鼓勵我國消費性效勞業(yè)開展的稅收政策研究[摘要]我國的消費性效勞業(yè)存在增加值比重過孝高度化缺乏、與其他部門的關聯(lián)度較差等缺陷，其成因包括勞動力、投資、技術等供給方面原因，及制造業(yè)與其他產業(yè)對消費性效勞業(yè)產出的需求過少等需求方面原因。促進我國消費性效勞業(yè)開展的稅收政策優(yōu)化措施包括：開征教育稅、給予民辦教育必要的優(yōu)惠、給予職工培訓費用加成扣除；細化風險投資稅收優(yōu)惠措施；加強RD稅收鼓勵；降低某些消費性效勞業(yè)的稅收負擔、擴大增值稅課稅范圍等。[關鍵詞]消費性效勞業(yè)；稅收政策；中間投入一、引言隨著經濟的開展，效勞業(yè)的增加值比重和勞動力比重會逐步進步，對這一規(guī)律，配第、克拉克、庫茲涅茨等在其著作中早有提醒，20世紀50年代之后，有更多的學者對產業(yè)構造演進的這一規(guī)律做了進一步研究。錢納里運用投入產出分析法、一般平衡分析法和經濟計量模型，對多國的大量數(shù)據進展了實證分析，著重研究了準工業(yè)化國家產業(yè)構造的演進規(guī)律，并提醒了構造轉變的標準形式；FEinstein通過對最興隆的25國整個20世紀的就業(yè)構造和當年價格GDP構造變化的研究指出，上世紀50年代以來，多數(shù)興隆國家進入了非工業(yè)化調整時期，依托勞動消費率的進步，制造業(yè)在總產出和就業(yè)中所占比重下降，而效勞業(yè)填補了制造業(yè)相對份額退出的空白；Greenhalgh和Gregry指出，隨著信息和通訊技術的迅速開展，興隆國家的經濟已被稱為“新效勞經濟〞，效勞部門在總產出、總增加值和總就業(yè)中的比重不斷進步；lff指出，ED國家的效勞部門自20世紀70年代以來就一直保持顯著的增長，目前效勞部門已經成為所有ED國家就數(shù)量而言最重要的部門，至2002年，大多數(shù)ED國家效勞部門的增加值比重都到達了大約70％。對于效勞業(yè)比重迅速增長的原因，Aiginger提出了三種可能的解釋，其中之一就是效勞業(yè)中間投入提供者的角色日益強化。lff認為近年來ED國家效勞業(yè)增加值份額的增長主要得益于與商務有關的效勞業(yè)的增長，尤其是金融、保險及商務效勞業(yè)的強勁增長。這些效勞業(yè)的增加值在整個經濟中的份額1980年介于10％～20％之間，而2001年后已到達20％～30％。而金融、保險以及商務效勞業(yè)產出中，相當大的比例并非滿足最終消費，而是滿足中間需求，這類效勞業(yè)就被歸類于消費性效勞業(yè)。對于消費性效勞業(yè)的定義，Lundark的闡述代表了一般觀點：消費性效勞業(yè)通常被認為是為制造業(yè)及其他產業(yè)的消費者提供中間投入的效勞業(yè)，它們作為一個整體在經濟中為技術進步和消費率的進步做出了奉獻。近年來，在工業(yè)化國家的經濟中，效勞業(yè)與制造業(yè)在產出的中間投入份額上不相上下，制造業(yè)與效勞業(yè)的聯(lián)絡日益親密，以致于在許多領域存在制造業(yè)與效勞業(yè)界限模糊的現(xiàn)象。效勞業(yè)中間投入提供者角色的加強，一方面強化了專業(yè)化分工，降低了中間投入使用者的本錢，如美國1990年代汽車、電氣機械業(yè)國際競爭力的上升就與其高效勞投入從而降低了消費本錢有很大關系；另一方面，使提供中間投入的效勞業(yè)面對更加劇烈的競爭，從而進步了其自身的消費率，因此對經濟增長是非常有益的。對于消費性效勞業(yè)的詳細范疇，一般認為包括金融、保險以及為客戶提供專門效勞的各類效勞業(yè)，其往往具有知識密集的特點。呂政等按照我國?國民經濟和社會開展第十一個五年規(guī)劃綱要?的口徑，將交通運輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融效勞業(yè)、信息效勞業(yè)和商務效勞業(yè)劃歸了我國的消費性效勞業(yè)。