1、1稅稅 法法（必修）（必修） 第第3 3章章 消費稅法消費稅法2【教學目的與要求】【教學目的與要求】1 1、掌握消費稅三要素及應納稅額的計算、掌握消費稅三要素及應納稅額的計算2 2、了解消費稅征收管理的相關知識、了解消費稅征收管理的相關知識3【教學的重點與難點】【教學的重點與難點】1 1、三要素及計稅方法、三要素及計稅方法2 2、從量計稅的計稅依據、從量計稅的計稅依據3 3、應納稅額的計算、應納稅額的計算4本章內容提要本章內容提要第第1節節 消費稅三要素消費稅三要素第第2節節 應納稅額計算應納稅額計算第第3節節 征收管理征收管理5第第1 1節節 消費稅三要素消費稅三要素一、概念及特點一、概念及

2、特點二、納稅人二、納稅人三、稅目（征稅范圍）及稅率三、稅目（征稅范圍）及稅率6（一）概念（一）概念是指對消費品和特定消費行為按消費流轉是指對消費品和特定消費行為按消費流轉額征收的額征收的一種商品稅一種商品稅，屬于，屬于流轉稅范疇。流轉稅范疇。我國屬于我國屬于特別消費稅特別消費稅。一、概念及特點（理解）一、概念及特點（理解）7（二）發展：（二）發展：我國消費稅的歷史悠久，歷史上的鹽業專賣我國消費稅的歷史悠久，歷史上的鹽業專賣稅等。新中國的消費稅是稅等。新中國的消費稅是19941994年改革開征的一年改革開征的一個稅種。個稅種。在國際上有在國際上有100100多個國家開征消費稅多個國家開征消費稅8

3、（三）特點（三）特點1 1、征稅范圍具有選擇性、征稅范圍具有選擇性2 2、納稅環節具有單一性、納稅環節具有單一性3 3、平均稅率水平比較高且稅負差異大、平均稅率水平比較高且稅負差異大4 4、征稅方法具有靈活性、征稅方法具有靈活性5 5、稅負具有轉嫁性、稅負具有轉嫁性9應用實例應用實例【案例【案例1-1-多選】多選】根據稅法規定，下列說法正確的有（）根據稅法規定，下列說法正確的有（）A A、凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅、凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B B、凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅、凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C C、應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅、應稅消費品征收

4、增值稅的，其稅基含有消費稅D D、應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅、應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅【答案】【答案】ACDACD10（一）納稅人（一）納稅人P100P100凡在我國境內凡在我國境內生產生產、委委托加工托加工、進口應稅消費品進口應稅消費品的單位和個人為。的單位和個人為。注意注意理解：理解：1 1、境內、境內 2 2、應稅消費品、應稅消費品3 3、委托加工、委托加工 4 4、單位和個人、單位和個人二、納稅人（掌握）二、納稅人（掌握）11（二）代收代繳義務人（二）代收代繳義務人納稅人委托單位加工應稅消費品的，受托納稅人委托單位加工應稅消費品的，受托加工應稅消費品的

5、單位為代收代繳義務人。加工應稅消費品的單位為代收代繳義務人。但受托方為個人（包括個體工商戶），但受托方為個人（包括個體工商戶），則由則由委托方收回后自行納稅委托方收回后自行納稅12（一）稅目（一）稅目P101-106P101-106（掌握掌握1414個）：個）：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。子、實木地板。【注意理解】【注意理解】1 1、煙：包括：卷煙、雪

6、茄煙和煙絲、煙：包括：卷煙、雪茄煙和煙絲三、稅目及稅率（稅額三、稅目及稅率（稅額掌握）掌握）132 2、酒及酒精：、酒及酒精：酒類：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒酒類：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒酒精：各種工業酒精、醫用酒精、食用酒精酒精：各種工業酒精、醫用酒精、食用酒精3 3、化妝品、化妝品包括：包括：各類美容、修飾類化妝品，高檔護膚護各類美容、修飾類化妝品，高檔護膚護發類會裝品和成套化妝品。發類會裝品和成套化妝品。不包括：不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。油、卸妝油、油彩。144 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠

7、寶玉石（1 1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石飾品）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石飾品5%5%僅包括：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、僅包括：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括：鍍金不包括：鍍金( (銀銀) )、包金、包金( (銀銀) )首飾，以及鍍金首飾，以及鍍金( (銀銀) )、包金包金( (銀銀) )的鑲嵌首飾；的鑲嵌首飾；（2 2）其他貴重首飾及珠寶玉石）其他貴重首飾及珠寶玉石10%10%155 5、鞭炮煙火、鞭炮煙火不包括體育上用的發令紙、鞭炮藥引線。不包括體育上用的發令紙、鞭炮藥引線。6 6、成品油、成品油汽油、柴油、石腦

8、油、溶劑油、航空煤油、汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油潤滑油、燃料油七個子目七個子目。7 7、汽車輪胎、汽車輪胎包括：用包括：用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車（含于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車（含摩托車）上的內、外輪胎摩托車）上的內、外輪胎不包括：不包括：農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎8 8、摩托車、摩托車按排放量分為兩個子目錄按排放量分為兩個子目錄169 9、小汽車、小汽車分為中輕型商用客車和乘用車分為中輕型商用客車和乘用車（1 1）中輕型商用客車：含駕駛員在內最多不超過）中輕型商用客車：含駕駛員在內最多不超過

