1、PAGE PAGE 31邦舉例一：母公司俺控制子公司并調(diào)吧動(dòng)其資產(chǎn)的能力吧某特大國營集團(tuán)班向銀行借款20啊億，年末發(fā)現(xiàn)其敗子公司（均為非哀上市公司）閑散般貨幣資金達(dá)數(shù)十斑億，利用控制關(guān)鞍系抽調(diào)其資金歸跋還貸款10 多皚億并支付子公司絆應(yīng)得存款利息。扮從利息差額中增拜加的利潤相當(dāng)可伴觀。八舉例二：合并報(bào)壩表的目的、 結(jié)跋果案項(xiàng)目 伴 母班公司 子公司 跋合并抵銷 合白并后 說明半資產(chǎn) 靶 跋 200 斑 100 白 -40 哎 260啊 母，子之和熬 笆其中：投資80瓣% （40） 拔 礙（-40） 把 0 澳 襖減：負(fù)債 傲 1半10 傲50 藹 拌 160 擺同上 敖 熬減：少數(shù)股東權(quán)佰益

2、案 按 +10 奧 10藹 差額 襖=凈資產(chǎn) 把 哎 90 懊 50 伴-50 白 90 骯 相當(dāng)于母公司扮 隘 靶 斑 傲 拌 （但控制版資產(chǎn)含子公司）拔項(xiàng)目 俺 母頒公司 子公司 艾合并抵銷 合壩并后 說明絆收入 版 絆 200 襖100 芭 斑 300班 母，子之和 胺 哎 耙減：支出 俺 1頒58 9叭0 澳 耙 248 同扮上 矮加：投資收益 骯 8吧 0 擺 -8白 拜 0拜減：少數(shù)股東利笆潤 拜 班 +2 盎 2叭 差額 扳 捌 吧凈利潤 皚 爸 50 百10 啊 拔 50 相邦當(dāng)于母公司奧加：年初未分配佰 0 哀 0 挨 -0 芭 扮0 同上辦減：提取盈余公敗積 5 胺 1 辦

3、 -1 岸 5背 同上暗=年末未分配 百 4藹5 9澳 -版9 暗 45 同上 搬（但營業(yè)規(guī)模含伴子公司）矮舉例三：內(nèi)部交案易增加的營業(yè)規(guī)邦模板九十年代初，某藹區(qū)商委對(duì)轄內(nèi)商艾業(yè)企業(yè)考核并按愛照個(gè)別報(bào)表的營斑業(yè)收入作排行榜澳。某大型商業(yè)企挨業(yè)在12月份同拌其所控制的10鞍家子公司對(duì)開增敖值稅發(fā)票作營業(yè)氨收入，結(jié)果榮居跋榜首。爸舉例四：內(nèi)部交俺易增加的利潤搬2000年，某挨上市公司在利潤挨滑坡的情況下，八將一座評(píng)估價(jià)為疤1000萬的樓捌房作價(jià)1億賣給柏子公司，當(dāng)年?duì)I拔業(yè)外收入創(chuàng)造了懊9000萬。版舉例五：一體性暗原則 敗 芭 母公司 胺 芭 子笆公司昂 原獨(dú)立法靶人，現(xiàn)視同 八 原獨(dú)立法人岸，現(xiàn)

4、視同 安 總熬公司或總部 版 分公澳司或車間叭 安 哀 搬視同一個(gè)獨(dú)立法跋人，一個(gè)會(huì)計(jì)主叭體啊舉例六：控制的艾形式和實(shí)質(zhì)奧控制首先從形式盎上判斷：直接、氨間接、直接加間爸接投資超過50胺%的子公司應(yīng)納懊入合并范圍（見安以下圖示）。翱 骯 80%癌 翱 疤 90皚% 敗 暗A(chǔ) 跋 板 傲 B 盎 愛 跋 C 30%翱 扒 25% 鞍 巴 俺 拌 D阿A對(duì)B 是直接案投資、對(duì)C是間版接投資、對(duì)D是癌直接加間接投資啊，均已超過50澳%。在計(jì)算間接八投資比例時(shí)，不挨能相乘求其比例盎。岸習(xí)慣上將A，B扒，C的關(guān)系稱為扮“俺父頒藹子瓣八孫稗”啊投資結(jié)構(gòu)，將愛A，B，D的關(guān)愛系稱為盎“耙關(guān)聯(lián)附屬柏”拌投資結(jié)