筆者認為，可將金融業(yè)、保險業(yè)、商務效勞業(yè)、租賃業(yè)、科學研究事業(yè)、專業(yè)技術及其他科技效勞業(yè)、信息傳輸、計算機效勞和軟件業(yè)、交通運輸及倉儲業(yè)歸為我國的消費性效勞業(yè)。消費性效勞業(yè)在很大程度上代表了現(xiàn)代效勞業(yè)，消費性效勞業(yè)的開展對于優(yōu)化我國效勞業(yè)的內部構造和技術程度、進步效勞業(yè)的消費率，從而促進我國效勞業(yè)的總體開展至關重要，但消費性效勞業(yè)在我國的開展并不盡如人意。因此，研究消費性效勞業(yè)在我國的開展現(xiàn)狀及其成因，并討論促進我國消費性效勞業(yè)開展的稅收政策就成為本文進展研究的主題。二、我國消費性效勞業(yè)的開展現(xiàn)狀及其成因近年來，我國的消費性效勞業(yè)有了一定開展，但仍存在一些問題。(一)我國消費性效勞業(yè)的開展現(xiàn)狀1就總量而言，我國消費性效勞業(yè)增加值比重過校ED各國消費性效勞業(yè)的增加值比重大多在20％以上，而2002年我國消費性效勞業(yè)的增加值比重卻僅有14.49％，較ED國家中比重最高的盧森堡低出24.51個百分點，較最低的韓國也低出2.41個百分點。這種狀況與我國效勞業(yè)總體欠興隆有一定關系。2就內部構造而言，我國消費性效勞業(yè)高度化缺乏。將我國的消費性效勞業(yè)內部明細部門與ED國家進展比較那么可發(fā)現(xiàn)，雖然我國全部消費性效勞業(yè)增加值比重很低，但其中的交通運輸與倉儲業(yè)的增加值比重相對并不算低，2002年為5.60％，ED國家運輸、倉儲與通訊業(yè)比重那么大多在5.8％－7.2％之間，因此，我國與ED國家消費性效勞業(yè)增加值比重的差距主要在除交通運輸與倉儲業(yè)之外的其他消費性效勞業(yè)上。如我國2002年金融業(yè)、保險業(yè)、商務效勞業(yè)的增加值比重合計僅為5.22％，而ED國家的該項比重一般均在12％以上，最高的盧森堡為30.1％，我國的信息傳輸、計算機效勞和軟件業(yè)、科學研究事業(yè)、專業(yè)技術及其他科技效勞業(yè)的比重也非常低，而這些消費性效勞業(yè)恰恰屬于知識密集型的新型效勞業(yè)。3就產業(yè)關聯(lián)關系而言，我國消費性效勞業(yè)與其他部門的關聯(lián)度相對較差。根據17部門投入產出表計算，2002年我國感應度系數(shù)④大于l的產業(yè)依次為機械設備制造業(yè)(1.864365)、化學工業(yè)(1.600032)、金屬產品制造業(yè)(1.446183)、采掘業(yè)(1，367562)、批發(fā)零售貿易、住宿和餐飲業(yè)(1.124029)、農業(yè)(1.089296)、運輸郵電業(yè)(1.021585)，這些產業(yè)對國民經濟的增長敏感性較強，當經濟增長時，其他產業(yè)對這些產業(yè)的較高的產出需求會帶來這些產業(yè)的快速開展。但是，換個角度而言，假設這些產業(yè)因某種原因此無法滿足經濟增長對其的產出需求，即無法實現(xiàn)“必要的增長〞，那么會制約整個經濟的增長，這些產業(yè)也會因此成為所謂的“瓶頸產業(yè)〞。將我國感應度系數(shù)較高的產業(yè)與日本感應度系數(shù)較高的產業(yè)相比，可以明顯看出二者的差異。我國感應度系數(shù)大于1的產業(yè)中，批發(fā)零售貿易、住宿和餐飲業(yè)及運輸郵電業(yè)屬于第三產業(yè)，但排列位次比較靠后，其余那么大多屬于第二產業(yè)，而日本感應度系數(shù)大于1的11個產業(yè)中，處于第1、2、3、5、11位的商業(yè)效勞業(yè)(2.456215)、商業(yè)(1.765737)、運輸業(yè)(1.678109)、金融保險業(yè)(1.549578)、通訊業(yè)(1.001923)均屬于第三產業(yè)，且大多為消費性效勞業(yè)。①我國金融保險業(yè)的感應度系數(shù)那么較低，僅為0，804868，處于全部17個產業(yè)的第12位，而信息效勞業(yè)那么在其他效勞業(yè)中處于第15位。