存貨管理控制一、存貨管理的要求和目的二、存貨的有關(guān)成本三，存貨的決策四、ABC存貨控制

一、存貨管理的要求和目的目的：保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性；盡可能少地占用資金。一、存貨儲(chǔ)存的原因●企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了銷售或生產(chǎn)耗用而必須儲(chǔ)備的各種物資。主要包括產(chǎn)成品（商品）、半成品、在產(chǎn)品、原料、燃料和低值易耗品、材料、協(xié)作品等等。企業(yè)之所以要持有存貨主要基于以下兩個(gè)原因：1．保證生產(chǎn)和銷售的經(jīng)營(yíng)需要2．取得價(jià)格優(yōu)惠需要存貨管理要求：不同部門對(duì)存貨管理有著不同的要求。財(cái)務(wù)部門，希望存貨占用的資金越少越少越好，而且非常關(guān)心存貨的積壓，希望盡

可能地減少存貨。采購(gòu)部門，希望批量采購(gòu)物資，以便節(jié)約運(yùn)輸費(fèi)用和取得價(jià)格上的優(yōu)惠，還希望及

早進(jìn)貨，減少緊急訂貨造成的額外支出。生產(chǎn)部門，希望能保持較高的存貨水平，以避免和減少生產(chǎn)延誤，希望大批量均衡

的進(jìn)行生產(chǎn)。銷售部門，希望有大量的產(chǎn)成品存貨，可避免存貨短缺而造成的損失，而且現(xiàn)貨交

易也有利于增加銷售，還希望產(chǎn)成品存貨的品種齊全或根據(jù)客戶要求及

時(shí)改變存貨品種。二、存貨成本(1)取得成本(2)存儲(chǔ)成本(3)缺貨成本

(1)取得成本TCA是指成本取得某種而支出的成本，通常用TCA來(lái)表示。又分為訂貨成本和購(gòu)置成

本。1．訂貨成本。

取得訂單的成本。一部分與訂貨次數(shù)無(wú)關(guān)，稱為訂貨固定成本（F1）如采購(gòu)機(jī)構(gòu)的基本開支；一部分與訂貨次數(shù)有關(guān)，稱為訂貨變動(dòng)成本如差旅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。

訂貨成本=F1＋D：存貨年需要量；Q：每次進(jìn)貨量；D/Q：訂貨次數(shù)；K：每次訂貨變動(dòng)成本；2．購(gòu)置成本（采購(gòu)成本）。存貨取得成本采購(gòu)存貨本身的價(jià)值，取決于年采購(gòu)量（D）與采購(gòu)單價(jià)（U）。

購(gòu)置成本=

DU

取得成本=訂貨成本+購(gòu)置成本-訂貨固定成本+訂貨變動(dòng)成本+購(gòu)置成本

=F1＋＋DU年采購(gòu)量（D）

采購(gòu)單價(jià)（U）購(gòu)置成本

DU

（2）儲(chǔ)存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本，包括存貨占用資金所應(yīng)計(jì)的利息（若公司用現(xiàn)金購(gòu)買存貨，便失去了先進(jìn)出貨方銀行或投資于證劵所應(yīng)取得的利息，視為“放棄利息”若公司借款購(gòu)買存貨，便要支付利息費(fèi)用，視為“付出利息”）、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、存貨破損和變質(zhì)損失等，Tce來(lái)表示。也分為：固定成本和變動(dòng)成本固定成本（F2）。如倉(cāng)庫(kù)折舊、倉(cāng)庫(kù)保管人員工資。變動(dòng)成本。與存貨數(shù)量有關(guān)，如存貨資金的應(yīng)計(jì)利息、保險(xiǎn)費(fèi)用、存貨破損、變質(zhì)損失。儲(chǔ)存成本=儲(chǔ)存固定成本＋儲(chǔ)存變動(dòng)成本KC：?jiǎn)挝粌?chǔ)存變動(dòng)成本（3）缺貨成本缺貨成本（TCS）—由于存貨供應(yīng)中斷而造成的損失包括材料供應(yīng)中斷造成的停工損失、產(chǎn)成品庫(kù)存短缺的拖欠發(fā)貨損失和喪失銷售機(jī)會(huì)的損失（還包括需要主觀估計(jì)的商譽(yù)損失等）為了維持生產(chǎn)而臨時(shí)采購(gòu)而支付的超額成本等存貨總成本=取得成本＋儲(chǔ)存成本＋缺貨成本TC=F1＋＋DU＋F2＋＋TCS取得成本儲(chǔ)存成本缺貨成本存貨決策就是按照存貨管理的目的，需要通過(guò)合理的進(jìn)貨批量和進(jìn)貨時(shí)間，使存貨的總成本最低，這個(gè)批量叫經(jīng)濟(jì)訂貨量或經(jīng)濟(jì)批量。存貨決策的內(nèi)容（1）決定進(jìn)貨項(xiàng)目

