第一章1.（1）按購買法記錄吸收合并業務借：長期股權投資 9800000 貸：銀行存款 9800000（2）記錄合并業務發生的相關費用借：管理費用 56000 貸：銀行存款 56000（3）將投資成本按公允價值記錄到可辨認資產和負債，差額記錄為商譽借：銀行存款 260000應收賬款（凈） 540000存貨 970000長期股權投資 860000固定資產 8310000無形資產 300000商譽 950000貸：短期借款 550000應付賬款 540000長期應付款 1300000 長期股權投資 98000002（1）按公允價值進行調整：借：存貨 50000長期股權投資 20000固定資產 400000貸：應收賬款（凈） 40000無形資產 30000資本公積 400000（2）注銷舊賬：借：短期借款 550000應付賬款 540000長期應付款 1300000股本 6000000資本公積 2100000盈余公積 750000貸：銀行存款 260000應收賬款（凈） 540000存貨 970000長期股權投資 860000固定資產 8310000無形資產 3000002. (1)按購買法記錄吸收合并業務借：長期股權投資 10000000 貸：股本 2000000資本公積股本溢價 8000000（2）記錄合并業務發生的相關費用借：長期股權投資 56000 貸：銀行存款 56000（3）將投資成本按公允價值記錄到可辨認資產和負債，差額記錄為商譽借：銀行存款 260000應收賬款（凈） 540000存貨 970000長期股權投資 860000固定資產 8310000無形資產 300000商譽 1206000貸：短期借款 550000應付賬款 540000長期應付款 1300000 長期股權投資 100560003.（1）按購買法記錄控股合并業務借：長期股權投資 9600000 貸：銀行存款 9600000（2）記錄合并業務發生的相關費用借：長期股權投資 56000 貸：銀行存款 56000注意：在控股合并情況下，主并企業不需要在合并時將投資成本按公允價值分攤記錄到可辨認資產和負債，也不需要記錄商譽或負商譽。4.（1）記錄合并業務借：長期股權投資 650000貸：普通股本 550000 資本公積 50000（2）記錄合并費用 借：管理費用 30000貸：銀行存款 30000（3）合并前實現的留存收益結轉 借：資本公積 320000 貸：盈余公積 320000（4）將投資成本按賬面價值記錄到可辨認資產和負債借：流動資產 370000固定資產 630000貸：負債 350000長期股權投資 6500005.（1）記錄合并業務借：長期股權投資 650000資本公積 50000貸：普通股本 700000 （2）記錄合并費用 借：管理費用 30000貸：銀行存款 30000（3）將投資成本按賬面價值記錄到可辨認資產和負債借：流動資產 370000固定資產 630000貸：負債 350000長期股權投資 6500006.（1）記錄合并業務借：長期股權投資 650000貸：普通股本 600000 資本公積 50000 （2）記錄合并費用 借：管理費用 30000貸：銀行存款 30000第二章1.（1）按購買法記錄吸收合并業務借：長期股權投資 9 800 000 貸：銀行存款 9 800 000（2）記錄合并業務發生的相關費用借：長期股權投資 56 000 貸：銀行存款 56 0002.（1）按購買法記錄控股合并業務借：長期股權投資 10 000 000 貸：資本公積 8 000 000股本 2 000 000（2）記錄合并業務發生的相關費用借：長期股權投資 56 000貸：銀行存款 56 000第三章練習一，1.B公司2009年年末編制合并財務報表時相關項目計算如下：B公司本年凈利潤 =（萬元）B公司本年年末未分配利潤 =（年初）+ （提取盈余公積）-（分派股利）=（萬元）權益法下甲公司對B公司投資的投資收益 =%=（萬元）權益法下甲公司對B公司長期股權投資本年年末余額 =（萬元）少數股東損益 = % =（萬元）少數股東權益的年末余額 =（萬元）借：存貨 6 000固定資產原價 90 000無形資產原價 3 000貸：資本公積 99 000（1）借：營業成本 6 000管理費用 9 600貸：存貨 6 000 固定資產累計折舊 9 000 無形資產累計攤銷 600子公司凈利潤調整為：270 000 6 000 9 600 = 254 400 （元）（2）借：長期股權投資 254 400 貸：投資收益 254 400（3）借：投資收益 60 000 貸：長期股權投資 60 000（4）借：股本 270 000 資本公積 211 000盈余公積 197 000未分配利潤 173 400商譽 103 000貸：長期股權投資 954 400（5）借：投資收益 254 400未分配利潤年初 6 000貸：提取盈余公積 27 000 對所有者（股東）的分配 60 000 未分配利潤年末 173 400（6）借：應付股利 60 000 貸：應收股利 60 0002編制合并工作底稿。