假設按122部門投入產出表計算，我國消費性效勞業(yè)中2002年感應度系數(shù)處于全部產業(yè)前20位的分別為金融業(yè)2.19、道路運輸業(yè)1.94、水上運輸業(yè)1.76、商務效勞業(yè)1.69，與日本相比，仍存在相當差距。(二)我國消費性效勞業(yè)開展現(xiàn)狀的成因我國消費性效勞業(yè)開展現(xiàn)狀的成因可以從供給與需求兩方面來分析。1供給原因。供給原因包括勞動力、投資和技術三個方面。(1)勞動力原因。我國勞動力的素質較差，阻礙了對勞動力知識層次要求較高的消費性效勞業(yè)的開展。消費性效勞業(yè)中的信息相關效勞業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、咨詢業(yè)、科學研究事業(yè)等均需要大量的具有較高專業(yè)知識的人員，但我國目前不具有足夠數(shù)量的可以滿足這些要求的勞動力，導致這些新興效勞業(yè)出現(xiàn)崗位空缺，影響了其開展。而我國勞動力素質較低的原因顯然與教育有關，我國的普通教育、在職教育等的供給或需求缺乏，影響了勞動力素質的進步。(2)投資原因。投資數(shù)額對于消費性效勞業(yè)的開展是至關重要的。在信息相關效勞業(yè)、科學研究事業(yè)的開展中，風險投資的作用尤其不可無視。從國際上看，20世紀90年代后半期以來，風險投資的相當比例被投向了新創(chuàng)辦的高科技小企業(yè)，而信息相關效勞業(yè)和科學研究事業(yè)中，這樣的企業(yè)比重較高。如2001年加拿大71％的風險投資投向了信息技術部門，其中通訊和網絡業(yè)占全部風險投資的28％，處于第一位，軟件業(yè)和生命科學研究業(yè)那么分別得到了17％，并列第二；韓國的風險投資也主要投向高技術產業(yè)，2001年韓國風險投資的64％投向了信息與通訊技術產業(yè)；以色列超過50％的風險投資投向了信息通訊技術部門，這個比例在90年代末又有進步。且這些國家風險投資的來源較為多樣，許多國家非常重視外國風險投資，風險投資的總量也較高，如以色列2000年風險投資數(shù)額超過了GDP的1％。我國消費性效勞業(yè)的開展同樣需要風險投資。我國政府曾采取一些措施，如公布了?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行方法?和?外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定?等，對風險投資進展鼓勵，近年來我國的風險投資也有了較大開展，但其在總量、投向等方面仍存在一些缺乏。根據中國風險投資研究院發(fā)布的?2022年中國風險投資業(yè)調研報告?，截至2022年底，我國風險資本總量超過583.85億元人民幣，僅占當年GDP的0.28％，且2022年風險投資的投向更偏向于傳統(tǒng)產業(yè)，總投資中43.88％投向了IT產業(yè)，投向傳統(tǒng)產業(yè)的比重為14.32％，占據了第二位。而“風險投資過分‘寵愛’傳統(tǒng)產業(yè)，很有可能將風險投資引向產業(yè)投資〞，使其變?yōu)樗接袡嘁嫱顿Y而與高技術產業(yè)脫離。這種狀況不利于我國消費高技術效勞業(yè)企業(yè)的設立和開展。(3)技術原因。一般而言，效勞業(yè)的RD投入遠遠低于制造業(yè)，但這并不意味著所有效勞業(yè)的RD投入規(guī)模都少。lff指出在ED各國的效勞業(yè)中，郵政和電訊業(yè)、商務效勞業(yè)、研究開發(fā)業(yè)及計算機相關效勞業(yè)是高技術的知識密集型產業(yè)，它們的RD密集度(RD支出占增加值的比重)超過了6％，有時甚至高于制造業(yè)。而上述產業(yè)大多屬于消費性效勞業(yè)，因此可以看出，創(chuàng)新和技術進步對于這些產業(yè)的開展至關重要。但是由于種種原因，我國產業(yè)的RD投入并不高，由表1可知，2022年我國RD投入占GDP的比重僅為1.23％，與許多興隆國家和開展中國家相比程度較低，其對具有知識密集型特征的消費性效勞業(yè)的影響尤為嚴重。