙公司上述內部交易并未實現對外銷售，則在合并會計報表中只能確認歸屬于其他合營者權益的那部分收益，而屬于合營者權益的那部分內部收益不予確認，應予以抵銷。 在比例合并法下甲公司應編制如下抵銷分錄： （1）借：主營