9、10-2310-23個個座位（含）座位（含）5%5%（2 2）乘用車：含駕駛員座位在內最多不超過）乘用車：含駕駛員座位在內最多不超過9 9個座位個座位（含），涵蓋了轎車、微型客車以及不超過（含），涵蓋了轎車、微型客車以及不超過9 9座的輕型客座的輕型客車。車。稅率依據排放量大小而不同稅率依據排放量大小而不同包括：包括：用排氣量用排氣量1.51.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛；用排氣量改制的車輛；用排氣量1.51.5升（含）的乘用車底盤（車架）升（含）的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛或用中輕型商用客車底盤（車架）

10、改裝、改制的車輛不包括：不包括：電動車、沙灘車、卡丁車、高爾夫車、車身長度電動車、沙灘車、卡丁車、高爾夫車、車身長度大于大于7 7米米( (含含) )，且座位在，且座位在l0l0至至2323座座( (含含) )以下的商用客車以下的商用客車171010、高爾夫球及球具：包括從事高爾夫球運動所需的、高爾夫球及球具：包括從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等球包（袋）等1111高檔手表：指高檔手表：指1000010000元只（不含增值稅）以上。元只（不含增值稅）以上。1212、游艇：艇身長度大于、游艇：艇身長度大

11、于8 8米（含）小于米（含）小于9090米（含），米（含），內置發動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購內置發動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各各類機動艇類機動艇。181313、木制一次性筷子：、木制一次性筷子：各種規格的木制一次性筷子。各種規格的木制一次性筷子。包括包括未經打磨、未經打磨、倒角的木制一次性筷子倒角的木制一次性筷子1414、實木地板：、實木地板：各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的合地板及用于裝

12、飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。實木裝飾板。包括包括未經涂飾的素板屬于本稅目征稅未經涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。范圍。19應用實例應用實例【20102010年年- -單選】單選】下列各項中，屬于消費稅下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是征收范圍的是( )( )。A A、電動汽車、電動汽車 B B、卡丁車、卡丁車 C C、高爾夫車、高爾夫車 D D、小轎車、小轎車【答案】【答案】D D20（二）稅率（稅額）（掌握）（二）稅率（稅額）（掌握）1 1、稅率形式：、稅率形式：（1 1）比例稅率：適應）比例稅率：適應大多數應稅消費品（大多數應稅消費品（1%-56%1%-56%）（2 2）定額稅

13、率：適應于）定額稅率：適應于啤酒、黃酒和成品油啤酒、黃酒和成品油2 2、稅目稅率（稅額、稅目稅率（稅額) )表表(P106-107)(P106-107)說明：說明：卷煙批發環節卷煙批發環節5%5%的從價稅是指生產企業銷售的從價稅是指生產企業銷售卷煙給零售企業卷煙給零售企業時才征收，批發企業之間的銷售時才征收，批發企業之間的銷售不批發環節的消費稅不批發環節的消費稅21第第2 2節節 應納稅額的計算應納稅額的計算 一、應納消費稅額的計稅方法一、應納消費稅額的計稅方法二、應納消費稅額的計算二、應納消費稅額的計算三、綜合計算實例三、綜合計算實例22一、應納消費稅額的計算方法一、應納消費稅額的計算方法（

14、掌握）（掌握）三種計稅方法三種計稅方法計稅公式計稅公式（一）從價定率計稅（一）從價定率計稅（從量計（從量計稅和復合計稅外的商品）稅和復合計稅外的商品）應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率（二）從量定額計稅（二）從量定額計稅（適用于：（適用于：啤酒、黃酒、成品油）啤酒、黃酒、成品油）應納稅額應納稅額= =銷售數量銷售數量單位稅額單位稅額（三）復合計稅（三）復合計稅（適用于：糧（適用于：糧食白酒、薯類白酒、食白酒、薯類白酒、 卷煙）卷煙）應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售數量銷售數量單位稅額單位稅額23（一）從價定率計算方法（一）從價定率計算方法 P107

15、P107（掌握）（掌握）1 1、適用范圍適用范圍除從量計征和復合計稅外的其余應稅消費品除從量計征和復合計稅外的其余應稅消費品 2 2、計算公式：、計算公式：應納稅額應納稅額= =應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率關鍵關鍵是是銷售額銷售額的的確定確定24（1 1）銷售額的內涵）銷售額的內涵(P107(P107掌握掌握) )同增值稅計稅依據，都是不含增值稅的銷售額；同增值稅計稅依據，都是不含增值稅的銷售額；如果含增值稅就要價稅分離，方法同相如果含增值稅就要價稅分離，方法同相關于外匯結算關于外匯結算結算當天或結算當月結算當天或結算當月1 1日的匯日的匯率。一定一年不變。率。一定一年

