1、試析注冊會計(jì)師審計(jì)的舞弊行為試析注冊會計(jì)師審計(jì)的舞弊行為一、注會審計(jì)舞弊問題分析1.注會人員動機(jī)不純是出現(xiàn)審計(jì)舞弊現(xiàn)象的主要原因經(jīng)濟(jì)利益作為審計(jì)舞弊的最常見動機(jī)，其直接影響著注會人員的一切審計(jì)行為。注會通過審計(jì)大多可以間接地甚至是直接地獲取潛在的或?qū)嶋H的利益，某些注會事務(wù)所和會計(jì)師協(xié)會的私欲觀念較強(qiáng)，缺乏相應(yīng)的法制意識，成心不紕漏被審單位的舞弊管理現(xiàn)象，甚至還有些注會人員有意地弄虛作假，瞞騙審計(jì)報(bào)告使用人員。當(dāng)前審計(jì)舞弊現(xiàn)象隨著審計(jì)事業(yè)的科學(xué)程度不斷提升和開展速度不斷加快而呈現(xiàn)出越加隱蔽化和復(fù)雜化的開展趨勢。2.審計(jì)委托人和審計(jì)者間的信息對稱性過低，給審計(jì)舞弊現(xiàn)象提供了有利條件按照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理

2、論中的不對稱信息觀念，市場相關(guān)各方所掌握的數(shù)據(jù)信息都是有差異的，在利益的驅(qū)動下，信息優(yōu)勢強(qiáng)的一方就會利用有利信息向?qū)Ψ綄ぷ馐棺约韩@取最大的利益。注會審計(jì)作為無形商品的一種，其質(zhì)量很難直接劃分出等級和指標(biāo)。委托人在和注會簽約時盡管可以對職業(yè)交易金額、效勞品種和完成日期合約進(jìn)展約定，但是對其效勞質(zhì)量的要求卻存在明顯的信息對稱性過低等問題，從而使委托人始終處在優(yōu)勢的信息地位上。正是這種信息對稱性缺乏因素的影響和制約為我國注會審計(jì)人員提供了舞弊的條件。第一，事前信息對稱性過低致使逆向選擇風(fēng)險出現(xiàn)；第二，時候信息對稱性過低致使道德風(fēng)險問題頻發(fā)。3.法律缺陷是舞弊現(xiàn)象生存的重要因素之一注會審計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)

3、生在一定程度上取決于法律環(huán)境情況。當(dāng)前，我國法律環(huán)境影響著審計(jì)舞弊行為，其主要表現(xiàn)為以下兩個方面。第一，法律責(zé)任過輕，執(zhí)法機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度明顯缺乏。我國頒發(fā)的?注冊會計(jì)師法?和?審計(jì)法?對舞弊人員的責(zé)任定位都過輕且詳細(xì)性缺乏，因此在理論過程中出現(xiàn)的違法行為通常很難詳細(xì)按章操作，而且執(zhí)法的力度也明顯缺乏。第二，部分注會人員的法律意識薄弱，存在有章不循和有法不依的現(xiàn)象，置?注冊會計(jì)師法?和?審計(jì)法?于不顧，為了獲取利益和招攬業(yè)務(wù)，某些注會人員經(jīng)常會采用各種措施提供虛假的審計(jì)文件。4.市場缺乏高質(zhì)量審計(jì)效勞的需求假假設(shè)社會對注會事務(wù)所有強(qiáng)烈的需求，那么賠償性強(qiáng)和審計(jì)才能過硬的事務(wù)所就必然會受到廣闊人民

4、群眾的歡迎。我國自20世紀(jì)80年代重置注會體制以來，注會審計(jì)并沒有形成市場自發(fā)需求的一種開展?fàn)顟B(tài)，而其只是由政府管理機(jī)構(gòu)模擬國際慣例而形成的附屬產(chǎn)品。對注會的需求大多建立在政府強(qiáng)力管制的前提下，會計(jì)信息缺少有效而普遍的需求人員。與此同時，各級地方機(jī)關(guān)用各種形式獨(dú)立干預(yù)審計(jì)工作，無論是公開呈報(bào)信息還是授意隱瞞信息，注會人員的操作行為主要由政府選擇而并不是由市場結(jié)果選擇。一些具有較高獨(dú)立性的會計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量審計(jì)意見甚至?xí)麥p那些質(zhì)量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此，那些可以提供滿足客戶要求、可以提供順利獲得國家機(jī)關(guān)單位認(rèn)可的意見就更容易被各大企業(yè)追捧了。因?yàn)閷徲?jì)需求是在強(qiáng)迫根底上建立

