4/7運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的利弊分析自20世紀(jì)90年代以來，以減稅為鮮明特征之一的稅制改革在世界各國(guó)普遍推行，這除了與稅收理論的自身發(fā)展相關(guān)之外，還與經(jīng)濟(jì)全球化的宏觀背景密不可分。經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源的自由流動(dòng)成為可能并日趨便捷，各國(guó)要發(fā)展經(jīng)濟(jì)就必須擁有優(yōu)勢(shì)經(jīng)濟(jì)資源，而對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源的爭(zhēng)奪帶來了多方位的競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)即是其中的一個(gè)重要方面，運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國(guó)普遍采用的方式之一。一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然產(chǎn)物隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國(guó)家所面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國(guó)政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過程中，必須面對(duì)社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，它的存在使主權(quán)國(guó)家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對(duì)一國(guó)宏觀稅負(fù)水平的影響上。一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)尤其是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國(guó)。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)。如果各國(guó)都競(jìng)相參與減稅競(jìng)爭(zhēng)而未受到任何約束，流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國(guó)稅基中消失，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)進(jìn)而扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收不僅為政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時(shí)也為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供必要的財(cái)力支持。因此，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化的背景下，各國(guó)必須確保稅收收入的相對(duì)穩(wěn)定。如果不是通過減少財(cái)政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失，則只有對(duì)流動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)主權(quán)。一國(guó)有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置，尤其是在全球資本市場(chǎng)已基本形成，各國(guó)貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國(guó)實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因此，主動(dòng)減低稅收負(fù)擔(dān)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，在吸引更多外國(guó)投資的同時(shí)防止本國(guó)資本外流，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，是提高一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。在實(shí)踐中，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就要慢一些?？梢哉f，國(guó)家之間合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源可選擇的重要手段之一。此外，適度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場(chǎng)，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少?gòu)恼w數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率。扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大，稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。因此，必須堅(jiān)持對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國(guó)家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的一種表現(xiàn)形式，但過度的稅收競(jìng)爭(zhēng)反而會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，因而走“稅收競(jìng)爭(zhēng)——稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國(guó)際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡(jiǎn)言之，堅(jiān)持國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問題的重要出發(fā)點(diǎn)。二、運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的利弊分析利空間，不利于本國(guó)民族工業(yè)的發(fā)展。從生產(chǎn)者的角度來看，在其他條件都相同的情況下，外國(guó)投資者的利潤(rùn)高于東道國(guó)投資者，扭曲了生產(chǎn)。從消費(fèi)者的角度來看，差別稅率為外國(guó)投資者提供的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將直接或間接地體現(xiàn)在價(jià)格上，從而影響消費(fèi)者的選擇，進(jìn)而扭曲了消費(fèi)行為。無論是生產(chǎn)方面的扭曲還是消費(fèi)方面的扭曲，歸結(jié)起來，產(chǎn)生的必然后果都不利于東道國(guó)民族工業(yè)發(fā)展。3.運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)可能引發(fā)本國(guó)的資本外逃。本國(guó)投資者相對(duì)于他國(guó)而言是外國(guó)投資者，在世界各國(guó)普遍采用稅收優(yōu)惠方式參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提下，本國(guó)投資者在外國(guó)可以享受稅收優(yōu)惠即獲得更有利的稅收條件。那么，微觀經(jīng)濟(jì)主體在自身趨利動(dòng)機(jī)的作用下，就極有可能去他國(guó)投資，出現(xiàn)資本外逃現(xiàn)象。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局公布了一份統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)摘要，涉及美國(guó)7500家最大受控外國(guó)公司在2000年的經(jīng)營(yíng)行為。該數(shù)據(jù)進(jìn)一步證實(shí)了最新的研究結(jié)果，那就是美國(guó)跨國(guó)公司已經(jīng)將其利潤(rùn)迅速轉(zhuǎn)移到稅收極為優(yōu)惠的避稅港。