1、營改增45條進項稅額抵扣1.進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。2.增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證，收費公路通行費發票3.適用取消增值稅發票認證規定的納稅人，當期申報抵扣的增值稅發票數據，填報在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”4.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額

2、中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。2016年5月1日，某單位購入一幢辦公樓，取得進項稅額110萬元，納稅人應在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元。5.融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。6.原增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項

3、稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。7.原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。8.不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。9.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其

4、進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。10.對2016年4月30日以前發生的融資性售后回租業務，承租人、出租人、租賃標的等要素發生變化的，應當視為一項新的業務，應依據財稅201636號文件的相關規定，按照金融服務貸款服務繳納增值稅，并且承租方取得相關進項稅不能抵扣。11.對經營租入的不動產的裝飾及改擴建支出取得的進項不按照不動產進項稅額分期抵扣，不屬于財稅201636號文件附件一第二十七條不得抵扣情形的，可以一次性抵扣。12.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務13.試點納稅人5月1日之前發生的購進貨物業務，在5月1日之后取得進項稅發票，不可認證抵扣14.員工因公出差，住宿費

5、取得增值稅專用發票，可以按規定抵扣進項15.企業取得勞保用品進項發票，可以按規定抵扣進項稅額16.一般納稅人取得住宿費專用發票，可以按規定進行抵扣。17.企業購進餐飲服務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。18.一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以建筑工程施工許可證注明的“建設規模”為依據進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額（簡易計稅、免稅房地產項目建設規模房地產項目總建設規模）19.房地產開發企業售樓處、樣板間屬于在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可一次性抵扣，如果最

6、終拆除，其進項稅無需轉出20.購買債券股票支付的手續費，屬于證券公司等單位提供的直接收費金融服務，取得增值稅專用發票，可以從銷項稅額中抵扣相應的進項稅額21.簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額22.當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣，沒有抵扣期限限制23.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率。買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納

7、的煙葉稅。購進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。24.一般納稅人購進農產品抵扣進項稅額存在如下五種情況：（一）從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（二）進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）自農業生產者購進自產農產品以及自小規模納稅人購入農產品（不含享受批發零售環節免稅政策的鮮活肉蛋產品和蔬菜），按照取得的銷售農產品的增值稅普通發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（四）向農業生產者個人收購其自產農產品，按照收購單位自行開具農產品收購發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進

8、項稅額。（五）按照財政部國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知（財稅201238號）規定，生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。25.增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票），應在開具之日起180日內辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，即：當月認證當月抵扣。26.自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，

9、應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（電子數據），申請稽核比對。27.增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。28.因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。29.企業的房租、水電費、辦公用品等支出都可以抵進項30.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”不是自然年度。

10、根據國家稅務總局關于發布不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）的規定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。31.餐飲行業增值稅一般納稅人購進的可以抵扣的進項很多，包括：固定資產、農產品，房租、水電燃氣費、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進項。32.根據國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第26號）規定，餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國

11、稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。33.視同銷售的服務能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。34.房地產開發企業從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的專用發票抵扣進項稅額。35.納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領用當期轉出為待抵扣進項稅額，并于轉出當月起第13個月再行抵扣。36.納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于簡易計稅項目，將已抵扣進項稅額做進項稅額轉出37.選擇按簡易計稅方法的，

12、不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規定開具增值稅專用發票，取得簡易計稅開具的增值稅專用發票按規定抵扣進項稅額38.通過內部貸款收取成員企業的貸款利息屬于貸款服務收入。接受貸款服務方支付的利息，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。39.值得注意的是，增值稅一般納稅人發生不征收增值稅項目，其對應的進項稅額不做轉出處理。40.房地產開發企業房款已申報營業稅，營改增后取得的增值稅專用發票，如果是用于已申報營業稅的部分，其對應的建筑材料、建筑服務、設計服務不允許抵扣增值稅進項稅額。41.取得勞務派遣開出的差額專票，按規定抵扣進項稅額42.其他個人出租不動產，承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票，取得代開增值稅專用發票按規定抵扣進項稅額43.原增值稅一般納稅人從