加工貿易業務知識及注意事項 荊州海關羅華軍2014 7 1 目錄 一 加工貿易相關業務知識二 近三年來加工貿易稽 核查發現問題及問題產生主要原因三 加工貿易注意事項 2 一 加貿業務知識 一 法制體系加工貿易海關保稅監管法律體系包括以下六個層次 1 法律2 行政法規3 海關規章4 規范性文件 總署公告 5 內部規范性文件6 直屬海關公告 3 一 加貿業務知識 1 法律 海關法 第三十二條 經營保稅貨物的儲存 加工 裝配 展示 運輸 寄售業務和經營免稅商店 應當符合海關監管要求 經海關批準 并辦理注冊手續 保稅貨物的轉讓 轉移以及進出保稅場所 應當向海關辦理有關手續 接受海關監管和查驗 4 第三十三條 企業從事加工貿易 應當持有關批準文件和加工貿易合同向海關備案 加工貿易制成品單位耗料量由海關按照有關規定核定 加工貿易制成品應當在規定的期限內復出口 其中使用的進口料件 屬于國家規定準予保稅的 應當向海關辦理核銷手續 屬于先征收稅款的 依法向海關辦理退稅手續 加工貿易保稅進口料件或者制成品因故轉為內銷的 海關憑準予內銷的批準文件 對保稅的進口料件依法征稅 屬于國家對進口有限制性規定的 還應當向海關提交進口許可證件 5 2 行政法規 關稅條例 國令392號第四十一條 中華人民共和國海關稽查條例 國令209號 中華人民共和國海關行政處罰實施條例 國令420號 第七條 第十八條 第二十三條 中華人民共和國海關統計條例 中華人民共和國進出口貨物原產地條例 國令416號 修訂 中華人民共和國海關對出口加工區監管的暫行辦法 國令389號 等 6 3 海關規章 中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法 219號署令 中華人民共和國海關保稅核查辦法 173號署令 中華人民共和國海關珠澳跨境工業區珠海園區監管辦法 中華人民共和國海關對保稅加工企業實施計算機聯網監管辦法 署令150號 中華人民共和國海關加工貿易單耗管理辦法 署令155號 中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料 剩余料件 殘次品 副產品和受災保稅貨物的管理辦法 署令111號 署令218號修改 中華人民共和國海關審定內銷保稅貨物完稅價格辦法 署令第211號 征稅管理辦法 124號署令 7 二 主要規定與常見問題1 關于專料專放規定一 中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法 署令第219號 一 加貿業務知識 8 第十條加工貿易企業應當將加工貿易貨物與非加工貿易貨物分開管理 加工貿易貨物應當存放在經海關備案的場所 實行專料專放 企業變更加工貿易貨物存放場所的 應當經海關批準 一 加貿業務知識 9 規定二 中華人民共和國海關總署公告 2014年第21號 一 加貿業務知識 10 第四條關于 辦法 第十條 一 分開管理 是指加工貿易貨物應與非加工貿易貨物分開存放 分別記帳 對確實無法實現貨物分開存放的 須經主管海關在審核企業內部信息化管理系統 確認其能夠通過聯網監管系統實現加工貿易貨物與非加工貿易貨物數據信息流分開后 認定其符合 分開管理 的監管條件 企業應當確保保稅貨物流與數據信息流的一致性 一 加貿業務知識 11 二 海關備案的場所 是指加工貿易企業在辦理海關注冊登記以及加工貿易業務時向海關備案的經營場所 三 加工貿易企業改變或者增加存放場所 應經主管海關批準 主管海關應要求加工貿易企業提交注明存放地址 期限等有關內容的書面申請和存放場所的所有權證明復印件 如屬租賃場所還需提交租賃合同 除外發加工等業務需要外 加工貿易貨物不得跨直屬海關轄區進行存放 一 加貿業務知識 12 常見問題加工貿易貨物與非加工貿易貨物混合存放 混合生產加工貿易貨物存放于非備案場所加工貿易貨物跨關區存放 一 加貿業務知識 13 2 關于專料專用規定一 中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法 署令第219號 一 加貿業務知識 14 第二十七條加工貿易貨物應當專料專用 因加工出口產品急需 經海關核準 經營企業保稅料件之間 保稅料件與非保稅料件之間可以進行串換 但料件串換限于同一企業 并應當遵循同品種 同規格 同數量 不牟利的原則 來料加工保稅進口料件不得串換 一 加貿業務知識 15 規定二 海關總署關于執行 中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法 有關問題的通知 署加發 2014 54號 一 加貿業務知識 16 