A公司合并報表工作底稿 2007年12月31日 單位：元報表及項目A公司B公司 調整與抵銷合并數利 潤 表 項 目營業收入1 482 0001 320 0002 802 000營業成本948 000760 000（1）6 0001 714 000管理費用73 00062 250（1）9 600 144 850銷售費用94 20076 200170 400財務費用69 60058 700 128 300所得稅費用118 88092 850 211 730投資收益60 000（3）60 000 （2）254 400（5）254 4000凈利潤238 320270 000330 000 254 400432 720 所有者權益變動表部分項目本年凈利潤238 320270 000432 720加：年初未分配利潤20 5006 000（5）6 00020 500可供分配的利潤258 820276 000 453 220減：提取盈余公積28 94027 000 （5）27 000 28 940分派現金股利124 00060 000 （5）60 000 124 000年末未分配利潤105 880189 000(4)173 400 （5）173 400509 400 514 800 300 280 資產負債表項目銀行存款780 000109 000 889 000應收股利B60 000 （6）60 0000存貨215 000178 0006 000 （1）6 000 393 000其他流動資產148 250195 800 344 050固定資產682 000552 00090 000 （1）9 000 1315000長期股權投資760 000(2）254 400 （3）60 000 （4）954 400 0無形資產42 4003 000 （1）600 44 800商譽（4）103 000 103 000資產合計2 645 2501 077 200456 400 1 090 0003 088 850應付股利A60 000（6）60 000 0應交稅費40 83037 40078 230其他負債1 675 500211 8001 887 300股本500 000270 000（4）270 000500 000資本公積70 000112 000（4）211 000 99 00070 000盈余公積253 040197 000（4）197 000253 040未分配利潤105 880189 000（1）6 000（1）9 600（3）60 000 （2）254 400（5）254 400 （5）27 000（4）173 400 （5）60 000（5）6 000 （5）173 400509 400 514 800300 280負債和所有者權益合計2 645 2501 077 2001 247 400 613 8003 088 850練習二（1）借：存貨 6 000固定資產原價 90 000無形資產原價 3 000貸：資本公積 99 000借：營業成本 6 000管理費用 9 600貸：存貨 6 000 固定資產累計折舊 9 000 無形資產累計攤銷 600重新確定B公司的凈利潤為270 000 6 000 9 600 = 254 400 （元）(2)借：長期股權投資 203 520 貸：投資收益 203 520(3)借：投資收益 48 000 貸：長期股權投資 48 000(4)借：股本 270 000 資本公積 211 000盈余公積 197 000未分配利潤 173 400商譽 234 400貸：長期股權投資 915 520 少數股東權益 170 280(5 )借：投資收益 203 520少數股東損益 50 880未分配利潤年初 6 000貸：提取盈余公積 27 000 對所有者（股東）的分配 60 000 未分配利潤年末 173 400(6)借：應付股利 48 000 貸：應收股利 48 000A公司合并報表工作底稿（注意區分已知金額、需計算金額及相關報表項目的變化） 2007年12月31日 單位：元報表及項目A公司B公司 調整與抵消合并數 利 潤 表 項 目營業收入1 