16、不變。25包裝物押金收入包裝物押金收入的納稅處理的納稅處理（P107P107）第一，第一，非酒類產品：非酒類產品：包裝物押金包裝物押金單獨核算，且未逾期的，不計入銷售額單獨核算，且未逾期的，不計入銷售額逾期了，并入銷售額逾期了，并入銷售額第二，酒類產品（不包括啤酒、黃酒）：第二，酒類產品（不包括啤酒、黃酒）：收到押金的當期就要并入銷售額中計稅收到押金的當期就要并入銷售額中計稅注意：包裝物注意：包裝物押金處理上與增值稅的區別押金處理上與增值稅的區別。26應用實例應用實例【20102010年年- -多選】多選】企業生產銷售白酒取得的下列款企業生產銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有

17、項中，應并入銷售額計征消費稅的有( )( )。A A、優質費、優質費 B B、包裝物租金、包裝物租金 C C、品牌使用費、品牌使用費 D D、包裝物押金、包裝物押金【答案】【答案】ABCDABCD【解析】【解析】教材教材107107頁，上述均屬于應當計入銷頁，上述均屬于應當計入銷售額計征消費稅的項目。售額計征消費稅的項目。27【案例【案例2-2-多選】多選】納稅人銷售應稅消費品，以外匯結納稅人銷售應稅消費品，以外匯結算銷售額的，計算消費稅時其銷售額的人民幣折算銷售額的，計算消費稅時其銷售額的人民幣折合率可以選擇合率可以選擇( )( )國家外匯牌價。國家外匯牌價。 A A、上次申報納稅時的、上次

18、申報納稅時的 B B、當月、當月1 1日的日的 C C、結算當天的、結算當天的 D D、事先確定并經稅務機關核準、事先確定并經稅務機關核準的的【答案】【答案】BCBC28【案例【案例3-3-單選】單選】一位客戶向某汽車制造廠（增值一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）（含稅）250800250800元，另付設計、改裝費元，另付設計、改裝費3000030000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（ ）。）。 A A、214359214359元元 B B、240000240000元元 C C

19、、250800250800元元 D D、280800280800元元29【答案】【答案】B B 【解析】【解析】價稅分離：不含稅銷售額價稅分離：不含稅銷售額（250800+30000250800+30000）（1+171+17）240000240000元元30【P109-P109-例例3-13-1】某化妝品生產企業為增值稅一般納某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，稅人，20102010年年3 3月月1515日向某大型商場銷售化妝品日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額售額5050萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額8.58.

20、5萬元；萬元；3 3月月2020日向某日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅銷售額值稅銷售額4.684.68萬元。計算該化妝品生產企業上萬元。計算該化妝品生產企業上述業務應繳納的消費稅額。述業務應繳納的消費稅額。31【答案】【答案】（1 1）化妝品適用稅率）化妝品適用稅率3030（要記住）（要記?。? 2）化妝品應稅銷售額）化妝品應稅銷售額 50+4.68 50+4.68 （1+171+17）5454（萬元）（萬元）（3 3）應繳納消費稅）應繳納消費稅5454303016.216.2（萬元）（萬元）32（二）從量定額法計算方法（熟練掌握

21、）（二）從量定額法計算方法（熟練掌握）1 1、適用范圍、適用范圍P107P107： 適用啤酒、黃酒和成品油適用啤酒、黃酒和成品油三類消費品三類消費品2 2、計算公式、計算公式 應納稅額應納稅額計稅數量計稅數量單位稅額單位稅額 333 3、計稅數量的確定、計稅數量的確定（P107P107這是關鍵，要求掌握）這是關鍵，要求掌握）生產銷售的應稅消費品生產銷售的應稅消費品 以應稅消費品的以應稅消費品的銷售數量銷售數量自產自用的應稅消費品自產自用的應稅消費品 以應稅消費品以應稅消費品移送使用量移送使用量委托加工的應稅消費品委托加工的應稅消費品 以納稅人以納稅人收回委托加工的應稅消費品數量收回委托加工的應

22、稅消費品數量進口的應稅消費品進口的應稅消費品 以海關核定的應稅消費品以海關核定的應稅消費品進口數量進口數量34【P110-P110-例例3 32 2】某啤酒廠某啤酒廠20122012年年4 4月份銷售啤酒月份銷售啤酒10001000噸，每噸出廠價格噸，每噸出廠價格28002800元。計算元。計算4 4月應納月應納消費稅額。消費稅額。【答案】【答案】（1 1）按規定，每噸售價在）按規定，每噸售價在30003000元以下，適元以下，適應單位稅額應單位稅額220220元元（2 2）應納稅額）應納稅額 銷售數量銷售數量單位稅額單位稅額10001000220220220000220000元元4、應用實例

23、、應用實例35（三）復合計稅方法（也稱混合（三）復合計稅方法（也稱混合掌握）掌握）1 1、計稅公式（、計稅公式（P109P109）應納稅額應納稅額= =計稅銷售額（組成計稅價格）計稅銷售額（組成計稅價格）消費稅消費稅稅率稅率+ +應稅數量應稅數量單位稅額單位稅額2 2、適用范圍、適用范圍（三種消費品）（三種消費品）卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙、糧食白酒、薯類白酒363、應用實例、應用實例【案例【案例4-4-單選】單選】下列實行消費稅復合計稅下列實行消費稅復合計稅的項目是（的項目是（ ）。）。 A A、煙絲、煙絲 B B、卷煙、卷煙 C C、雪茄煙、雪茄煙 D D、煙葉、煙葉【答案】【答案】B