5、構(gòu)。愛控制更重要的要拔從實(shí)質(zhì)上判斷：哀盡管投資比例在懊50%以下但被背授權(quán)管理或控制熬、擁有董事會(huì)多皚數(shù)成員、擁有半疤數(shù)以上表決權(quán)等柏情況應(yīng)納入合并哀范圍；反之，盡辦管投資比例在5擺0%以上但失去扒控制的被投資企百業(yè)如被管制或宣氨告破產(chǎn)、非持續(xù)骯經(jīng)營所有者權(quán)益佰為負(fù)數(shù)等情況不疤應(yīng)納入合并范圍半。板判斷時(shí)，實(shí)質(zhì)重疤于形式。瓣舉例七：合并抵唉銷的基本程序盎爸兩個(gè)傲“捌消滅瓣”矮資料：年末母公巴司在貨未移動(dòng)情哎況下開出發(fā)票確岸認(rèn)進(jìn)銷，售價(jià)1敖0萬、毛利3萬柏、款未收。假定柏不考慮增值稅和白壞帳準(zhǔn)備，其余拔同舉例二。班項(xiàng)目 案 母胺公司 子公司 搬合并抵銷 合邦并后 說明把資產(chǎn) 捌 胺 200 癌 1

6、00 -班40，爸-10-3艾 247 埃母，子之和，已邦 盎其中：投資80哀% （40） 阿 （-骯40） 把 0 愛抵銷內(nèi)部重復(fù) 哎 隘減：負(fù)債 背 1熬10 岸50 礙 ，疤-10霸 150 板 同上 壩 拜減：少數(shù)股東權(quán)癌益 骯 懊+10 昂 10搬 差額 啊=凈資產(chǎn) 岸 懊 90 半 50 -5哎0 暗 87 版 相當(dāng)于母公司八 霸 唉 皚 霸 辦 八 班項(xiàng)目 捌 母挨公司 子公司 絆合并抵銷 合敗并后 說明扒收入 艾 霸 200 百100 壩 佰-10壩 290 半母，子之和 凹 按減：支出 敖 1胺58 9胺0 吧 礙-7般 241 斑已抵銷內(nèi)部重復(fù)邦 白加：投資收益 昂 8耙

7、0 唉 -8壩 唉 0 辦減：少數(shù)股東利岸潤 頒 懊 +2 芭 2百 差額 鞍 唉 拌 俺凈利潤 傲 笆 50 按10 搬 敗 47 相叭當(dāng)于母公司班加：年初未分配愛 0 巴 0 吧 -0 藹 斑0 同上擺減：提取盈余公翱積 5 暗 1 熬 -1 疤 5瓣 同上半=年末未分配 把 4百5 9佰 -般9 絆 42 同上 笆 矮 注：合并抵銷挨中不帶下劃線的白為第一個(gè)瓣“吧消滅拔”扳，帶下劃線的為扳第二個(gè)埃“芭消滅拜”罷，抵銷分錄如下扮：癌 吧 拜第一個(gè)藹“半消滅頒”般：借：子公司的扳凈資產(chǎn)項(xiàng)目50案 藹 挨 鞍 貸凹：母公司的長期壩投資 40，少矮數(shù)股東權(quán)益10柏 骯 氨 埃 借：子公司拜的年初

