第三章變動(dòng)成本法修改一第三章變動(dòng)成本法本章將重點(diǎn)講以下內(nèi)容:成本計(jì)算的涵義及方法變動(dòng)成本法與完全成本法的定義變動(dòng)成本法與完全成本法分析與比較變動(dòng)成本法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動(dòng)成本法啟發(fā)案例案例背景：銷售經(jīng)理拿到企業(yè)的利潤(rùn)表時(shí)非常失望，因?yàn)檫^去的一年在他的帶領(lǐng)下，企業(yè)的銷售收入增加了50%，并且成本很穩(wěn)定，但利潤(rùn)表卻顯示企業(yè)的利潤(rùn)并沒有大幅增長(zhǎng)，相反有稍微的下降，這意味著當(dāng)年的獎(jiǎng)金可能泡湯。于是他去找會(huì)計(jì)經(jīng)理，有如下對(duì)話：銷售經(jīng)理：我今年的獎(jiǎng)金沒了，是不是會(huì)計(jì)搞錯(cuò)了？會(huì)計(jì)經(jīng)理：會(huì)計(jì)沒錯(cuò)，你如果看下存貨的變動(dòng)就明白什么原因了。銷售經(jīng)理：我不明白，我們把前幾年積壓的存貨都買了，現(xiàn)在存貨大幅下降，這是好事啊！會(huì)計(jì)經(jīng)理：很遺憾你不能拿到獎(jiǎng)金，我們采用的是完全成本法，所以存貨對(duì)利潤(rùn)有影響。而你可能在使用另一種方法-變動(dòng)成本法。銷售經(jīng)理：這兩種方法有區(qū)別嗎？會(huì)計(jì)經(jīng)理：變動(dòng)成本法不讓存貨的變化影響利潤(rùn)，而且會(huì)使你今年的利潤(rùn)高些，但過去幾年的利潤(rùn)會(huì)降低。但從長(zhǎng)期看，扯平了。針對(duì)以上案例：你能幫助銷售經(jīng)理分析其中的原因嗎？

第一節(jié)成本計(jì)算分類概念簡(jiǎn)介成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算的主要分類成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程成本分配的三種方法

常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱完全成本法●變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱變動(dòng)成本法

二、變動(dòng)成本法相關(guān)概念變動(dòng)成本法定義完全成本法定義兩方法下產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的構(gòu)成變動(dòng)成本法的理論前提完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式

定義在完全成本法下，產(chǎn)量越多，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹降停艽碳て髽I(yè)努力增加產(chǎn)量的熱情；至于生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否能及時(shí)銷售出去，企業(yè)并不多加考慮。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)不能盲目地只顧生產(chǎn)，不顧市場(chǎng)需求；再也不能以全部成本計(jì)算出的產(chǎn)品成本的高低來進(jìn)行決策。必然對(duì)完全成本法的理論基礎(chǔ)提出質(zhì)疑，并探索另一種成本計(jì)算法——變動(dòng)成本法。

產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的構(gòu)成不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用構(gòu)成不同固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、變動(dòng)成本法的歷史沿革(略)直接成本法直接成本法或稱邊際成本法關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說不一。

三、變動(dòng)成本法的理論前提

分解為下面三小項(xiàng)★重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)

★產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù)

★固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)理論前提:固定性制造費(fèi)用（即固定生產(chǎn)成本）是指生產(chǎn)能力的成本，在經(jīng)營(yíng)中始終存在，不受當(dāng)期產(chǎn)量多少影響。這種成本不隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)，因此應(yīng)視同期間費(fèi)用處理，而不能計(jì)入產(chǎn)品成本。例如果企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)量為零變動(dòng)成本法下:當(dāng)期產(chǎn)品成本為零完全成本法下:當(dāng)期產(chǎn)品成本不為零原因:車間設(shè)備照提折舊作為固定性制造費(fèi)用第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