資料來源：國家統(tǒng)計局、科學技術部：?中國科技統(tǒng)計年鑒(2022)?，第347頁。2需求原因。我國消費性效勞業(yè)開展現(xiàn)狀的需求方面的原因是制造業(yè)及其他產業(yè)對消費性效勞業(yè)產出的需求過少。首先，這與我國當前較落后的企業(yè)消費經營方式有關。一方面，我國相當數(shù)量的企業(yè)還在采用傳統(tǒng)以致陳舊的消費形式，競爭策略主要依賴本錢優(yōu)勢和價格競爭，技術進步、產品開發(fā)和產業(yè)晉級的速度較為緩慢；另一方面，在我國的許多制造業(yè)企業(yè)中，大而全、小而全仍是重要的消費經營方式，市場調研、技術研發(fā)與設計、商務咨詢等往往不假別人之手，自行完成。其次，也與這些活動的內外比價有關。企業(yè)對于上述活動選擇外購而非“自制〞，其重要前提是外購效勞的價格應當?shù)陀趦炔俊白灾屁暤膭趧恿Ρ惧X，而我國一方面企業(yè)內部勞動力本錢相對較低，另一方面，效勞業(yè)的各項本錢相對較高，從而進步了外購效勞的比價。上述原因都影響了對消費性效勞業(yè)的需求，從而限制了消費性效勞業(yè)的開展。三、促進我國消費性效勞業(yè)開展的稅收政策選擇稅收政策是政府宏觀調控的重要工具之一，在促進消費性效勞業(yè)開展方面也應當可以發(fā)揮重要作用。我國現(xiàn)行相關稅收政策存在一定缺陷，具有較大的優(yōu)化空間。(一)優(yōu)化稅收政策，促進教育開展稅收政策可以在兩個方面發(fā)揮對教育的促進作用：一是憑借稅收的收入職能為教育籌集更多的資金；二是憑借稅收的調節(jié)職能推進相關教育事業(yè)的開展。目前，我國的稅制在這兩個方面均存在一定問題。首先，我國的公共教育經費來源較為匱乏。多年來我國公共教育經費占GDP的比重一直在2.5個百分點左右，與世界各國公共教育經費占GDP的比重(見表2)相比處于很低的程度。而之所以如此，我國可以用作教育經費支出的政府收入過少是一個重要原因。公共教育經費可以通過非特定的稅種籌集，也可以通過特定的教育稅籌集，就我國的現(xiàn)實而言，非特定稅種中用于教育的經費有限，長期以來，大量的教育經費是通過收費、集資、攤派等方式籌集的，具有一定程度的公共品供給私人化的傾向。近年來，雖然政府加大了整治收費的力度，但公共教育經費仍缺乏充足的來源。其次，我國的部分教育稅收政策存在偏頗，不利于教育的開展。一方面，我國的民辦教育未享受應有的稅收待遇。目前，公辦教育無法滿足社會對教育的需求，民辦教育對于進步國民的文化素質有相當大的奉獻，2022我國民辦學歷教育在校生規(guī)模已達1001萬人，占各級學歷教育規(guī)模的5％。我國政府近年來也出臺了?中華人民共和國民辦教育促進法?(以下簡稱?民辦教育促進法?)等法律，但是，我國部分針對民辦教育的稅收政策對民辦教育的鼓勵不夠。如?民辦教育促進法施行條例?第三十八條規(guī)定，“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求獲得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策；出資人要求獲得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。〞但何謂“合理回報〞現(xiàn)實中難以確定，而一些地方的稅務機關那么要求民辦學校繳納企業(yè)所得稅，使得符合?民辦教育促進法?規(guī)定條件的民辦學校無法獲得與公辦學校平等的稅收待遇；同時，出資人要求獲得合理回報的民辦學?？上硎芎蔚榷愂諆?yōu)惠政策，那么至今未有明確規(guī)定。據筆者對山東省一些地方的調查，民辦學校的盈利程度低下，實際上許多民辦學校是依托其他相關行業(yè)(如房地產業(yè)、出版業(yè))生存的，自身無法盈利，開展舉步維艱，過重的稅收負擔不但不利于其開展，甚至會直接威脅到其生存。另一方面，我國的稅收政策對在職教育的鼓勵力度缺乏。長期以來，我國的企業(yè)所得稅條例一直規(guī)定，職工教育經費僅能按照工資總額的1.5％(2022年1月1日后為2.5％)扣除，本質上形成了對重視職工在職培訓的企業(yè)的稅收歧視。