第六條關于串料的問題 一 保稅料件之間以及保稅料件和進口非保稅料件之間的串換 必須符合同品種 同規格 同數量的條件 一 加貿業務知識 17 二 保稅料件和國產料件 不含深加工結轉料件 之間的串換必須符合同品種 同規格 同數量 關稅稅率為零 且商品不涉及進出口許可證件管理的條件 三 經營企業因保稅料件與非保稅料件之間發生串換 串換下來同等數量的保稅料件 經主管海關批準 由企業自行處置 一 加貿業務知識 18 常見問題 加工貿易貨物擅自串換涉證 涉稅商品串換不同規格間商品串換 一 加貿業務知識 19 料件串換 非保稅料件頂替保稅料件生產及挪用保稅料件間的區別料件串換是雙向行為A手冊保稅料件B手冊成品出口A手冊成品出口B手冊保稅料件 一 加貿業務知識 20 以非保稅料件頂替保稅料件生產 挪用保稅料件是單向行為非保稅料件保稅出口保稅料件成品內銷或一般貿易出口 一 加貿業務知識 21 3 關于外發加工規定一 中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法 署令第219號 一 加貿業務知識 22 第二十四條經營企業開展外發加工業務 應當按照外發加工的相關管理規定自外發之日起3個工作日內向海關辦理備案手續 經營企業開展外發加工業務 不得將加工貿易貨物轉賣給承攬者 承攬者不得將加工貿易貨物再次外發 經營企業將全部工序外發加工的 應當在辦理備案手續的同時向海關提供相當于外發加工貨物應繳稅款金額的保證金或者銀行 非銀行金融機構保函 一 加貿業務知識 23 第二十五條外發加工的成品 剩余料件以及生產過程中產生的邊角料 殘次品 副產品等加工貿易貨物 經營企業向所在地主管海關辦理相關手續后 可以不運回本企業 第二十六條海關對加工貿易貨物實施監管的 經營企業與承攬者應該予以配合 一 加貿業務知識 24 規定二 海關總署關于明確外發加工業務管理有關問題的通知 署加發 2009 6號 一 加貿業務知識 25 具備加工生產能力 但受自身生產特點和工藝條件限制而不能完成全部工序和訂單的加工貿易企業 由企業提出申請 經主管海關核準 可開展外發加工業務 企業申請外發加工業務的 由手冊 包括電子化手冊 電子賬冊和紙質手冊 備案地主管海關負責核準和辦理外發加工業務手續 并對保稅貨物實施海關監管 一 加貿業務知識 26 一 加貿業務知識 承攬外發加工的企業不得將加工貿易貨物再次外發至其他企業進行加工 經主管海關批準 對外發加工成品 剩余料件及生產過程中產生的邊角料 殘次品 副產品等保稅貨物不運回的 主管海關應要求企業按保稅加工管理規定辦理有關手續 27 問題 擅自外發加工經營企業未向所在地主管海關辦理相關手續 外發加工剩余料件 邊角料等未運回 未處理 一 加貿業務知識 28 4 關于邊角料 殘次品與副產品規定 中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料 剩余料件 殘次品 副產品和受災保稅貨物的管理辦法 署令第111號 一 加貿業務知識 29 第二條 邊角料 是指加工貿易企業從事加工復出口業務 在海關核定的單位耗料量內 加工過程中產生的 無法再用于加工該合同項下出口制成品的數量合理的廢 碎料及下腳料 一 加貿業務知識 30 第二條 殘次品 是指加工貿易企業從事加工復出口業務 在生產過程中產生的有嚴重缺陷或者達不到出口合同標準 無法復出口的制品 包括完成品和未完成品 一 加貿業務知識 31 第二條 副產品 是指加工貿易企業從事加工復出口業務 在加工生產出口合同規定的制成品 即主產品 過程中同時產生的 且出口合同未規定應當復出口的一個或者一個以上的其他產品 一 加貿業務知識 32 問題 殘次品計入單耗副產品未納入監管 一 加貿業務知識 33 5 關于內銷規定一 中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料 剩余料件 殘次品 副產品和受災保稅貨物的管理辦法 署令第111號規定二 中華人民共和國海關總署公告 2014年第14號規定三 中華人民共和國海關加工貿易企業聯網監管辦法 署令第150號 一 加貿業務知識 34 規定四 海關總署關于印發 加工貿易集中辦理內銷征稅手續管理辦法 試行 的通知 署加發 2013 162號 一 加貿業務知識 35 問題 擅自內銷先內銷后征稅 一 加貿業務知識 36 二 稽 核查發現問題 主要類型 近三年來稽 核查發現的棉紡加工貿易線索及案件主要類型為單耗申報不實 擅自處理保稅貨物 包括料件 邊角料 成品等 擅自外發加工 料件串換等 37 二 問題產生主要原因 主要原因 一 利潤驅使 