完全成本法將總成本按經(jīng)濟(jì)用途或職能分類，分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法將全部成本按成本習(xí)性分類，分為變動(dòng)成本和固定成本二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3－1】

【例3－1】?jī)煞N成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表3—2所示。表3—2資料

存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬(wàn)元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬(wàn)元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬(wàn)元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬(wàn)元）60010001600銷售單價(jià)（萬(wàn)元/件）20管理費(fèi)用（萬(wàn)元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬(wàn)元）0600600要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表3—3所示。表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：萬(wàn)元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動(dòng)性制造費(fèi)用40001--制造費(fèi)用--140003.5合計(jì)40000105000012.5期間成本固定性制造費(fèi)用10000---銷售費(fèi)用1600-1600-管理費(fèi)用2800-2800-財(cái)務(wù)費(fèi)用600-600-合計(jì)15000-5000-本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、存貨成本水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！【例3－2】?jī)煞N成本法存貨成本和銷售成本的計(jì)算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表3—4所示。【例3－1】?jī)煞N成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表3—2所示。表3—2資料

存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬(wàn)元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬(wàn)元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬(wàn)元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬(wàn)元）60010001600銷售單價(jià)（萬(wàn)元/件）20管理費(fèi)用（萬(wàn)元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬(wàn)元）0600600表3—4存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元序號(hào)項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計(jì)4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-7500在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10000萬(wàn)元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬(wàn)元，其中，除了包括10000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括2500萬(wàn)元(2.5萬(wàn)元/件×1000件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬(wàn)元。同樣道理，變動(dòng)成本法下的30000萬(wàn)元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬(wàn)元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7500萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬(wàn)元。總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10000萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有2500萬(wàn)元計(jì)入存貨成本，7500萬(wàn)元計(jì)入銷貨成本）所造成的。某企業(yè)月初沒有存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和非制造成本資料如表2-7。請(qǐng)計(jì)算兩種方法下的單位產(chǎn)品成本和期間成本?例如果采用變動(dòng)成本法，則單位產(chǎn)品成本為280元(200+60+20)；期間成本為9000元(2000+4000+3000）如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為320元(200+60+20+2000/50)；期間成本為7000元(4000+3000)

五、損益確定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中十分重要的概念，指銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=全部產(chǎn)品的銷售收入-全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本

◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

其中：營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)性銷售成本減：完全成本下銷售成本

=期初存貨成本+=期初存貨成本+

本期生產(chǎn)成本-本期生產(chǎn)成本-

期末存貨成本期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)毛利減：固定性制造費(fèi)用

減：銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

期間成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)【例3－3】?jī)煞N成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬(wàn)元）銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本＝10×3000＝30000（萬(wàn)元）變動(dòng)成本＝30000+600+300＝30900（萬(wàn)元）貢獻(xiàn)邊際＝60000-30900＝29100（萬(wàn)元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝29100-14100＝15000（萬(wàn)元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營(yíng)業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本＝0+50000-12500＝37500（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)毛利＝60000-37500＝22500（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝1600+2800+600＝5000（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝22500-5000＝17500（萬(wàn)元）所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”。◆計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自然就會(huì)明白！

六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

所提供的信息用途不同變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，促進(jìn)以銷定，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。

第四節(jié)利潤(rùn)差額分析本章核心重點(diǎn)內(nèi)容：計(jì)算兩種成本下企業(yè)利潤(rùn)水平定性分析兩種成本計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)影響重點(diǎn)定量計(jì)算兩種方法導(dǎo)致的利潤(rùn)差額？例2例題:某公司相關(guān)資料：期初存貨數(shù)量：0當(dāng)期產(chǎn)量：10000銷量（單價(jià)300）：8000單位變動(dòng)成本：直接材料50直接人工