24、B 37【案例【案例5-5-判斷】判斷】按我國現行消費稅法的有關規定，按我國現行消費稅法的有關規定，除卷煙、糧食白酒和薯類白酒之外，其他的應除卷煙、糧食白酒和薯類白酒之外，其他的應稅消費品一律不得采用從價定率和從量定額相稅消費品一律不得采用從價定率和從量定額相結合的混合計稅法計征消費稅。（結合的混合計稅法計征消費稅。（ ）【答案】【答案】 38【P110-P110-例例3 33 3】某白酒生產企業為增值稅一某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，般納稅人，20122012年年4 4月份銷售糧食白酒月份銷售糧食白酒5050噸，噸，取得不含增值稅的收入取得不含增值稅的收入200200萬元。計算白酒萬元。

25、計算白酒企業企業4 4月應繳納的消費稅（增值稅）。月應繳納的消費稅（增值稅）。39【答案】【答案】 應納消費稅：應納消費稅：1 1噸噸10001000公斤公斤20002000斤所以：斤所以：從量稅從量稅5050200020000.000050.000055 5萬元；萬元；從價稅從價稅20020020%20%4040萬元萬元 應繳納消費稅應繳納消費稅5+405+404545萬元萬元應納增值稅應納增值稅20020017%17%3434萬元萬元40【案例【案例6-6-綜合】綜合】某煙廠某煙廠20112011年年7 7月份生產銷售情況如月份生產銷售情況如下下: :（1 1）外購煙絲）外購煙絲1212萬

26、元萬元( (本期無期初存貨本期無期初存貨),),取得并經取得并經認證的增值稅專用發票。認證的增值稅專用發票。（2 2）外購生產用電取得并經認證的增值稅專用發票）外購生產用電取得并經認證的增值稅專用發票注明的價款注明的價款1.51.5萬元萬元, ,稅金稅金0.2550.255萬元。萬元。（3 3）將本月外購煙絲全部投入生產卷煙銷售）將本月外購煙絲全部投入生產卷煙銷售, ,銷售銷售甲級煙甲級煙410410標準箱標準箱, ,取得銷售額取得銷售額717.5717.5萬元；銷售乙萬元；銷售乙級煙級煙160160標準箱標準箱, ,取得銷售額取得銷售額200200萬元。萬元。 （4 4）贈送協作單位甲級煙）

27、贈送協作單位甲級煙7 7標準箱。標準箱。41要求：根據以上資料計算煙廠本月繳納的增要求：根據以上資料計算煙廠本月繳納的增值稅和消費稅值稅和消費稅( (以上價款均為不含增值稅的以上價款均為不含增值稅的價款，卷煙消費稅定額稅率：每標準箱價款，卷煙消費稅定額稅率：每標準箱150150元，比例稅率：每標準條對外調撥價格在元，比例稅率：每標準條對外調撥價格在7070元以下的為元以下的為36%36%，7070元元( (含）以上的為含）以上的為56%)56%)。42【答案】【答案】（1 1）外購煙絲）外購煙絲1212萬元的稅務處理萬元的稅務處理可抵扣進項稅額可抵扣進項稅額121217%17%2.042.04

28、（萬元）（萬元）外購煙絲生產卷煙可抵扣生產領用煙絲的消費稅額外購煙絲生產卷煙可抵扣生產領用煙絲的消費稅額121230%30%3.63.6（萬元）（萬元）（2 2）外購生產用電，進項稅額）外購生產用電，進項稅額0.2550.255萬元可以抵扣萬元可以抵扣（3 3）銷售卷煙的稅務處理）銷售卷煙的稅務處理增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額(717.5+200)(717.5+200)17%17%917.5917.517%17%155.975155.98155.975155.98（萬元）（萬元）43應納消費稅計算：因為每箱應納消費稅計算：因為每箱250250條，條，故：甲級煙的條價故：甲級煙的條價7175

29、0007175000（410410箱箱250250條）條） 7175000 7175000 102500 1025007070元條元條故：乙級煙的條價故：乙級煙的條價2000000 2000000 （160160箱箱250250條）條） 2000000 2000000 40000 400005050元條元條所以：甲級煙的稅率所以：甲級煙的稅率56%56%，乙級煙比例稅率為，乙級煙比例稅率為363644第一，甲級卷煙應納消費稅第一，甲級卷煙應納消費稅 4104100.015+717.50.015+717.556%56% 6.15+401.86.15+401.8407.95407.95（萬元）（萬

30、元）第二，乙級卷煙應納消費稅第二，乙級卷煙應納消費稅 1601600.015+2000.015+20036%36% 2.4+722.4+7274.474.4（萬元）（萬元）45（4 4）贈送應視同銷售繳納增值稅和消費稅）贈送應視同銷售繳納增值稅和消費稅增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額（717.5717.54104107 7）17%17%12.2512.2517%17%2.08252.082.08252.08（萬元）（萬元）應納消費稅應納消費稅7 70.015+12.250.015+12.2556%56%0.105+6.860.105+6.866.9656.976.9656.97（萬元）（萬元）46