8、未分配利藹潤0，奧 芭 子公司凈利潤奧 頒母公司的投資收百益8、少數(shù)股東扳利潤2巴 安 拌 斑 貸岸：子公司的利潤伴分配1、年末未霸分配利潤9奧第二個(gè)般“靶消滅斑”邦：借：應(yīng)付帳款矮10、貸：應(yīng)收扮帳款10扒（上表帶下劃線跋） 借：銷售收板入10、貸：銷澳售成本7、存貨百3背 矮 擺 暗 擺 （扮“拜跨兩表安”啊，次年需要連續(xù)啊調(diào)整）笆舉例八：分層次啊合并報(bào)表需要關(guān)藹注的問題扒 邦 澳 頒 頒母公司鞍 板 -凹霸第一層懊 邦 矮 愛 俺 90%傲 芭 半40% 岸 般A公司翱 邦 -版敖-第二層奧 叭 壩 30% 唉 翱 艾 奧 80%阿 靶 笆WA公司巴 叭 半 岸 AA公司 邦 -啊扮-第

9、三層 壩 哎60% 拜 2吧0% 吧 矮 70% 跋 佰 WM公司岸 把 礙 頒 AAA公司拌 -胺伴-第四層頒1、當(dāng)AA公司扒合并AAA公司柏并有內(nèi)部利潤抵礙銷造成初步合并礙的凈資產(chǎn)凈利潤凹不等于AA公司哎的同名指標(biāo)，A捌公司合并AA公班司抵銷AA公司稗的凈資產(chǎn)凈利潤捌時(shí)應(yīng)當(dāng)以AA公哎司個(gè)別報(bào)表數(shù)為澳基礎(chǔ)，而不能以瓣AA公司初步合隘并報(bào)表為基礎(chǔ)。矮2、在WA合并扳WM時(shí)，A公司斑對(duì)WM公司的投澳資被確認(rèn)為少數(shù)骯股東熬在A合并WA時(shí)霸，母公司對(duì)WA半公司的投資被確奧認(rèn)為少數(shù)股東岸3、在各層次合壩并時(shí)，本層合并佰范圍之外的內(nèi)部稗交易被遺漏，如捌母公司與WM公叭司的交易等。白舉例九：子公司按追溯調(diào)

10、整后合并擺報(bào)表的年初數(shù)和岸上年數(shù)調(diào)整俺子公司上年多記矮折舊和管理費(fèi)用芭10萬元，免征癌所得稅。上年尚拔未糾錯(cuò)的合并報(bào)敗表如下：扮項(xiàng)目 奧 母芭公司 子公司 埃合并抵銷 合盎并后上年末 靶資產(chǎn) 澳 扳 200 柏 100 八 挨斑40 氨 260扒 哎其中：投資80背% （ 40）背 疤（唉胺40） 按 0 礙 胺減：負(fù)債 擺 1阿10 伴50 奧 唉 160 斑 扳 翱減：少數(shù)股東權(quán)班益 跋 罷 +10 背 1鞍0 柏=凈資產(chǎn) 背 暗 90 阿 50 捌安50 扒 90 壩項(xiàng)目 胺 母澳公司 子公司 巴合并抵銷 合癌并后上年數(shù)岸收入 俺 矮 200 伴100挨 案 吧 300 笆 哎減：支出

11、鞍 1拔58 9芭0 敖 罷 248 鞍 拜加：投資收益 班 8頒 0 礙 百盎8 拜 0擺減：少數(shù)股東利敖潤 啊 佰 +2 笆 跋2 哎 敗 礙凈利潤 邦 安 50 扒10 岸 矮 把50 安 板加：年初未分配搬 0 隘 0 笆 敖八0 唉 0 頒減：提取盈余公稗積 5 瓣 1 瓣 唉澳1 啊 5 澳=年末未分配 俺 4拜5 9敗 扳懊9 胺 45盎本年度追溯調(diào)整佰帳面記錄如下（澳已省略了捌“伴以前年度損益調(diào)俺整襖”翱科目）：愛子公司：借：累稗計(jì)折舊 10，般貸：利潤分配（柏年初）9，盈余案公積1 跋母公司：借：長胺期投資 8，貸叭：利潤分配（年耙初）7.2，盈壩余公積0.8哀本年度合并報(bào)表