（2）選擇供應(yīng)單位

（3）決定進(jìn)貨時(shí)間

（4）決定進(jìn)貨批量

決定進(jìn)貨項(xiàng)目和選擇供應(yīng)單位是銷售部門、采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門的職責(zé)。財(cái)務(wù)部門：要做的是決定進(jìn)貨時(shí)間和決定進(jìn)貨批量（分別用T和Q來(lái)表示）。

1、經(jīng)濟(jì)訂貨量基本模型需要設(shè)立的假設(shè)條件：1、缺貨即補(bǔ)、即補(bǔ)即到——缺貨成本為02、集中到貨，而不是陸續(xù)入庫(kù)3、需求穩(wěn)定，需求穩(wěn)定并且能預(yù)測(cè)，D為常量4、單價(jià)不變，不考慮現(xiàn)金折扣，即U為已知常量5、購(gòu)貨支付資金充足，不會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)金短缺而影響進(jìn)貨6、供應(yīng)充足7、不可以缺貨，即無(wú)缺貨成本。2.基本模型（缺貨成本為0）：求導(dǎo)，得經(jīng)濟(jì)訂貨量基本模型：TC=F1＋＋DU＋F2＋每次最優(yōu)訂貨批量

據(jù)左模型，可推導(dǎo)出：①最佳訂貨次數(shù)：N*=D/Q②存貨總成本：TC（Q*）=③最佳訂貨周期：T*=1/N④經(jīng)濟(jì)訂貨批量所需資金：I*=（Q/2）·U存貨量（Q）平均存貨量時(shí)間

Q/2

0存貨量函數(shù)經(jīng)濟(jì)訂貨量：能夠使一定時(shí)期存貨總成本為最低點(diǎn)的進(jìn)貨數(shù)量例1：某企業(yè)每年耗用A材料3600千克，該材料單位成本10元，單位儲(chǔ)存成本2元，一次訂貨成本25元。計(jì)算最優(yōu)訂貨量、年最優(yōu)訂貨次數(shù)、最優(yōu)存貨成本。解：D=3600，U=10，KC=2，K=25，求Q*、N*、TC*、T*、I*Q*=N*=3600/300=12（次）TC=(元)T*=12/12=1（月）I*=300/2×10=1500（元）

存貨總成本存貨總成本線儲(chǔ)存成本線訂貨成本線采購(gòu)量Q*0總成本（TC）中不包含存貨購(gòu)買成本和缺貨成本TC基本模型擴(kuò)展1．供貨提前期

企業(yè)不能等存貨用光后再去訂貨，而需在沒(méi)有用完時(shí)提前訂貨。在提前訂貨的情況下，企業(yè)再次發(fā)出訂貨單時(shí)，尚有存貨的庫(kù)存量，稱為再訂貨點(diǎn)（R）。再訂貨點(diǎn)的數(shù)量（R）=交貨時(shí)間（L）×每日平均需用量（d）有關(guān)存貨的每次訂貨批量、訂貨次數(shù)、訂貨間隔時(shí)間不變。2．陸續(xù)供貨實(shí)際中，企業(yè)存貨是陸續(xù)入庫(kù)的。3．允許缺貨4．陸續(xù)供貨、允許缺貨四、ABC存貨控制（巴雷特法）