31、（5 5）應納增值稅和消費稅匯總：）應納增值稅和消費稅匯總：應納消費稅應納消費稅485.72485.72（萬元）（萬元）應納增值稅應納增值稅155.98+2.08-155.98+2.08-（2.04+0.2552.04+0.255）155.765155.765155.76155.76（萬元）（萬元）47（四）計稅依據的特殊規定（掌握）（四）計稅依據的特殊規定（掌握）1、納稅人通過納稅人通過非獨立核算門市部非獨立核算門市部銷售自產應稅消銷售自產應稅消費品時，應費品時，應按門市部對外銷售額或銷售數量按門市部對外銷售額或銷售數量計計征消費稅。征消費稅。2、納稅人用于換取納稅人用于換取生產資料、消費資

32、料、投資入生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務股、抵償債務四種物資，以同類應稅消費品的四種物資，以同類應稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據作為計稅依據計算消費稅計算消費稅。483、酒類關聯企業間關聯交易酒類關聯企業間關聯交易消費稅問題處理消費稅問題處理（了解）（了解）（1 1）關聯企業）關聯企業含義含義鏈接鏈接P297P297：關聯企業是指有：關聯企業是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織：下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織：一是，在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者一是，在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系間接的擁有或者控制關系二是，直接或者

33、間接地同為第三者所擁有或者控制二是，直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制三是，其他利益誰具有相關聯的關系三是，其他利益誰具有相關聯的關系49（2 2）調整方法調整方法P108P108四種四種（理解）（理解）一是，按獨立企業之間相同或者類似業務活動的價格一是，按獨立企業之間相同或者類似業務活動的價格二是，按再銷售給無關聯關系的第三者的價格所取得二是，按再銷售給無關聯關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平的收入和利潤水平三是，按成本加合理的費用和利潤；三是，按成本加合理的費用和利潤；四是，按其他合理的方法四是，按其他合理的方法注意：白酒生產企業向商業銷售單位收取的注意：白酒生產企業向商業銷售單

34、位收取的“品牌使品牌使用費用費”屬于屬于銷售額的組成部分，需要計稅銷售額的組成部分，需要計稅。504 4、從高計征稅率、從高計征稅率（P108-109-P108-109-掌握）掌握）（1 1）納稅人）納稅人兼營不同稅率兼營不同稅率的應稅消費品的應稅消費品分別核算分別稅率計稅，分別核算分別稅率計稅，未分別核算的從高稅率。未分別核算的從高稅率。（2 2）納稅人）納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套將不同稅率的應稅消費品組成成套消消費品銷售無論是否分別核算，費品銷售無論是否分別核算，一律從高適一律從高適用稅率用稅率計征。計征。51應用實例應用實例【案例【案例7-7-單選】單選】某汽車輪胎廠為增值稅一

35、般納稅人，某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，下設一非獨立核算的門市部，20082008年年8 8月該廠將生產月該廠將生產的一批汽車輪胎交門市部，計價的一批汽車輪胎交門市部，計價6060萬元。門市部將萬元。門市部將其零銷，取得含稅銷售額其零銷，取得含稅銷售額77.2277.22萬元。汽車輪胎消費萬元。汽車輪胎消費稅稅率為稅稅率為3 3，該項業務應繳納的消費稅額為，該項業務應繳納的消費稅額為( )( )。 A A、5.135.13萬元萬元 B B、6 6萬元萬元 C C、1.981.98萬元萬元 D D、2.3172.317萬元萬元52【答案】【答案】 C C【解析】【解析

36、】（1 1）應按非獨立核算門市部對外銷售價格計稅）應按非獨立核算門市部對外銷售價格計稅（2 2）應納消費稅）應納消費稅77.2277.22（1+171+17）3 3 1.981.98（萬元）（萬元）53【案例【案例8-8-單選】單選】納稅人將自產產品用于（納稅人將自產產品用于（ ）時時, ,不應以其同類應稅消費品的最高銷售額不應以其同類應稅消費品的最高銷售額為依據計算消費稅。為依據計算消費稅。 A A、換取生活資料、換取生活資料 B B、無償捐贈、無償捐贈 C C、抵償債務、抵償債務 D D、投資入股、投資入股【答案】【答案】 B B54【案例【案例9-9-計算】計算】某摩托車生產企業為增值稅

37、一般納某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，稅人，6 6月份將生產的某型號摩托車月份將生產的某型號摩托車3030輛，以每輛輛，以每輛出廠價出廠價1200012000元（不含增值稅）給自設非獨立核算元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛的門市部；門市部又以每輛1638016380元（含增值稅）元（含增值稅）銷售給消費者。摩托車生產企業銷售給消費者。摩托車生產企業6 6月份應繳納消費月份應繳納消費稅稅額是多少？（假設摩托車稅為稅稅額是多少？（假設摩托車稅為1010）【答案】【答案】應納消費稅應納消費稅1638016380（1+171+17）30301010 420000 42000