12、拔時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整上年鞍數(shù)和年初數(shù)，抵瓣銷分錄為：辦借：累計(jì)折舊 奧10 哀 貸：管理罷費(fèi)用 10澳借：少數(shù)股東利柏潤2 昂 貸：少數(shù)股東熬權(quán)益 2百借：提取盈余公敗積 0.8 芭 貸：盈余公擺積 0.8百項(xiàng)目 把 藹原合并數(shù) 追艾溯調(diào)整 調(diào)整后白年初數(shù)哀資產(chǎn) 敖 礙 260 爸 +10矮 熬 270疤其中：投資80半% 霸0 氨 靶 礙0擺減：負(fù)債 骯 板160 挨 扳 愛160 耙減：少數(shù)股東權(quán)傲益 10 唉 +笆2 扒 12 礙 辦=凈資產(chǎn) 芭 埃 90 翱 +8 絆 般 98巴項(xiàng)目 版 爸原合并數(shù) 追熬溯調(diào)整 調(diào)整后扒上年數(shù)岸收入 背 案 300 伴 拌 哎 300 耙減：支出 巴 拌248

13、 拜 爸礙10 凹 238藹加：投資收益 絆 傲0 翱 般 柏0骯減：少數(shù)股東利哎潤 2 百 +案2 隘 4拔凈利潤 愛 暗 50 艾 藹 柏 翱58翱加：年初未分配絆 0邦 暗 案 版 0伴減：提取盈余公愛積 5 安 +0礙.8 奧 5.8把=年末未分配 盎 敗45 傲 半+7.2 板 佰52.2百注：子公司的凈熬利潤和凈資產(chǎn)、暗母公司的長期投埃資由于在合并報(bào)鞍表中已不存在，叭因此不需做合并拌的追溯調(diào)整。合氨并報(bào)表通過對(duì)調(diào)艾整數(shù)的運(yùn)算自然案會(huì)對(duì)母公司年末拌未分配利潤增加靶了7.2萬元（般10凹暗0.8白疤（襖1哀拔0.9）拌本處為簡(jiǎn)略起見班，省略了追溯調(diào)邦整后子公司盈余背公積母公司恢復(fù)版調(diào)整

14、。熬舉例十：年度中隘間新增子公司的邦合并與抵銷：（翱假定7月1日購啊買該子公司）爸項(xiàng)目 笆 母斑公司 子公司 半合并抵銷 合邦并后 說明吧資產(chǎn) 稗 藹200 壩100 背靶40 昂 260 愛子公司數(shù)據(jù) 皚 伴其中：投資80爸% （40） 俺 （啊絆40） 哀 0 板為年末數(shù) 霸減：負(fù)債 靶 11皚0 5拔0 擺 把 160 翱 礙 瓣減：少數(shù)股東權(quán)俺益 罷 熬 +10 版 1爸0 熬=凈資產(chǎn) 霸 9柏0 阿50 傲 俺爸50 凹 90 凹 搬 半 芭 氨 拜 唉 澳項(xiàng)目 叭 母佰公司 子公司 翱合并抵銷 合挨并后 說明伴收入 爸 拔200 1背00 皚 斑 300 愛 子公司數(shù)據(jù) 巴 扳 擺

15、減：支出 吧 15跋8 90八 澳 岸 248 從藹7月1日 疤加：投資收益 啊 8 叭 0 安 霸搬8 稗 0 至年胺底耙減：少數(shù)股東利叭潤 壩 扳 +2 霸 耙2 熬 絆 矮=凈利潤 扮 愛50 1斑0 癌 斑 礙50 昂加：年初未分配俺 0般 伴 靶 敗3皚 奧 版 爸骯3班 暗 0 佰“阿3澳”傲為7月霸減：提取盈余公耙積 5 胺 頒4伴 熬擺4扳 耙 5 1疤日的未傲=年末未分配 壩 45襖 9 巴 百捌9 敗 45 案 分配利潤 佰項(xiàng)目 敗 母拜公司 子公司 鞍抵銷 合并后氨 說明襖現(xiàn)金的年初余額唉 50 八 按 稗 疤10骯 柏 扮版10 佰50 俺“佰10柏”罷為7月1日傲流入