482 0001 320 0002 802 000營業成本948 000760 000（1）6 0001 714 000管理費用 73 000 62 250（1）9 600 144 850銷售費用94 200 76 200170 400財務費用 69 60058 700 128 300所得稅費用118 88092 850 211 730投資收益48 000（3）48 000 （2）203 520（5）203 5200凈利潤226 320270 000267 120 203 520432 720少數股東損益（5）50 88050 880歸屬于母公司的凈利潤381 840所有者權益變動表部分項目歸屬于母公司的凈利潤226 320270 000381 840加：年初未分配利潤20 5006 000（5）6 000 20 500可供分配的利潤246 820 276 000402 340減：提取盈余公積 28 940 27 000 （5）27 000 28 940分派現金股利124 000 60 000 （5）60 000 124 000年末未分配利潤93 880 189 000（4）173 400 （5）173 400 497 400 463 920 249 400 資產負債表項目銀行存款 780 000 109 000 889 000應收股利B 48 000 （6）48 0000存貨 215 000 178 0006 000 （1）6 000 393 000其他流動資產 148 250 195 800 344 050固定資產 682 000 552 00090 000 （1） 9 000 1 315 000長期股權投資 760 000（2）203 520 （3）48 000 （4）915 520 0無形資產 42 4003 000 （1）600 44 800商譽（4）234 400 234 400資產合計2 633 2501 077 200536 920 1 027 1203 220 250應付股利A 60 000（6）48 00012 000應交稅費40 830 37 40078 230其他負債 1 675 500 211 8001 887 300股本 500 000 270 000（4）270 000 500 000資本公積 70 000 112 000（4）211 000 99 00070 000盈余公積 253 040 197 000（4）197 000253 040未分配利潤 93 880 189 000（1）6 000（1）9 600（3）48 000 （2）203 520（5）203 520 （5）27 000（5）50 880 （5）60 000（4）173 400 （5）173 400（5）6 000497 400 463 920249 400歸屬于母公司所有者權益1 072 400少數股東權益（4）170 280170 280權益合計 2 633 250 1077 2003 220 250第4章 企業集團內部資產業務練習題答案1，（1）目的：內部存貨業務的抵銷處理（2）資料：甲公司獲取了乙公司80的股權。2007年，甲公司向乙公司出售商品一批，售價180 000元，成本130 000元，50由乙公司當年售出，另50于2008年售出。2008年，甲公司又向乙公司出售商品一批，售價210 000元，成本150 000元，其中60由乙公司于當年售出。 （3） 要求：編制207年合并工作底表分錄，抵銷內部存貨交易的影響。編制208年合并工作底表分錄，抵銷內部存貨交易的影響。答案：207年合并工作底表抵銷分錄借：營業收入 180 000 貸：營業成本 180 000借：營業成本 25 000 貸：存貨 25 000208年合并工作底表抵銷分錄借：未分配利潤-年初 25 000 貸：營業成本 25 000借：營業收入 210 000 貸：營業成本 210 000借：營業成本 24 000 貸：存貨 24 000,2，（1）目的：內部存貨業務的抵銷處理（2）資料：A公司于幾年前按賬面價值獲取了B公司80的股權，企業合并時B公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與賬面價值一致。A公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。202年，B公司售給A公司商品45 500元，該批商品成本為35 000元(B公司商品定價一般是成本加30的毛利)。202年末，A公司當年購進的B公司商品有20未售出。