◆基本思路：大型企業(yè)存貨品種成千上萬(wàn)，如果對(duì)存貨進(jìn)行重點(diǎn)管理，不但能減少工作量，而且能提高管理水平。

關(guān)鍵：對(duì)存貨按其價(jià)值大小分為A、B、C三類，再根據(jù)各類存貨資金的占有程度，分別進(jìn)行有針對(duì)性的管理。

◆步驟：為了確定各項(xiàng)存貨的重要性（1）計(jì)算每種存貨在一定時(shí)期內(nèi)（如1年）的資金占用額；（2）計(jì)算每種存貨資金占用額占全部資金占用額的百分比，并按大小順序排列；（3）確定存貨的主次，采取不同的管理方法：◆A類：資金巨大、品種數(shù)量少的存貨。A類存貨品種、數(shù)量約占全部存貨的5～20%，資金占存貨總金額的60～80%。管理重點(diǎn)，嚴(yán)格控制，準(zhǔn)確確定經(jīng)濟(jì)批量。◆B類：占用資金一般、品種數(shù)量相對(duì)較多的存貨。品種、數(shù)量約占全部存貨的20～30%，資金占存貨總金額的15～30%。可根據(jù)其重要程度采取相應(yīng)的控制方法。◆C類：占用資金較少、品種數(shù)量繁多的存貨。品種、數(shù)量約占全部存貨的60～70%，資金占存貨總金額的5～20%。不作為重點(diǎn)控制，可采取集中采購(gòu)、適當(dāng)加大安全儲(chǔ)備等。

例：假定某企業(yè)有原料存貨500種，它們的資金占用額及其各自所占比重情況如下表所示。

類別

存貨品種

占用資金額占用資金比重

ABC

1－2021－100101－500350萬(wàn)元100萬(wàn)元

50萬(wàn)元70％20％10％

合計(jì)

――

500萬(wàn)元

100％存貨資金占用（萬(wàn)元）C類10％B類20％A類70％存貨品種020100500500450350存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)2023/4/1120

目錄第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性第二節(jié)對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮第三節(jié)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試第四節(jié)存貨審計(jì)2023/4/1121

第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性2023/4/1122第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性2023/4/1123第二節(jié)對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮在存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，存貨審計(jì)是一個(gè)十分重要的內(nèi)容，它的重要性在于：1.存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中數(shù)額最大；2.在會(huì)計(jì)上允許對(duì)存貨采用多種計(jì)價(jià)方法，不同類別的存貨可能采用不同的方法估價(jià)；3.對(duì)存貨價(jià)值的估定將直接影響銷貨成本，與當(dāng)期損益有重大關(guān)系；4.存貨質(zhì)量、狀況和價(jià)值的驗(yàn)證工作，遠(yuǎn)比其他項(xiàng)目的查驗(yàn)復(fù)雜和困難。因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本通常對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有著重大的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)保持一個(gè)低水平。在存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，職工工薪費(fèi)用也很重要。職工工薪費(fèi)用是主要的成本項(xiàng)目之一，在產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的工薪通常是最大的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，其他服務(wù)行業(yè)如銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)。2023/4/1124第二節(jié)對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮由于大多數(shù)公司對(duì)工薪交易都有嚴(yán)密的內(nèi)部控制，另外期末工薪負(fù)債余額往往是不重要的，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估職工工薪相關(guān)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)策略時(shí)必須考慮的因素。2023/4/1125第三節(jié)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度及工薪的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容，下面將分別對(duì)這三類控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出介紹。（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)1.對(duì)存貨業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制（1）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離，應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃。（2）存貨計(jì)劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分離。（3）采購(gòu)人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分離。（4）負(fù)責(zé)保管的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的會(huì)計(jì)記錄。（5）存貨的盤點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)存貨保管、記賬的人員以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。２.實(shí)物管理控制（１）存貨保管部門對(duì)入庫(kù)存貨的數(shù)量應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的存放地點(diǎn)、倉(cāng)號(hào)和倉(cāng)位。（２）存貨的實(shí)物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能進(jìn)入，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸存貨。（３）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí)物進(jìn)行檢查，查看有無(wú)損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。2023/4/1126第三節(jié)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試３.實(shí)物收發(fā)控制（１）驗(yàn)收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門，并將驗(yàn)收單分送采購(gòu)部門、保管部門和財(cái)會(huì)部門。（２）保管部門在收到貨物時(shí)，首先應(yīng)對(duì)其數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果同驗(yàn)收單相核對(duì)。其次，存貨發(fā)出時(shí)要有經(jīng)審核批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。４.實(shí)物盤點(diǎn)控制定期對(duì)存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對(duì)。對(duì)盤點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，查明原因，采取改正措施。５．憑證和記錄控制企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。