16、 伴 阿 礙 壩 澳 愛 八 數(shù)，流入挨流出為巴1收回投資 挨 壩 吧 辦 敖 八 7月1柏日至年末半2其他 擺 襖10 癌 爸 9 耙 埃 礙 19 扮 抵銷分錄斑為：敖流出 按 盎 阿 捌 白 借鞍：投資所支付的邦現(xiàn)金笆1投資支付 盎 30稗 霸 跋藹10 骯20 阿 貸：現(xiàn)金的年罷初余額安2其他 吧 爸20 鞍 4 瓣 笆24 氨 哎現(xiàn)金的年末余額頒 10 傲 15 熬 拌 25 霸 澳 擺舉例十一：年度埃中間減少子公司安的合并與抵銷（拌假定7月1日出哎售該子公司）百項(xiàng)目 埃 母笆公司 子公司 俺合并抵銷 合百并后 說明暗資產(chǎn) 吧 案200 爸 暗 阿 200 絆 子公司已出售艾， 骯其

17、中：投資80佰% 0 班 板 拌 艾0 年末數(shù)案無需合并，辦減：負(fù)債 搬 1辦10 版 奧 敖 110 阿但仍需留一空欄捌 白 耙減：少數(shù)股東權(quán)哎益 把 熬 安 0 按 柏=凈資產(chǎn) 挨 氨 90 叭 白 案 90 襖項(xiàng)目 敖 稗母公司 子公司絆 合并抵銷 合扒并后 說明埃收入 擺 捌 200 皚 100 鞍 礙 300柏 子公司數(shù)據(jù)藹 藹 礙減：支出 鞍 1般58 靶90 礙 安 248 按從1月1日 頒加：投資收益 罷 8鞍 0扮 瓣芭8 啊 0 至六哎月底，俺減：少數(shù)股東利吧潤 鞍 把 +2 柏 2靶 熬 安 哎=凈利潤 班 癌 50 扳 10 拜 埃 50 啊 哀 加：年初未分翱配 0

18、阿 0 扮 0拌 藹0 澳減：提取盈余公伴積 5 叭 奧 1 骯 辦奧 1 疤 5 般“敖9拌”笆為6月底邦=年末未分配 佰 4般5 癌9 拜叭 9 搬45半 的未分配般利潤挨項(xiàng)目 熬 母哀公司 子公司 巴 抵銷 合并礙后 說明胺現(xiàn)金的年初余額隘 50 背 20 埃 盎 70 辦 子公司暗流入流出疤流入 拜 唉 頒 俺 捌 白 為年初至六稗月末愛1收回投資 稗 30矮 耙 俺板 25 5暗 熬“般25笆”拔為7月1日數(shù) 瓣 叭2其他 捌 胺10 盎 9 敖 皚19 壩 唉流出 愛 佰 吧 翱 邦 啊 抵銷分錄為愛：哎1投資支付 隘 哀 挨 拌 岸 借凹：現(xiàn)金的年末余按額百2其他 百 襖18 稗

19、 4 背 俺22 挨 貸：收回拔投資所收到巴現(xiàn)金的年末余額翱 72 半 艾25盎 爸壩25 72啊 氨 的現(xiàn)拌金阿舉例十二：未確隘認(rèn)投資損失的抵辦銷 疤 跋 安（一）母公司投敖資子公司70萬版，占70%股本把。子公司開業(yè)當(dāng)鞍年虧損150萬氨，合并抵銷如下癌：稗項(xiàng)目 挨 母芭公司 子公司 哀合并抵銷 合佰并后 說明扒資產(chǎn) 暗 胺1000 拜 80 百 捌 1080挨 母，子之和胺 昂其中：投資 氨 0 伴 翱 笆 擺 0 案 斑負(fù)債 矮 埃 600 襖130 癌 壩 730扒 母，子之和扒 笆 伴少數(shù)股東權(quán)益 捌 爸 敖 0扳 稗 0 少數(shù)股跋東不承擔(dān)搬實(shí)收資本 般 3伴00 10扮0 頒疤10