此外，A公司期初存貨中屬于從B公司購進的商品有13 000元，B公司當年賬面凈利潤為150 000元，提取盈余公積15000元，派發現金股利50000元。（3）要求：編制合并工作底稿抵銷分錄，消除公司間存貨交易的影響。計算B公司少數股權收益。答案： 抵銷分錄，消除公司間存貨交易借：未分配利潤-年初 3 900 貸：營業成本 3 900借：營業收入 45 500 貸：營業成本 45 500借：營業成本 2 100 貸：存貨 2 100子公司少數股東收益=（150000+3900-2100）20%=30 3603，（1）目的：內部固定資產業務的抵銷處理（2）資料：Y公司于2005年1月1日獲取了Z公司80的股權，2005年年初，Y公司以10 000元的價格向Z公司出售設備一臺，當時該設備賬面原值為7 000元，已提折舊2 000元，尚可使用5年。假定Z公司從2005年1月開始計提折舊。要求：編制2005年合并工作底稿分錄，抵銷內部固定資產交易的影響。編制2006年合并工作底稿分錄，抵銷內部固定資產交易的影響。Z公司在2010年該固定資產使用期滿時對其報廢清理，清理凈損失500元，編制2010年合并工作底稿分錄，抵銷內部固定資產交易的影響。Z公司在2009年初對其報廢清理，清理凈損失500元，編制2009年合并工作底稿分錄，抵銷內部固定資產交易的影響。Z公司在2012年初對其報廢清理，清理凈損失500元，編制2011年、2012年合并工作底稿分錄，抵銷內部固定資產交易的影響。答案：2005年12月31日的合并財務報表抵銷分錄：（1）借：營業外收入 5 000 貸：固定資產原價5 000（2）借：固定資產累計折舊1 000 貸：管理費用 1 0002006年12月31日的合并財務報表抵銷分錄：（1）借：未分配利潤年初 5 000 貸：固定資產原價 5 000（2）借：固定資產累計折舊 1 000 貸：未分配利潤年初 1 000（3）借：固定資產累計折舊1 000 貸：管理費用 1 000或者上述3筆分錄合成一筆抵消分錄借：未分配利潤年初 4000 貸：管理費用 1000 固定資產 30002010年該固定資產使用期滿時對其報廢清理，2010年12月31日的合并財務報表抵銷分錄：（1）借：未分配利潤年初 1000 貸：:折舊費用 10002009年初對其報廢清理，2009年12月31日的合并財務報表抵銷分錄：（1）借：未分配利潤年初 2000 貸：營業外支出 1000 貸：管理費用 1000 2012年初對其報廢清理， 2011年、2012年合并工作底稿中不需要抵銷處理。4，（1）目的：內部固定資產業務的抵銷處理（2）資料：M 公司于2007年1月1日獲取了N 公司80的股權，2008年年初，M公司將其不需用的設備一臺出售給N公司，售價50 000元。當時該設備賬面原值為100 000元，已提折舊40 000元，尚可使用5年。（3）要求：編制2008年合并工作底稿分錄，抵銷內部固定資產交易的影響。編制2009年合并工作底稿分錄，抵銷內部固定資產交易的影響。答案：2008年12月31日的合并財務報表抵銷分錄：（1）借：固定資產原價 10 000 貸：營業外支出 10 000（2）借：管理費用 2000 貸：固定資產累計折舊 2000答案：2009年12月31日的合并財務報表抵銷分錄：（1）借：固定資產原價 10 000 貸：未分配利潤年初 10 000借：管理費用 2000 貸：固定資產累計折舊 2000 2010年12月31日的合并財務報表抵銷分錄：（1）借：固定資產 原價 10 000 貸：未分配利潤年初 10 000（2）借：未分配利潤年初 4 000 貸：固定資產累計折舊 4 000（3）借：管理費用 2000 貸：固定資產累計折舊 20005，（1）目的：內部無形資產業務的抵銷處理（2）資料：E公司于2005年1月1日按賬面價值獲取了F公司75的股權。2006年，E公司向F公司轉讓土地使用權，獲利8 000元。2006年，F公司報告的凈利潤為40 000元。2008年，F公司將土地使用權再出售給外界，獲利6 000元。2008年，F公司報告的凈利潤為15 000元。（3）要求： 編制2006年合并工作底表分錄，抵銷內部土地使用權交易的影響。 編制2007年合并工作底表分錄，抵銷內部土地使用權交易的影響。 編制2008年合并工作底表分錄，抵銷內部土地使用權交易調整土地使用權對外出售的影響。