38、0 10104200042000元元55【案例【案例10-10-計算】計算】某汽車制造廠以自產小汽車某汽車制造廠以自產小汽車（15001500毫升氣缸容量）毫升氣缸容量）1010輛換取某鋼廠生產鋼輛換取某鋼廠生產鋼材材200200噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材30003000元。該廠生產同一型元。該廠生產同一型號小汽車銷售價格分別為號小汽車銷售價格分別為9.59.5萬元輛、萬元輛、 9 9萬萬元輛、元輛、 8.58.5萬元輛，計算用于換取鋼材的萬元輛，計算用于換取鋼材的小汽車應納消費稅稅額是多少？小汽車應納消費稅稅額是多少？56【答案】【答案】（1 1）15001500毫升氣缸容量的小汽車稅率毫升氣

39、缸容量的小汽車稅率3 3（2 2）換取生產資料，用同類產品的最高銷售價格計）換取生產資料，用同類產品的最高銷售價格計稅，為稅，為9.59.5萬元輛萬元輛（3 3）換取生產資料的小汽車應納消費稅）換取生產資料的小汽車應納消費稅 9.59.510103 32.852.85萬元萬元57二、應納消費稅的計算（掌握）二、應納消費稅的計算（掌握）（一）生產銷售環節（一）生產銷售環節1 1、直接對外銷售應納消費稅的計算（、直接對外銷售應納消費稅的計算（P109P109） 三種計三種計稅方法稅方法 計稅計稅依據依據 適用范圍適用范圍 計稅公式計稅公式 從價定從價定率計稅率計稅 銷售銷售額額 除列舉項目之外的除

40、列舉項目之外的應稅消費品應稅消費品 應納稅額應納稅額銷售額銷售額比例稅率比例稅率 從量定從量定額計稅額計稅 銷售銷售數量數量 列舉列舉3 3種：啤酒、種：啤酒、黃酒、成品油黃酒、成品油 應納稅額應納稅額銷售數量銷售數量單位稅額單位稅額復合復合計稅計稅 銷售額、銷銷售額、銷售數量售數量 列舉列舉3 3種：糧食種：糧食白酒、薯類白酒、白酒、薯類白酒、 卷煙卷煙 應納稅額銷售額應納稅額銷售額比例比例稅率銷售數量稅率銷售數量單位單位稅額稅額 58（1 1）從價定率計算：）從價定率計算：適用的應稅消費品包括雪適用的應稅消費品包括雪茄煙、煙絲、其他酒及酒精、化妝品、貴重首茄煙、煙絲、其他酒及酒精、化妝品、

41、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。木制一次性筷子和實木地板。其計算公式為：其計算公式為：應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率59【案例【案例11-11-計算】計算】某摩托車生產企業某摩托車生產企業6 6月份銷售月份銷售給特約經銷商某型號摩托車給特約經銷商某型號摩托車300300輛，出廠價輛，出廠價42004200元元/ /輛（不含增值稅），另外收取包裝費輛（不含增值稅），另外收取包裝費200200元元/ /輛（不含增值稅

42、），適應稅率為輛（不含增值稅），適應稅率為1010，要求：，要求：計算當月應納消費稅稅額計算當月應納消費稅稅額【答案】【答案】當月應納稅額當月應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率（4200+2004200+200）30030010%10%132000132000（元）（元）60【案例【案例12-12-計算】計算】假設例假設例1 1中的價格均為含增值中的價格均為含增值稅的價格，則應納消費稅稅額為：稅的價格，則應納消費稅稅額為：當月應納稅額當月應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率= =（4200+2004200+200）（1+17%1+17%）30030010%10%=112820.5

43、1=112820.51（元）（元）61（2 2）從量定額計算：）從量定額計算：適用啤酒、黃酒、成品油三大類應稅消費品。適用啤酒、黃酒、成品油三大類應稅消費品。其計算公式為：其計算公式為：應納稅額應納稅額= =銷售數量銷售數量適用稅額適用稅額【案例【案例13-13-計算】計算】某啤酒廠某啤酒廠6 6月份銷售啤酒月份銷售啤酒100100噸，出噸，出廠價廠價32003200元元/ /噸，廠部招待客人用噸，廠部招待客人用0.40.4噸，則該啤噸，則該啤酒廠酒廠6 6月份應納消費稅稅額為：月份應納消費稅稅額為：（100+0.4100+0.4）250=25100250=25100（元）（元）62（3 3）

44、復合計稅計算）復合計稅計算適用卷煙、糧食白酒和薯類白酒三類應適用卷煙、糧食白酒和薯類白酒三類應稅消費品。其計算公式為：稅消費品。其計算公式為：應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率+ +銷售數量銷售數量適用稅額適用稅額63【案例【案例14-14-計算】計算】某卷煙廠本月銷售卷煙某卷煙廠本月銷售卷煙10001000大箱大箱（每大箱（每大箱250250條），其中條），其中A A牌號卷煙牌號卷煙600600大箱，調撥大箱，調撥價為每條價為每條4040元（不含增值稅），元（不含增值稅），B B 牌號卷煙牌號卷煙400400大大箱，調撥價每條箱，調撥價每條7070元（不含增值稅），要求：計元

