1、年度企業(yè)匯算清繳后所得稅賬務(wù)處理方案一：調(diào)整以前年度損益一、預(yù)繳稅額多繳了 ( 全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額)1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：以前年度損益調(diào)整2、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配 - 未分配利潤3、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額( 如沒有計(jì)提盈余公積金，不需要該筆分類)借：利潤分配 - 未分配利潤貸：盈余公積 - 法定盈余公積盈余公積 - 法定公益金多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅借：

2、所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅年度匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅2、繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得貸：銀行存款3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配 - 未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整4、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額( 如沒有計(jì)提盈余公積金，不需要該筆分類)借：盈余公積 - 法定盈余公積盈余公積 - 法定公益金貸：利潤分配 - 未分配利潤三、報(bào)表的調(diào)整1、調(diào)整本年度資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤”項(xiàng)目的年初數(shù) ;2、調(diào)整本年

3、度利潤分配表“年初未分配利潤”項(xiàng)目的金額。四、疑問：沒有了“以前年度損益調(diào)整”科目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。也就是說“以前年度損益調(diào)整”在會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有體現(xiàn)，只是一個(gè)過渡科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。方案二：大膽簡單的做法進(jìn)當(dāng)期損益：前提是補(bǔ)繳稅額對于會(huì)計(jì)報(bào)表“影響不重大”一、預(yù)繳稅額多繳了：全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額1、

4、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：所得稅費(fèi)用2、多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款三、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的疑問和支持1、來年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要不要進(jìn)行納稅調(diào)整【例】企業(yè) 2014 年 5 月份對 2013 年度所得稅進(jìn)行

5、匯算清繳，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬元，屬于影響非重大， 如果將該“補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5 萬元”計(jì)入 2014 年度的當(dāng)期損益，即直接進(jìn)“所得稅費(fèi)用”科目，在2015 年 1-5 月份對 2014 年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，需不需對該補(bǔ)繳的2013 年度的企業(yè)所得稅費(fèi)用， 進(jìn)行納稅調(diào)整嗎 ?答：不需要。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法( 中華人民共和國主席令第63 號) 第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例( 國務(wù)院令第 512 號) 第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企

6、業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加.也就是說，企業(yè)所得稅不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，更不用說調(diào)整了!另說：如果企業(yè)所得稅稅費(fèi)能在稅前扣除，企業(yè)也就沒有辦法算出企業(yè)所得稅了，計(jì)算過程是死循環(huán)2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中的規(guī)定根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為三種情況進(jìn)行更正：本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。(2) 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益， 應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整; 如不影響損益， 應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

7、此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)， 如影響損益， 應(yīng)根據(jù)其對損益的影響數(shù)調(diào)整差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整 ; 如不影響損益， 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 此類情況應(yīng)使用“以前年度損益調(diào)整”科目。也就是說，影響不重大，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。方案三：錯(cuò)誤的做法直接進(jìn)利潤分配- 未分配利潤如：補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅借：利潤分配 - 未分配利潤貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款注：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：“利潤分配”科目是核算企業(yè)利潤的分配( 或虧損的彌補(bǔ) ) 和歷年分配 ( 或彌補(bǔ) ) 后的積存余額、“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、 “轉(zhuǎn)作股本的股利”、 “盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。也就是不能直接進(jìn)“利潤分配”科目。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，