三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與稅收優(yōu)惠帶給我們的政策啟示1.在積極參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，注意國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)。按照國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的后果劃分，有正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和有害的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，即“惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)”。正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是我們要大力參與的，有害的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是我們要盡量避免的，“惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)”會(huì)給參與國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來極大的不良影響，需要各個(gè)國(guó)家進(jìn)行國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，各國(guó)在獲利的同時(shí)也會(huì)付出一定代價(jià)，稅收協(xié)調(diào)通常是以讓渡一部分稅收主權(quán)為代價(jià)的。如果不對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行一定的制度性協(xié)調(diào)，最終付出的代價(jià)將是各國(guó)稅收主權(quán)的喪失。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作，它既要維護(hù)各國(guó)選擇其稅收政策的自由，又要使其遵守國(guó)際準(zhǔn)則。但是，在執(zhí)行中沒有可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)，過度的協(xié)調(diào)也會(huì)變成有害的協(xié)調(diào)。因此，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)需要謹(jǐn)慎執(zhí)行。2.把握好運(yùn)用稅收優(yōu)惠方式參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的“度”。從某種程度上講，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是稅收優(yōu)惠的競(jìng)爭(zhēng)。要加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的嚴(yán)格管理，加強(qiáng)稅收立法、司法及行政性管理活動(dòng)，以防止稅收優(yōu)惠政策制定的隨意性以及稅收優(yōu)惠政策被濫用。稅收優(yōu)惠是參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要手段但不是唯一手段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、具體情況的變化，各國(guó)應(yīng)從國(guó)家利益最大化的角度出發(fā)采取最有利于本國(guó)發(fā)展的策略，所以說，稅收優(yōu)惠的使用應(yīng)具有時(shí)限性。另外，稅收優(yōu)惠的使用在程度上也受到這樣或那樣的制約，如財(cái)政方面收入因素的制約、國(guó)際稅收政策協(xié)調(diào)的制約等。因此，要把握好運(yùn)用稅收優(yōu)惠方式參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的“度”，以期實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益的最大化。要轉(zhuǎn)變引資理念，實(shí)現(xiàn)以優(yōu)化稅收環(huán)境吸引外資為主代替以稅收優(yōu)惠為主吸引外資的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。稅收環(huán)境的優(yōu)化主要以稅收手段和其他配套措施的完善為主要內(nèi)容，通過提供優(yōu)質(zhì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)來實(shí)現(xiàn)。3.規(guī)范我國(guó)稅收優(yōu)惠政策，建立符合經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)稅制。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織有關(guān)專家提出的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)合理和“標(biāo)準(zhǔn)”的稅收制度應(yīng)符合以下幾個(gè)基本條件：一是稅類、稅種較少，主要包括進(jìn)口稅、貨物稅(有選擇地征收>、一般銷售稅(包括增值稅>、個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過高。三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應(yīng)盡量地少，以減少稅收的管理成本。四是各個(gè)稅種基本要素的規(guī)定應(yīng)基本一致。如增值稅、公司所得稅、個(gè)人所得稅及社會(huì)保障稅等世界性稅種的內(nèi)容，只存在著大同小異的具體規(guī)定。此外，稅制建立以后，還應(yīng)建立科學(xué)合理、具有國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)的征管制度。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)利益最大化的原則出發(fā)，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)考慮標(biāo)準(zhǔn)化稅制的建立，用科學(xué)發(fā)展觀來指導(dǎo)稅收理論與實(shí)踐。在我國(guó)現(xiàn)階段，可從以下幾方面來規(guī)范現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策：(1>對(duì)產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。具體來講，對(duì)能源、高新技術(shù)企業(yè)和促進(jìn)我國(guó)環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)和工程，可根據(jù)需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠，取消對(duì)一般加工業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。(2>對(duì)區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。建議取消現(xiàn)存對(duì)沿海、沿江、沿邊、特區(qū)、開發(fā)區(qū)的多層次優(yōu)惠，保留五個(gè)特區(qū)、上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策。對(duì)中西部環(huán)境較好的地區(qū)可予以重點(diǎn)扶持，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，設(shè)立“特區(qū)”，在特區(qū)內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)均可以享受同等的稅收優(yōu)惠，最終通過這些“特區(qū)”的發(fā)展帶動(dòng)廣大中西部的全面發(fā)展。當(dāng)然，國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”等落后地區(qū)也可以享受這些稅