45、（不含增值稅），要求：計算該卷煙廠當月應納消費稅稅額。算該卷煙廠當月應納消費稅稅額。64【答案】【答案】（1 1）從量定額計稅：）從量定額計稅：15015010001000150000150000（元）（元）（2 2）從價定率計稅：）從價定率計稅：每條調撥價每條調撥價4040元稅率元稅率36%36%，應納消費稅稅額，應納消費稅稅額 404060060025025036%=216000036%=2160000（元）（元）每條調撥價每條調撥價7070元稅率元稅率56%56%，應納消費稅稅額，應納消費稅稅額 707040040025025056%=392000056%=3920000（元）（元）（3

46、 3）該卷煙廠當月應納消費稅總額）該卷煙廠當月應納消費稅總額 150000+2160000+3920000150000+2160000+392000062300006230000（元）（元）652 2、自產自用應納稅額計算、自產自用應納稅額計算（1 1）概念）概念P111-112P111-112是指納稅人生產應稅消是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自用于自己連續生產應稅消費品己連續生產應稅消費品或用于或用于其它方面其它方面。66（2 2）稅務處理（教材）稅務處理（教材111-112111-112）用于本企業連續生產應稅消費品用于本企業連

47、續生產應稅消費品不繳納消費稅，只對連續生產出的應稅消不繳納消費稅，只對連續生產出的應稅消費品銷售時，計繳消費稅。費品銷售時，計繳消費稅。于其它方面的應稅消費品于其它方面的應稅消費品作為視同銷售于移送使用時納稅。作為視同銷售于移送使用時納稅。具體內容詳見下表：具體內容詳見下表：67附表：自產自用應稅消費品的稅務處理附表：自產自用應稅消費品的稅務處理自產應稅消費品用途自產應稅消費品用途 稅務處理稅務處理 用于連續生產應稅用于連續生產應稅消費品消費品 不繳納不繳納消費稅消費稅 用于其它方面用于其它方面 生產非應稅消費品生產非應稅消費品 在建工程在建工程 管理部門、非生產管理部門、非生產機構機構饋贈、

48、贊助、集資饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面福利、獎勵等方面 于移送使用時繳納消費稅于移送使用時繳納消費稅 計稅價格的確定：計稅價格的確定：第一，應按納稅人生產的同類消費品的售價計稅，如第一，應按納稅人生產的同類消費品的售價計稅，如當其多種價格銷售，則用銷售數量加權平均計算。當其多種價格銷售，則用銷售數量加權平均計算。第二，無銷售或者當月未完結的，按照同類消費品上第二，無銷售或者當月未完結的，按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。月或最近月份的銷售價格計算納稅。第三，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。第三，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅

49、。從價定率組價成本利潤從價定率組價成本利潤（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）復合計稅辦法租稅價格復合計稅辦法租稅價格成本成本+ +利潤利潤+ +自產自用數量自產自用數量定額稅率定額稅率（1 1消消費稅稅率）費稅稅率）68應用實例應用實例 【案例【案例15-15-單選】單選】某納稅人將自產卷煙用于本企業職工福利，某納稅人將自產卷煙用于本企業職工福利，沒有同類產品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納沒有同類產品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅。其組成計稅價格為消費稅。其組成計稅價格為( )( )。A.(A.(材料成本十加工費材料成本十加工費) ) (1-(1-消費稅稅率消費稅稅率) )

50、 B.(B.(成本十利潤成本十利潤+ +自產自用商品數量自產自用商品數量定額稅率定額稅率) ) (1-(1-消費消費稅稅率稅稅率) )C.(C.(材料成本十加工費材料成本十加工費) ) (1(1十消費稅稅率十消費稅稅率) ) D.(D.(成本十利潤成本十利潤) ) (1(1十消費稅稅率十消費稅稅率) )【答案】【答案】B69【案例【案例16-16-單選】單選】納稅人將自產的應稅消費品用于（納稅人將自產的應稅消費品用于（ ）的，不征收消費稅。的，不征收消費稅。A A、連續生產應稅消費品、連續生產應稅消費品 B B、連續生產非應稅消費品、連續生產非應稅消費品C C、職工福利、贊助、廣告、職工福利、

51、贊助、廣告 D D、管理部門、管理部門【答案】【答案】A A70【案例【案例17-17-判斷】判斷】納稅人自產自用的應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的不納稅；用于生產非用于連續生產應稅消費品的不納稅；用于生產非應稅消費品的應稅消費品的, ,于移送使用時納稅。于移送使用時納稅。 ( ) ( ) 【答案】【答案】71【案例【案例18-18-多選】多選】某汽車制造廠生產的小汽車應按某汽車制造廠生產的小汽車應按自產自用繳納消費稅的有（自產自用繳納消費稅的有（ ）。）。A.A.用于本廠研究所作碰撞試驗用于本廠研究所作碰撞試驗 B.B.贈送給貧困地區贈送給貧困地區 C.C.移送改