2023/4/1127第三節(jié)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)１．對(duì)工薪人事業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制一般來(lái)說(shuō)，人力資源部門負(fù)責(zé)工薪人事計(jì)劃與決策、人員聘用，車間科室部門負(fù)責(zé)編制考勤記錄；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)編制工薪單，記錄和分配工薪費(fèi)用。２．工薪人事決策與計(jì)劃控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的短期和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，制定出短期和長(zhǎng)期的工薪人事計(jì)劃，匡算出各級(jí)各類人員的需要量，作出聘用合格人員的決策。３．人事管理制度控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)建立和健全人事管理制度，包括與新進(jìn)員工簽訂勞動(dòng)合同，對(duì)工薪定級(jí)及變動(dòng)進(jìn)行授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)接近這些記錄，同時(shí)對(duì)員工的能力和誠(chéng)信進(jìn)行調(diào)查、考核。４．考勤記錄控制為對(duì)工時(shí)記錄進(jìn)行適當(dāng)控制，應(yīng)健全原始記錄，嚴(yán)格考勤措施。2023/4/1128第三節(jié)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試５．工薪單審核控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)審核工薪單的計(jì)算和匯總，指定專人審核工薪單的交叉合計(jì)數(shù)是否正確，核對(duì)每一員工的考勤記錄和工薪率是否正確。６．工薪發(fā)放控制工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。簽發(fā)支票要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。７．記錄和分配工薪費(fèi)用控制按照審核過(guò)的工薪匯總表登記應(yīng)付職工工薪賬戶，按照審核過(guò)的工薪分配匯總表分配工薪費(fèi)用。８．勞動(dòng)力利用效率控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)規(guī)定勞動(dòng)力利用效率的計(jì)劃指標(biāo)，定期或不定期地與實(shí)際勞動(dòng)力利用效率進(jìn)行分析，以掌握勞動(dòng)生產(chǎn)率的增減變動(dòng)，促進(jìn)改善工薪人事計(jì)劃和決策，改善人事管理制度。2023/4/1129第三節(jié)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)１．存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中的各種職務(wù)實(shí)行必要的分離控制２．產(chǎn)品計(jì)劃管理和控制企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，然后根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、生產(chǎn)能力，確立生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計(jì)劃，以此指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。３．生產(chǎn)進(jìn)度控制生產(chǎn)進(jìn)度控制是指對(duì)原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫(kù)為止的全部生產(chǎn)過(guò)程所進(jìn)行的控制。生產(chǎn)進(jìn)度控制包括的主要內(nèi)容有：投入進(jìn)度控制，產(chǎn)出進(jìn)度控制，在制品管理控制和工序進(jìn)度控制。４．產(chǎn)品質(zhì)量控制生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量管理控制，主要是通過(guò)對(duì)操作人員、機(jī)器設(shè)備、材料和工藝方法等影響質(zhì)量的因素進(jìn)行控制。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級(jí)率。５．產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品成本控制是指在生產(chǎn)過(guò)程中將原材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用支出限制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，保證企業(yè)達(dá)到降低成本的目標(biāo)。2023/4/1130第三節(jié)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試程序１．了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制２．初步評(píng)價(jià)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制３．實(shí)施交易簡(jiǎn)易抽查４．測(cè)試內(nèi)部控制５．評(píng)價(jià)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制2023/4/1131