100變動(dòng)制造費(fèi)用50固定成本:固定制造費(fèi)用250000銷售與管理費(fèi)用180000請(qǐng)用五分鐘時(shí)間，試計(jì)算兩種方法下的當(dāng)期利潤(rùn)?計(jì)算結(jié)果1變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)表銷售收入2,400,000減:產(chǎn)品銷售成本1,600,000銷售毛利800,000減:期間費(fèi)用

固定性制造費(fèi)用250,000銷售與管理費(fèi)用180,000利潤(rùn)370,000計(jì)算結(jié)果2完全成本法下的利潤(rùn)表銷售收入2,400,000減:產(chǎn)品銷售成本1,800,000銷售毛利600,000減:期間費(fèi)用

銷售與管理費(fèi)用180,000利潤(rùn)420,000固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性生產(chǎn)成本（固定制造費(fèi)用）的水平出現(xiàn)了差異

●為什么銷售成本與期間成本之和不同？？？銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末庫(kù)存成本多期兩種成本對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

如何證明？？？當(dāng)各期單位存貨所包含的固定制造費(fèi)用分配率相同，也就是產(chǎn)量相同情況下，我們可知：

=固定制造費(fèi)用分配率×(期末存貨量-期初存貨量)

=固定制造費(fèi)用分配率×(產(chǎn)量-銷量)

某公司產(chǎn)銷量數(shù)據(jù)

200220032004期初存貨

50,000產(chǎn)量150,000150,000150,000銷量150,000100,000200,000期末存貨-50,000-1、各期產(chǎn)量相同,銷量不同

其他數(shù)據(jù)單位直接材料4單位直接人工2單位變動(dòng)制造費(fèi)用1單位產(chǎn)品售價(jià)10固定制造費(fèi)用總額150,000銷售與管理費(fèi)用總額50,000每年預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用為150000元，實(shí)際固定制造費(fèi)用也為150000元，每年的正常產(chǎn)量為150000單位。要求：請(qǐng)用十分鐘時(shí)間，計(jì)算兩種方法下的每一期的利潤(rùn)。變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)表

200220032004銷售收入1,500,0001,000,0002,000,000減:產(chǎn)品銷售成本1,050,000700,0001,400,000銷售毛利450,000300,000600,000減:期間費(fèi)用

固定制造費(fèi)用150,000150,000150,000銷售與管理費(fèi)用50,00050,00050,000利潤(rùn)250,000100,000400,000完全成本法下的利潤(rùn)表

200220032004銷售收入1,500,0001,000,0002,000,000減:產(chǎn)品銷售成本1,200,000800,0001,600,000銷售毛利300,000200,000400,000減:期間費(fèi)用

銷售與管理費(fèi)用50,00050,00050,000利潤(rùn)250,000150,000350,000結(jié)論1：固定制造費(fèi)用與利潤(rùn)變動(dòng)規(guī)律由于各期產(chǎn)量相同，所以各期固定制造費(fèi)用分配率相同，都為1；完全成本法的利潤(rùn)-變動(dòng)成本法的利潤(rùn)=固定制造費(fèi)用分配率×(期末存貨量-期初存貨量)=固定制造費(fèi)用分配率×(產(chǎn)量-銷量)

結(jié)論2：產(chǎn)量、銷量和利潤(rùn)的關(guān)系

條件結(jié)果1產(chǎn)量〉銷售量完全成本法下的凈利潤(rùn)>變動(dòng)成本法下的凈利潤(rùn)2產(chǎn)量<銷售量完全成本法下的凈利潤(rùn)<變動(dòng)成本法下的凈利潤(rùn)3產(chǎn)量=銷售量完全成本法下的凈利潤(rùn)=變動(dòng)成本法下的凈利潤(rùn)

（1）如果a末﹦a初，則△P﹦0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變拓展：

仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。根據(jù)以上資料，分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算稅前利潤(rùn)。例2、各期銷量相同,產(chǎn)量不同某公司產(chǎn)銷量數(shù)據(jù)