答案： 2006年合并抵銷分錄：借：營業外收入 8 000 貸：無形資產 8 000 2007年合并抵銷分錄：借：未分配利潤年初 8 000 貸：無形資產 8 000 2008年合并抵銷分錄：借：未分配利潤年初 8 000 貸：營業外收入 8 000第六章練習一：1按時態法折算后的財務報表資產負債表編制單位：A公司 （20年12月31日） 金額單位：人民幣 項目美元折算匯率人民幣 現金 應收賬款 應收票據 存貨固定資產20 00030 00015 00048 000 150 0006.826.826.826.827.20136 400204 600102 300327 360 1 080 000 資產合計 263 000 1 850 660應付賬款長期借款股本留存收益40 000113 000 85 000 25 0006.826.827.20272 800770 660612 000195 200 負債及權益合計 263 000 1 850 660留存收益：195 2001 850 660（272 800770 660612 000）2按現行匯率法折算后的財務報表資產負債表編制單位：A公司 （20年12月31日） 金額單位：人民幣 項目美元折算匯率人民幣 現金 應收賬款 應收票據 存貨固定資產20 00030 00015 00048 000 150 0006.826.826.826.826.82136 400204 600102 300327 360 1 023 000 資產合計 263 000 1 793 660應付賬款長期借款股本留存收益折算差額40 000113 000 85 000 25 0006.826.827.20272 800770 660612 000183 500（45 300） 負債及權益合計 263 000 1 793 660折算差額：45 3001 793 660（272 800770 660612 000183 500）時態法下折算差額列入利潤表，計入當期損益，折算匯率的選用與財務報表日的真正價值有機的結合起來，有一個合理的時間量度；現行匯率法下的折算差額列入資產負債表，作遞延處理，折算后的財務報表項目保持了原外幣財務報表中各項目之間的比例關系和結構。練習二：利潤表 編制單位：B公司 20年12月 金額單位：美元項 目美元匯率人民幣營業收入22 000 0006.825150 150 000 營業成本18 000 0006.825122 850 000主營營業利潤4 000 000 27 300 000 管理費用600 000 6.825 4 095 000 營業費用400 000 6.825 2 730 000 財務費用200 000 6.825 1 365 000營業利潤2 800 000 19 110 000 營業外收入200 000 6.825 1 365 000 營業外支出300 000 6.825 2 047 500利潤總額2 700 000 18 427 500 所得稅900 000 6.825 6 142 500凈利潤1 800 000 12 285 000 應付股利900 000 6.825 6 142 500未分配利潤900 000 6 142 500練習三：乙公司資產負債表 項 目美元匯率人民幣現金1 0007 7 000應收賬款3 000721 000存貨（按市價）5 000735 000固定資產凈額12 0007 84 000資產總計21 000147 000短期借款4 500731 500應付債券5 200736 400股本9 0007.567 500未分配利潤2 30016 960折算差額 （5 360）權益總計21 000147 000 折算差額5 360147 00031 50036 40067 50016 960乙公司利潤表 項 目美元匯率人民幣主營業務收入28 0007.20201 600主營業務成本17 5007.20126 000營業利潤10 50075 600營業費用1 8007.2012 960管理費用2 0007.2014 400利潤總額6 70048 240所得稅2 4007.2017 280凈利潤4 30030 960練習四：（1）存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，因此，外幣報表中存貨項目的余額為95 000美元。（2）由于存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，在時態法下，應按現行匯率進行折算。因此，存貨項目的折算余額為：$95 0006.85￥650 750。練習五：（1）貨幣與非貨幣性項目法：外幣報表中存貨項目的余額為$95 000。時態法：外幣報表中存貨項目的余額為$95 000。