三、控制測(cè)試

（一）存貨控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試（雙重目的測(cè)試）

第三節(jié)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試表1為存貨的內(nèi)部控制及測(cè)試表2為成本核算的內(nèi)部控制及測(cè)試2023/4/1132內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試列在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨實(shí)際存在（存在）虛假存貨職責(zé)分離（存貨的采購(gòu)、保管與記錄等職責(zé)分離）觀察并確認(rèn)相關(guān)的職責(zé)是否適當(dāng)分離憑證與記錄控制（存貨入庫(kù)要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單）觀察存貨的入庫(kù)程序，檢查驗(yàn)收單編號(hào)的連續(xù)性存貨增加表1：存貨的內(nèi)部控制及其測(cè)試2023/4/1133內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試列在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨實(shí)際存在（存在）虛假存貨憑證與記錄控制（存貨發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證進(jìn)行）觀察存貨的發(fā)出程序，檢查領(lǐng)料單編號(hào)的連續(xù)性憑證與記錄控制（只能依據(jù)經(jīng)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證記錄原材料的減少）檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證存貨定期盤點(diǎn)監(jiān)盤存貨減少2023/4/1134內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試列在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨實(shí)際存在（存在）存貨在生產(chǎn)過(guò)程中或倉(cāng)庫(kù)中被盜使用由經(jīng)手人簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門間存貨的轉(zhuǎn)移；限制對(duì)存貨實(shí)物及記錄的接近審查轉(zhuǎn)移單；觀察存貨的保護(hù)措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的程序存貨定期盤點(diǎn)監(jiān)盤完整性（BS“存貨”項(xiàng)目包括所有的存貨）實(shí)際發(fā)生的存貨業(yè)務(wù)未入賬憑證與記錄控制（驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號(hào)）檢查有關(guān)憑證編號(hào)的連續(xù)性存貨定期盤點(diǎn)監(jiān)盤2023/4/1135內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試及時(shí)性（增減業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記入正確的會(huì)計(jì)期間）存貨增減業(yè)務(wù)記入錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)期間存貨驗(yàn)收入庫(kù)或發(fā)出的當(dāng)日，將驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會(huì)計(jì)部門處理檢查有無(wú)尚未處理的憑證，查明原因2023/4/1136內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄙ~面存貨與實(shí)際存貨核對(duì)相符）存貨數(shù)量不正確定期盤點(diǎn)存貨詢問(wèn)和觀察存貨盤點(diǎn)程序存貨入賬價(jià)值不正確原材料根據(jù)經(jīng)審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計(jì)算單入賬檢查有關(guān)憑證上的審核標(biāo)志、已記賬標(biāo)志存貨殘損呆滯妥善保管存貨，定期盤點(diǎn)；對(duì)價(jià)值發(fā)生貶損的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備觀察易損存貨保管措施；檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提政策2023/4/1137內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試過(guò)賬和匯總（存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均及時(shí)地過(guò)入相應(yīng)的明細(xì)賬和總賬）存貨的增減變動(dòng)未記入永續(xù)盤存記錄由獨(dú)立人員定期核對(duì)永續(xù)盤存記錄于存貨明細(xì)分類賬檢查內(nèi)部核查標(biāo)志存貨明細(xì)賬未匯總記入總賬由獨(dú)立人員定期核對(duì)存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬檢查內(nèi)部核查標(biāo)志2023/4/1138內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試有關(guān)的生產(chǎn)記錄均為實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)（發(fā)生）未經(jīng)授權(quán)的生產(chǎn)活動(dòng)或生產(chǎn)過(guò)剩由生產(chǎn)計(jì)劃部門批準(zhǔn)生產(chǎn)任務(wù)通知單檢查生產(chǎn)任務(wù)通知單的審批標(biāo)志多計(jì)材料、人工成本或制造費(fèi)用成本的核算以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)料憑證、產(chǎn)量或工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表為依據(jù)生產(chǎn)有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄附有的支持憑證是否齊全、編號(hào)是否連續(xù)表2：成本核算的內(nèi)部控制及其測(cè)試2023/4/1139內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試完整性（所有的生產(chǎn)業(yè)務(wù)均已記錄，沒(méi)有遺漏）少計(jì)材料、人工成本或制造費(fèi)用生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)料憑證、產(chǎn)量或工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表均已事先編號(hào)并全部登記入賬審查有關(guān)憑證編號(hào)的連續(xù)性2023/4/1140