200220032004期初存貨

100產(chǎn)量600700500銷量600600600期末存貨-100-

其他數(shù)據(jù)單位直接材料50單位直接人工20單位變動(dòng)制造費(fèi)用10單位產(chǎn)品售價(jià)150固定制造費(fèi)用總額12,000銷售與管理費(fèi)用總額20,000結(jié)論：⑴當(dāng)每期產(chǎn)量發(fā)生波動(dòng)時(shí)，完全成本法下單位產(chǎn)品成本、期末存貨成本、銷售成本以及利潤(rùn)水平也隨之波動(dòng)。但只要每期的銷售量相同，不管產(chǎn)量如何變化，按變動(dòng)成本法所計(jì)算的稅前利潤(rùn)就相等。（2）在銷售量保持不變的情況下，完全成本法下利潤(rùn)水平隨著產(chǎn)量的變化而呈同向變化；按變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)則隨著銷售量的變化保持同向變化。四、廣義差額簡(jiǎn)算法廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式

【例3－10】按簡(jiǎn)算法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額已知：例3－5中的資料及結(jié)果。假定A企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為5000件、5000件、4000件、10000件、2000件和2000件，各期銷售量分別為5000件、4000件、4000件、4000件、5000件和6000件。每期固定性制造費(fèi)用a1=10000萬(wàn)元在此期間的成本水平、單價(jià)水平和存貨計(jì)價(jià)方法以及其他條件假定均不變。要求：(1)計(jì)算各期期末存貨量。(2)計(jì)算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。(3)指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本。(4)按簡(jiǎn)算法計(jì)算兩種成本法各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額。解：(1)各期期末存貨量的計(jì)算過程如下：第十一期＝0+5000-5000＝0(件)第十二期＝0+5000-4000＝1000(件)第十三期＝1000+4000-4000＝1000(件)第十四期＝1000+10000-4000＝7000(件)第十五期＝7000+2000-5000＝4000(件)第十六期＝4000+2000-6000＝0(件)(2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計(jì)算過程如下:第十一期＝0(萬(wàn)元)第十二期＝×1000＝2000(萬(wàn)元)第十三期＝×1000＝2500(萬(wàn)元)第十四期＝×7000＝7000(萬(wàn)元)第十五期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬(wàn)元)第十六期＝0(萬(wàn)元)(3)各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下:第十一期＝0(萬(wàn)元)第十二期＝0(萬(wàn)元)第十三期＝×1000＝2000(萬(wàn)元)第十四期＝×1000＝2500(萬(wàn)元)第十五期＝×7000＝7000(萬(wàn)元)第十六期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬(wàn)元)(4)按簡(jiǎn)算法公式計(jì)算的各期兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額如下：第十一期＝0-0＝0(萬(wàn)元)第十二期＝2000-0＝+2000(萬(wàn)元)第十三期＝2500-2000＝+500(萬(wàn)元)第十四期＝7000-2500＝+4500(萬(wàn)元)第十五期＝12000-7000＝+5000(萬(wàn)元)第十六期＝0-12000＝-12000(萬(wàn)元)一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作

★采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)★變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

★采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響

四、變動(dòng)成本法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動(dòng)成本法與管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)變動(dòng)成本法在生產(chǎn)中的應(yīng)用變動(dòng)成本法在計(jì)劃和控制中的應(yīng)用案例分析：銷售經(jīng)理的選擇？某公司數(shù)據(jù)

20032004單位變動(dòng)生產(chǎn)成本1010產(chǎn)量10,0005,000銷量（單價(jià)25元）5,00010,000固定制造費(fèi)用100,000100,000假定不存在銷售與管理費(fèi)用奇怪的現(xiàn)象：在銷量增加一倍、固定成本不變、單位變動(dòng)成本也不變的情況下：完全成本法下，利潤(rùn)反而下降

變動(dòng)成本法在生產(chǎn)中的應(yīng)用案例分析：錄像機(jī)該停產(chǎn)嗎？某公司完