52、裝分廠改裝加長型豪華小轎車移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車 D.D.為了檢測其性能，將其轉為自用為了檢測其性能，將其轉為自用 【答案】【答案】BD72【案例【案例19-19-計算】計算】某汽車制造廠本月生產小汽車某汽車制造廠本月生產小汽車4040輛，輛，以以1212萬元售出萬元售出5 5輛，以輛，以1010萬元售出萬元售出1313輛，以輛，以9 9萬元售萬元售出出6 6輛，以輛，以8 8萬元售出萬元售出1 1輛，用輛，用4 4輛換取某鋼廠生產的輛換取某鋼廠生產的鋼材鋼材6060噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材30003000元，用元，用2 2輛獎勵本廠技術輛獎勵本廠技術人員。該型號小汽車適用稅率為人員

53、。該型號小汽車適用稅率為5%5%，以上價格均不，以上價格均不包含增值稅。請計算該廠當月應納消費稅。包含增值稅。請計算該廠當月應納消費稅。73【答案】【答案】（1 1）獎勵給技術人員的小汽車計稅價格）獎勵給技術人員的小汽車計稅價格（12125 5101013139 96 68 81 1）（5+13+6+15+13+6+1）10.0810.08（萬元）（萬元）（2 2）本月應納消費稅額）本月應納消費稅額（12125 5101013139 96 68 81+41+412+212+210.0810.08）5%5%16.00816.008（萬元）（萬元）74【案例【案例20-20-計算】計算】某酒廠以自

54、產特制糧食白酒某酒廠以自產特制糧食白酒20002000斤斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?212元，無同類產元，無同類產品售價品售價, ,白酒的成本利潤率為白酒的成本利潤率為1010。分別計算該酒。分別計算該酒廠應納消費稅和增值稅。廠應納消費稅和增值稅。75【答案】【答案】（1 1）應納消費稅：）應納消費稅：從量征收的消費稅從量征收的消費稅200020000.50.510001000（元）（元）從價征收的消費稅從價征收的消費稅121220002000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%2740027400（1-20%1-

55、20%）20%20%342503425020%20%68506850（元）（元）應納消費稅應納消費稅1000+68501000+685078507850（元）（元）（2 2）應納增值稅）應納增值稅121220002000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%） 17%17%342503425017175822.55822.5（元）（元）76【P112-P112-例例3-43-4】某化妝品公司將一批自產的化妝品某化妝品公司將一批自產的化妝品用職工福利，化妝品的成本用職工福利，化妝品的成本8000080000元，該化妝品無元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本

56、利潤率為同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%5%，化妝品消費稅率，化妝品消費稅率3030。計算該批化妝品應納。計算該批化妝品應納消費稅（增加計算增值稅）消費稅（增加計算增值稅）77【答案】【答案】（1 1）組成計稅價格為）組成計稅價格為80000+80000+（80000800005%5%） （1 130%30%）84000840000.7=1200000.7=120000（元）（元）（2 2）應納消費稅）應納消費稅12000012000030%30%3600036000（元）（元）（3 3）應納增值稅）應納增值稅120001200017%17%2040020400（元）（元）78（

57、二）委托加工環節的應納稅消費稅處理（二）委托加工環節的應納稅消費稅處理1 1、委托加工的定義、委托加工的定義見見P112P112唯一標準是誰提供原料和主要材料。唯一標準是誰提供原料和主要材料。注意：區別假委托加工的種類，注意：區別假委托加工的種類，假委托加工，假委托加工，應該按自制產品納稅。應該按自制產品納稅。792 2、委托加工應稅消費品的稅務處理、委托加工應稅消費品的稅務處理教材教材112-113112-113（1 1）受托方加工完畢向委托方交貨時，由）受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方受托方代收代繳消費稅。代收代繳消費稅。但受托方是但受托方是個體經營者個體經營者，則，則委委托方須在收

58、回托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關務機關繳納消費稅。繳納消費稅。按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；80沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。第一，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：第一，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：稅價格稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）（l-l-比例稅率）比例稅率）第二，實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：第二，實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公

59、式：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費加工費+ +委托加工數量委托加工數量定額定額稅率）稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）注意：注意：“材料成本材料成本” ” 委托方所提供加工材料的實際成本委托方所提供加工材料的實際成本 “加工費加工費”受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。81（2 2）受托方沒有按規定代收代繳稅額的處理）受托方沒有按規定代收代繳稅額的處理一般情況：一般情況：委托方補回稅款委托方補回稅款 受托方接受處罰。受托方接受處罰。注意：注意：第一

60、，第一，罰款是應代收代繳稅款罰款是應代收代繳稅款5050以上以上3 3倍以下倍以下第二，注意特殊情況第二，注意特殊情況但如果稅務機關無法從委托方但如果稅務機關無法從委托方補回稅款，受托方要補交稅款同時要接受罰款補回稅款，受托方要補交稅款同時要接受罰款82（3 3）委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：）委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：收回直接銷售的：按實際銷售額計稅收回直接銷售的：按實際銷售額計稅 未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（同未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（同上）。上）。83應用實例應用實例【案例【案例21-21-計算】計算】甲企業為增值稅一般納稅人，甲企業為增值稅一般納稅人，