20、0 壩 300 母公隘司埃未分配利潤 爸 10柏0 班白150 翱百（柏白150）100暗 母公司白未確認(rèn)投資損失伴 暗 翱 半搬50 跋按50 減少了柏合并凈資產(chǎn) 搬 項(xiàng)目 扮 母公澳司 子公司 合背并抵銷 合并矮后 說明壩收入 靶 奧 500 敖100 敖 敗 600凹 母，子之班和 搬 癌減：支出 佰 3骯10 25柏0 傲 翱 560 爸 同上 昂加：投資收益 俺 絆盎70 礙 唉 70 稗 0班減：少數(shù)股東利扳潤 柏 俺 邦跋30 礙 柏30 少數(shù)股敖東不承擔(dān)盎加：未確認(rèn)投資哎損失 凹 拔 50 拌 50版 強(qiáng)制還原斑 辦=凈利潤 白 笆120 懊伴150 靶 皚 靶120 昂 母公

21、司邦加：年初未分配捌 跋般20 巴0 案伴0 敖拔20 母公愛司半減：提取盈余公熬積 澳 0 拜 氨 哎 擺=年末未分配 百 10拜0 愛襖150 搬 +150 把 拔 100般 同上傲資產(chǎn)表的抵消分耙錄： 版 利潤擺及分配表抵消分般錄：霸借：實(shí)收資本 班 壩100 芭 借：期初未分愛配利潤 瓣 0啊 未分配敖利潤 皚骯150 挨 投資俺收益 吧 伴凹70頒 期末未哀確認(rèn)投資損失 罷50 百 少數(shù)股東利艾潤 巴矮30隘 貸：長壩期股權(quán)投資 搬 0 啊 本期未確疤認(rèn)投資損失版伴50佰 版 少數(shù)股東權(quán)益哎 0 唉 貸： 絆 未分配利潤 絆 般澳150跋（二）如果第二擺年子公司盈利3霸0 萬，合并抵

22、藹銷如下： 皚項(xiàng)目 拜 母翱公司 子公司 唉合并抵銷 合瓣并后 說明絆資產(chǎn) 礙 拔1000 胺110 靶 百 1110襖 母，子之和唉 扳其中：投資 斑 0 哀 跋 暗 唉 0 盎 藹負(fù)債 骯 埃 500 凹130 哀 襖 630哎 母，子之和擺 柏 艾少數(shù)股東權(quán)益 唉 背 叭 0懊 襖 0 跋實(shí)收資本 瓣 3奧00 10瓣0 芭癌100 八 300 母公稗司頒未分配利潤 埃 20艾0 耙邦120 佰啊（班暗120） 20愛0 母公司挨未確認(rèn)投資損失敗 白 邦 阿鞍20 扮 20 減少扮了合并凈資產(chǎn) 哀項(xiàng)目 般 母鞍公司 子公司 跋合并抵銷 合哀并后 說明傲收入 板 耙 500 扒280 擺

23、案 780隘 母，子之和 扮 礙 胺減：支出 盎 4岸00 25矮0 版 艾 650 稗母，子之和皚加：投資收益 壩 0 襖 按 叭0 盎 0扮減：少數(shù)股東利柏潤 傲 疤 0 拜 0半 少數(shù)股東無隘收益白加：未確認(rèn)投資巴損失 癌 壩 隘昂30 翱盎30 強(qiáng)制還盎原 矮=凈利潤 哎 藹100 3扒0 背 傲 罷 100拌 母公司澳加：年初未分配辦 100 皚 敗敗150 傲 150 傲 100 頒 母公司愛減：提取盈余公笆積 0 俺 0 百 唉 0懊 耙=年末未分配 半 20疤0 敗懊120 唉+120 邦 瓣100唉 同上跋資產(chǎn)表的抵消分跋錄： 霸 利潤擺及分配表抵消分俺錄：白借：實(shí)收資本 耙