內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ǔ杀疽哉_的金額，在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶）產(chǎn)品成本的核算不合理采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并一貫執(zhí)行；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ú⒁回瀳?zhí)行；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部稽核選擇適當(dāng)?shù)臉颖荆瑱z查費(fèi)用的歸集和分配及成本的計(jì)算；進(jìn)行穿行測(cè)試，確定是否按規(guī)定的流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理2023/4/1141一、存貨審計(jì)概述存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤(rùn)分配和所得稅，也具有間接的影響。存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。二、存貨審計(jì)的重要性１．存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。２．存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。３．存貨項(xiàng)目所具有的多樣性也增加了審計(jì)的難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或特殊品質(zhì)的存貨。４．存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。５．允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性也是存貨審計(jì)變得更加復(fù)雜。第四節(jié)存貨審計(jì)2023/4/1142三、存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的定義和作用是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過(guò)程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。存貨的監(jiān)盤能夠證實(shí)三個(gè)認(rèn)定：“存在”、“完整性”、“權(quán)力和義務(wù)”。

第四節(jié)存貨審計(jì)2023/4/1143（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)①被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、②盤存制度和③存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。（1）通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問(wèn)題達(dá)成一致；（2）存貨存在性與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）通常只有一次機(jī)會(huì)通過(guò)存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式如果少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行АＴ谶@種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果采用以控制測(cè)試為主的方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?wèn)、觀察以及抽查。

第四節(jié)存貨審計(jì)2023/4/11442、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作（1）存貨項(xiàng)目的重要程度。

①存貨與其他資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系；

②各類存貨（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）在存貨總數(shù)的比重；

③各存放地存貨總數(shù)的比重；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

包括采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)、存貨的盤存制度。（3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。以下存貨可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：制造過(guò)程漫長(zhǎng)的存貨；有固定價(jià)格合約的存貨；商品存貨；與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。

②重要性

第四節(jié)存貨審計(jì)2023/4/1145第四節(jié)存貨審計(jì)（4）審閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿（5）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫(kù)存貨及其組織管理方式，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，如存在難以盤點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過(guò)時(shí)存貨、殘次品以及代銷存貨。

可能存在替代程序：函證、分析程序、利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作等。（6）利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃

在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：如：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存2023/4/1146第四節(jié)存貨審計(jì)貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。3、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽查的范圍2023/4/1147

案例：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排

2023/4/1148（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。2023/4/1149要求：針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。參考答案：（1）存在三個(gè)缺陷。A、B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨——玻璃，占存貨總額的39％，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；（3）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。（4）存在缺陷。盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套盤點(diǎn)標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)存貨上，另一套由其返還給盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由其將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（5）存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。2023/4/1150第四節(jié)存貨審計(jì)（三）存貨監(jiān)盤程序1、觀察程序在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因