（2）貨幣與非貨幣性項目法：由于存貨為非貨幣性項目，所以采用歷史匯率折算：$95 0006.86￥651 700。時態法：由于存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，所以采用現行匯率折算：$95 0006.85￥650 750。貨幣與非貨幣性項目法折算后存貨項目的余額為651 700元，時態法下存貨項目折算后的余額為650 750元。時態法下只是對存貨既定價值的重新表述，未改變存貨計量的性質（成本與可變現凈值孰低計價），與存貨項目的真正價值有機的結合起來，更加合理。第七章練習一：貨幣購買力損益計算表項 目歷史成本 換算系數調整金額年初貨幣性項目凈額現金 70 000 應付賬款（470 000） 小 計（400 000） 120/100（480 000）加：本年貨幣性增加 營業收入1 200 000120/1101 309 091 小 計1 200 0001 309 091減：本年貨幣性減少 購入存貨 760 000120/110 829 091 銷售費用 40 000120/110 43 636 所得稅 4 000120/110 4 364小 計804 000 877 091年末貨幣性項目（48 000）現金 36 000應收賬款 160 000應付賬款（200 000）小 計 （4 000）凈貨幣性項目購買力收益44 000計算結果表明該企業持有的貨幣性負債大于貨幣性資產，因而產生購買力收益44 000元。練習二：1銷售A產品的已實現持有損益：1 500（6050）15 000（元）借：銀行存款 120 000 貸：主營業務收入 120 000借：存貨 15 000 貸：已實現持有損益 15 000借：主營業務成本 90 000 貸：存貨 90 0002庫存A產品的未實現持有損益：1 000（6050）10 000（元）借：存貨 10 000 貸：未實現持有損益 10 000練習三：（1）本期銷售產品數量=6005 0008004 800件現行營業成本654 800312 000（元）存貨已實現持有損益（6548） 600（6560）（4 800600）31 200（元）存貨未實現持有損益（65-60）8004 000（元）（2）2009年折舊費用96 000519 200（元）固定資產已實現持有損益19 20080 00053 200（元）固定資產未實現持有損益（96 00080 000）3 20012 800（元）練習四：貨幣購買力損益計算表項目歷史成本換算系數調整金額期初貨幣性項目凈額現金 60 000 應收賬款 24 000 應付賬款 （48 000） 短期借款 （12 000） 小計 24 000 130/100 31 200加：本期營業收入 180 000 130/115 203 478 出售汽車 96 000 130/130 96 000減：購入存貨 150 000 130/115 169 565 營業費用 48 000 130/115 54 261 所得稅 12 000 130/115 13 565 支付股利 24 000 130/130 24 000 小計66 000 38 087年末貨幣性項目 69 287貨幣性項目購買力損益 69 28766 0003 287練習五： 單位：元項 目第一年第二年第三年第四年歷史成本63 00063 00063 00063 000年末按歷史成本計提的年折舊額15 75015 75015 75015 750年末現行成本84 000105 000126 000147 000按年末現行成本計提的年折舊額21 000 26 25031 50036 750按年末現行成本應計提的累計折舊額 21 00052 50094 500147 000年內增補的折舊費5 25010 50015 750年內增加的未實現持有損益21 00021 00021 00021 000年內轉入的已實現持有損益5 25015 75026 25036 750根據以上資料，各年度會計處理如下：第一年：年初以銀行存款購進該項固定資產（增值稅略），編制會計分錄：借：固定資產 63 000 貸：銀行存款 63 000年末，按現行成本調整固定資產賬面原值21 000元：借：固定資產 21 000 貸：未實現持有損益 21 000按現行成本計提當年折舊額：借：管理費用 21 000 貸：累計折舊 21 000結轉所提折舊中已實現持有損益5 250元：借：未實現持有損益 5 250 貸：已實現持有損益 5 250第二年末：按現行成本調整固定資產賬面原值21 000元：借：固定資產 21 000 貸