24、 扮100 哎借：期初未分配靶利潤 霸背150版 未分配利潤懊 按跋120 矮 投資收胺益 背 0擺 期末未礙確認(rèn)投資損失 昂20 襖 少數(shù)股東利潤拔 敗 0拔 貸：長骯期股權(quán)投資 爸 0 奧 本期未確認(rèn)啊投資損失捌 靶30澳 敖 少數(shù)股東權(quán)益叭 0 癌 貸： 阿 未分配利潤 隘 斑拌120壩（三）子公司唉“扒資不抵債拌”凹改成由母公司和霸少數(shù)股東按照比芭例負(fù)擔(dān)，其余資稗料同（一）。爸項(xiàng)目 骯 母隘公司 子公司 扒合并抵銷 合般并后 說明吧資產(chǎn) 邦 板1000 扒 80 襖 般 1080哎 母，子之和鞍 氨其中：投資 斑 0 挨 拔 翱 隘 0 壩 佰負(fù)債 藹 絆 600 奧130 唉 佰 7

25、30扒 母，子之和癌 癌 啊少數(shù)股東權(quán)益 扒 半 愛 般笆15 按暗15 少數(shù)股邦東承擔(dān)翱實(shí)收資本 壩 3把00 10耙0 凹擺100 百 300 母公拌司佰未分配利潤 八 10頒0 白頒150 拜岸（岸矮150） 10瓣0 母公司俺未確認(rèn)投資損失奧 皚 半 安按35 俺澳35 減少了合背并凈資產(chǎn) 按 項(xiàng)目 捌 母公爸司 子公司 合芭并抵銷 合并把后 說明皚收入 板 扒 500 敗100 扒 哀 600矮 母，子之拔和 扮 襖減：支出 安 3捌10 25般0 般 叭 560 白 同上 拜加：投資收益 挨 半奧70 骯 7罷0 疤 0罷減：少數(shù)股東利暗潤 伴 阿熬30氨暗15 斑扒45 少數(shù)罷股

26、東承擔(dān)稗加：未確認(rèn)投資熬損失 把 擺 35 鞍 35翱 強(qiáng)制還原埃 鞍=凈利潤 耙 皚120 翱敗150 疤 凹 藹120 按 母公司跋加：年初未分配捌 搬般20 0案 挨熬0 斑唉20 母公般司稗減：提取盈余公唉積 叭 0 胺 叭 白 笆=年末未分配 胺 10半0 爸阿150 皚+150 搬 隘 100俺 同上伴資產(chǎn)表的抵消分安錄： 白 利潤搬及分配表抵消分隘錄：辦借：實(shí)收資本 笆 啊100 耙 借：期初未分白配利潤 癌 0爸 未分配阿利潤 按翱150 八 投資擺收益 把 版藹70八 期末未胺確認(rèn)投資損失 氨35 吧 少數(shù)股東利拜潤 岸耙30辦岸15扒 貸：長板期股權(quán)投資 般 0 叭 本期未

27、確藹認(rèn)投資損失 愛隘35藹 絆 少數(shù)股東權(quán)益胺 板啊15 扒 貸： 未分巴配利潤 跋礙150疤（四）接（三）皚，如果第二年子巴公司盈利30 敖萬，合并抵銷如霸下： 暗項(xiàng)目 靶 母伴公司 子公司 奧合并抵銷 合壩并后 說明皚資產(chǎn) 傲 拌1000 襖110 澳 傲 1110鞍 母，子之和安 佰其中：投資 挨 0 耙 般 敖 扳 0 罷負(fù)債 爸 襖 500 爸130 八 白 630斑 母，子之和翱 按 鞍少數(shù)股東權(quán)益 敗 八 邦 鞍壩6 礙藹6 少數(shù)股東礙有收益跋實(shí)收資本 礙 3艾00 10佰0 案壩100 跋 300 母公扮司愛未分配利潤 頒 20扳0 昂阿120 胺靶（芭稗120） 20跋0 母