2022年1月1日開始施行的新企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。但是，基于我國新型消費性效勞業(yè)及其他高技術企業(yè)對合格勞動力的迫切需求，以及我國相當數(shù)量企業(yè)對職工培訓偏好較低的傳統(tǒng)，僅僅對培訓費用據實扣除難以起到應有的鼓勵作用。ED國家一般均允許公司培訓費用的據實扣除，而許多ED國家除此之外還提供了力度較大的稅收抵免、稅收扣除等待遇，對小企業(yè)的優(yōu)惠更多，如奧地利規(guī)定公司培訓費用可進展20％的加成扣除或6％的稅收抵免；韓國規(guī)定可進展15％的總額稅收抵免；荷蘭規(guī)定大企業(yè)可加成20％、小企業(yè)可加成40％扣除；法國那么規(guī)定小企業(yè)可進展35％的增量稅收抵免。這些稅收鼓勵措施力度較大，對進步企業(yè)的職工培訓偏好，進而優(yōu)化勞動力素質至關重要。因此，筆者認為，基于滿足消費性效勞業(yè)對高素質勞動力需求的考慮，我國的稅收政策應做如下調整：首先，開征教育稅，為教育資金投入提供專門標準的資金來源。其次，落實對民辦教育的稅收待遇。對于捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求獲得合理回報的民辦學校，應明確其與公辦學校在稅收待遇上的同等地位，并明確“合理回報〞的內涵，以利于稅收待遇的落實；對于出資人要求獲得合理回報的民辦學校，那么應盡快出臺相應的稅收優(yōu)惠規(guī)定。再次，加大對職工培訓費用的稅收鼓勵。對于職工培訓費用，可在允許其100％扣除的根底上，給予一定的加成扣除。(二)優(yōu)化稅收政策，鼓勵引導風險投資2022年2月我國財政部和國家稅務總局公布了?關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開展有關稅收政策的通知?(自2022年1月1日起施行)，規(guī)定了對風險投資的稅收優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合特定條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。這個規(guī)定的力度較大，對促進風險投資的優(yōu)化具有較好的作用。但是，與其他國家的相關稅收政策相比，這個優(yōu)惠規(guī)定較為單一和粗糙。各國對風險投資一般均有一定的稅收優(yōu)惠，而這種稅收優(yōu)惠往往是多稅種、多方式、多主體、多指向優(yōu)惠的有機組合。風險投資的優(yōu)惠稅種一般均包括公司所得稅、個人所得稅、證券交易稅、資本利得稅等；優(yōu)惠方式包括稅收抵免、稅收扣除、稅收豁免等；優(yōu)惠主體包括風險投資企業(yè)，也包括風險投資企業(yè)的投資者；優(yōu)惠指向有的是所有的風險投資，有的那么是特定來源(如外國風險投資)、特定投向(如投向起步階段的高技術企業(yè))的風險投資。因此，我國還可從優(yōu)惠稅種、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠指向等方面對風險投資的稅收優(yōu)惠進展進一步細化，以加強優(yōu)惠效果，同時，引導風險投資的投向，使其更多地投向高技術產業(yè)。(三)優(yōu)化稅收政策，鼓勵RD投人對RD的稅收鼓勵會從兩個方面促進消費性效勞業(yè)的開展，一方面，可以鼓勵知識較為密集的消費性效勞業(yè)本身的技術創(chuàng)新；另一方面，可以進步整個經濟對研發(fā)的偏好，從而進步制造業(yè)及其他產業(yè)對科學研究事業(yè)、商務效勞業(yè)等消費性效勞業(yè)的需求。我國財政部和國家稅務總局2022年9月曾發(fā)布?關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以加成扣除50％，且允許當年缺乏抵扣的部分向