由于加工貿易貨物的特殊性 價格構成有別于一般貿易貨物 部分受國家管控商品存在較大價差 擅自銷售加工貿易貨物可以獲得較大利潤 企業往往無視海關的監管要求 鋌而走險 二 企業內部管理不規范 部分企業缺乏良好的內部溝通機制和內部管理措施 熟悉法律法規的人員不能直接參與加工貿易料件的調配使用 能支配使用保稅料件人員不完全了解保稅貨物的相關法律法規 企業也缺乏必要的對海關監管貨物采取特殊必要的管理措施 容易造成違法違規事件發生 38 二 問題產生主要原因 三 企業相關人員法律意識淡薄 如某企業被查發擅自將保稅料件外發加工 屬于程序性違規 此類企業多認為料件進口后如何加工 在何處加工屬于企業生產經營的事情 由企業自行決定 不需要在海關辦理手續 從而導致違法違規事項發生 四 單耗的準確核定存在難度 加工貿易貨物種類和規格繁雜 大部分商品沒有統一的國家單耗標準 對于沒有統一單耗標準的商品單耗的核定 業務現場多數是依據企業申報的數量并結合商品知識和生產工藝予以核定 主觀隨意性較大 容易給利用高報單耗進行走私的企業造成可趁之機 39 二 問題產生主要原因 五 企業對海關加工貿易單耗管理相關政策不了解或了解不深一是有的位于偏遠山區的企業 經濟規模小 人員流動性大 與海關接觸甚少 且其海關業務多具有曇花一現的特點 對海關單耗管理政策非常生疏 二是有的異地加工貿易企業 經營單位在異地 完全通過代理的方式在海關辦理業務 與海關缺乏直接的溝通 對海關相關政策也不太了解 加工單位在本地 但一般不直接與海關接觸 完全不了解海關政策卻又直接從事加工貿易業務 造成經營單位 加工單位 海關三者之間比較陌生的境地 40 二 問題產生主要原因 三是有的長期從事加工貿易業務的企業 雖然對海關加工貿易管理的基本政策有所了解 但對工藝損耗 殘次品及邊角料等概念的認識則較模糊 由于其不斷引進新技術 新產品 更新換代較快 而對于海關相關政策的認識卻未能及時跟上其生產的發展 難以達到海關的要求 以至于無法準確申報單耗 41 二 問題產生主要原因 六 中西部轉移企業內部管理薄弱 仍習慣性沿用以往多年不變的單耗數據 從沿海發達地區遷入的某些加工貿易企業 存在單純的產業搬家心理 只一味注重尋找優越的外部發展環境 處心積慮謀求廉價生產要素 在財務 倉庫 車間 技術等管理人才投入方面能省就省 且仍然沿用舊日粗放的管理模式 內控機制極不健全 企業管理水平相對落后 42 二 問題產生主要原因 有的企業在沿海多年未經歷過海關稽查 核查 簡單地認為海關沒有查過就是沒有問題 遷入后仍然沿用以往多年不變的單耗數據 但對單耗數值的來源卻無法進行解釋 其高層管理人員對海關的檢查也多有不配合和抵觸情緒 這些企業所涉及的保稅料件 成品往往規格型號眾多 對應關系繁瑣復雜 但其倉庫 車間及財務記錄達不到海關的要求 增加了海關對單耗的管理難度 43 二 問題產生主要原因 七 多種貿易方式經營企業的貨物未嚴格區分管理 采用一般貿易 加工貿易 國內銷售等多種貿易方式經營的企業 盡管海關在前期驗廠時要求其設立專用倉庫存放保稅貨物 但仍然有些企業由于場地有限或者圖方便 將多種貿易方式下的貨物存放在同一倉庫中 通過簡單地在地面劃線區別存放區域 44 二 問題產生主要原因 在貨物類似的情況下 容易導致保稅貨物與非保稅貨物相混淆 當加工貿易手冊項下有剩余料件時 企業往往難以發現 區分及據實向海關申報 由于依據投入產出計算出的實際單耗值與剩余料件數量緊密聯系 企業申報單耗值的真實性會因此受到影響 45 三 加工貿易注意事項 加工貿易業務是國家給予符合條件的企業 單位的一項稅收優惠措施 企業 單位在享受加工貿易貨物免稅進口的同時 要珍惜這一權利 依法申請 使用 保管和處置加工貿易貨物 并承擔相應義務 46 三 加工貿易注意事項 一 加工貿易企業應當根據 中華人民共和國會計法 及海關有關規定 設置符合海關監管要求的賬簿 報表及其他有關單證 記錄與本企業加工貿易貨物有關的進口 存儲 轉讓 轉移 銷售 加工 使用 損耗和出口等情況 憑合法 有效憑證記賬并進行核算 加工貿易企業應當在保稅貨物海關監管期限以及其后3年內保存上述資料 二 加工貿易企業應當將加工貿易貨物與非加工貿易貨物分開管理 加工貿易貨物應當存放在經海關備案的場所 實行專料專放 企業變更加工貿易貨物存放場所的 應當經海關批準 47 三 加工貿易注意事項 三 加工貿易貨物應專料專用 因加工出口產品急需 經海關核準 經營企業保稅料件之間 保稅料件與非保稅料件之間可以進行串換 但料件串換限于同一企業 并應當遵循同品種 同規格 同數量 不牟利的原則 如果是保稅料件和國產料件之間的傳換必須符合同品種 同規格 同數量 關稅稅率為零 且商品不涉