5、起來的而并不是被審單位自愿要求的效勞，所以審計(jì)價格低的審計(jì)效勞就成為了各大企業(yè)的最理想選擇。二、注會審計(jì)弊端的整治措施1.根據(jù)形成舞弊的原因，區(qū)別對待由注會審計(jì)舞弊出現(xiàn)的原因來看我們應(yīng)從以下方面著手解決舞弊問題。第一，消除舞弊行為賴以生存的動機(jī)，健全審計(jì)合約內(nèi)容，從體制安排方面消弱被審人員和審計(jì)人員的共謀動機(jī)，強(qiáng)化審計(jì)雙方自我監(jiān)視的意識和觀念。第二，改變審計(jì)活動的外部環(huán)境，破壞審計(jì)舞弊行為出現(xiàn)的必要外部條件，通過強(qiáng)化審計(jì)法制進(jìn)步注會人員的道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)才能和經(jīng)濟(jì)治理綜合素質(zhì)。雖然上述措施無法完全根治審計(jì)舞弊行為的發(fā)生和涌現(xiàn)，但可以有效抑制審計(jì)舞弊行為，使注會人員和被審人員約束自身的行為，強(qiáng)化相

6、關(guān)人員的法制意識。第三，加大審計(jì)舞弊行為的本錢，使審計(jì)舞弊行為在經(jīng)濟(jì)角度上變得不合理。第四，解決信息對稱性過低所導(dǎo)致的道德風(fēng)險和逆向選擇問題。2.建立賠償責(zé)任制度，遏制審計(jì)舞弊賠償責(zé)任制度的安排不僅可以填補(bǔ)委托人受到的損失，同時也可以根據(jù)事務(wù)所的賠償才能讓委托人直觀地理解到注會人員的職業(yè)聲望和執(zhí)業(yè)才能。與此同時，也可使注會人員和委托人互相鼓勵，即注會人員在追求利益的同時也不會采取各種手段危害委托人利益。由此可見，建立賠償責(zé)任有助于遏制和震懾舞弊行為。3.制定新審計(jì)委托體系，淡化被審人員和審計(jì)人員間的關(guān)系根據(jù)業(yè)務(wù)委托所有者的缺位情況進(jìn)展分析，一方面應(yīng)使委托人就位由審計(jì)組織負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的審計(jì)委托，健全

7、上市集團(tuán)董事會的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)成員在增設(shè)獨(dú)立的董事名額外，還應(yīng)引入其他的利益關(guān)聯(lián)者，如債權(quán)人、政府官員和中小股東等。爭取隔斷或限制大股東發(fā)言的權(quán)利并制定出嚴(yán)格的體制，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)機(jī)構(gòu)對注會人員的聘用機(jī)制，對事務(wù)所聘用形式采取定期輪轉(zhuǎn)機(jī)制，從而大大削弱管理層和大股東對注會人員的保舉權(quán)，切斷企業(yè)大股東和事務(wù)所及注會人員間的利益鏈條。4.建立健全同業(yè)檢查體制，強(qiáng)化審計(jì)工作管理力度注會人員是舞弊行為的主要制造者，其對舞弊的出現(xiàn)負(fù)有難以推卸的職責(zé)。注會管理機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)注會人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，經(jīng)常性地更新注會人員的知識貯備，使注會人員可以自覺抵抗舞弊行為，不斷提升審計(jì)信息的可信程度。除此之外，強(qiáng)化對注會人員的工作管理力度，在事務(wù)所內(nèi)引進(jìn)輪換上崗審計(jì)的工作形式，防止讓一樣注會人員連續(xù)審計(jì)一樣的單位。總之，對注會人員來說，審計(jì)的信譽(yù)是行業(yè)生存的必需品，所有注會人員都在消費(fèi)和享用這項(xiàng)公共必需品并用這項(xiàng)必需品消耗和嚴(yán)重?fù)p傷了消費(fèi)者對其的信心。因此，如何進(jìn)步