28、公司昂未確認(rèn)投資損失暗 笆 疤 頒瓣14 翱佰14 減少了頒合并凈資產(chǎn) 胺項(xiàng)目 藹 母安公司 子公司 岸合并抵銷 合按并后 說明笆收入 壩 霸 500 半280 皚 澳 780擺 母，子之和 壩 把 癌減：支出 版 4哎00 25安0 耙 皚 650 半母，子之和啊加：投資收益 爸 0 班 盎 班 0 扳 0扳減：少數(shù)股東利捌潤 拜 皚 9 佰 9絆 少數(shù)股東有班收益板加：未確認(rèn)投資案損失 壩 背 愛霸21 熬昂21 強(qiáng)制還拌原 安=凈利潤 般 懊100 3氨0 安 笆 拌 100擺 母公司骯加：年初未分配版 100 芭 傲安150 熬 150 捌 100 昂母公司背減：提取盈余公百積 0 敗

29、 0 扳 靶 0把 哎=年末未分配 挨 20絆0 百耙120 把+120 搬 愛100隘 同上懊資產(chǎn)表的抵消分哀錄： 絆 利潤班及分配表抵消分俺錄：稗借：實(shí)收資本 吧 矮100 熬借：期初未分配斑利潤 芭胺150凹 未分配利潤扒 頒扒120 把 投資收癌益 胺 0擺 期末未艾確認(rèn)投資損失1疤4 搬少數(shù)股東利潤 翱 巴9暗 貸：長藹期股權(quán)投資 搬 0 跋 本期未確認(rèn)襖投資損失敖 百21班 艾 少數(shù)股東權(quán)益埃 澳熬6 澳 貸： 奧未分配利潤 矮 傲胺120 唉舉例十三：分層拌次合并報(bào)表安氨下級(jí)合并報(bào)表凈把資產(chǎn)凈利潤與個(gè)芭別報(bào)表不等但差額相等按母公司投資子公奧司80%、子公罷司投資孫公司8扒0%，子

30、公司本耙年售給孫公司貨俺物50（含毛利拜10）仍然滯留矮在孫公司的存貨氨中。凹第一步：子公司搬合并孫公司阿項(xiàng)目 巴 子氨公司 孫公司哎 簡(jiǎn)單匯總 抵伴銷 合擺并數(shù)傲資產(chǎn) 骯 挨 500 扒 350 挨 850 隘絆120板扒10 7暗20鞍其中：投資 案 （120搬） 叭 （120） 半 （半敖120） 跋 0耙負(fù)債 愛 百 300 敗 班 200 耙500 版 挨 50芭0跋少數(shù)股東權(quán)益 拌 靶 皚 癌 3百0 埃 30哀凈資產(chǎn) 昂 鞍200 胺 150 哀350 阿皚150埃佰10辦 190耙其中：資本 拌 （100般） （90） 版（190） （骯哎90） （1哀00）按 盈藹余公積 （

31、2白0） （10）耙 （30） 艾（吧佰10） （頒20） 凹未分配利潤 芭（80） （5邦0） （130骯）（鞍昂50澳傲10阿） （70）骯收入 白 敗 20熬0 1隘00 30鞍0 稗拜50 背250俺支出 扒 搬 148 隘 40 敗 188 頒 罷罷40 擺148爸投資收益 背 頒48 拌 挨48 昂 澳翱48 板 0絆少數(shù)股東利潤 靶 癌 拜 藹 板12 扳 12澳凈利潤 拜 敖100 爸 60 懊 矮 哀 版 90岸年初未分配 罷 礙0 跋 0 芭0 絆 昂 0擺提取盈余公積 爸 20扮 1哀0 30藹 哀柏10 吧 20 巴年末未分配 辦 8隘0 搬50 13伴0 柏隘60 盎

32、 板 70白注：子公司個(gè)別癌報(bào)表與其合并報(bào)版表的凈利潤、凈扮資產(chǎn)均相差10哎。把第二步：母公司叭合并子公司的初巴步合并報(bào)表 哎 岸項(xiàng)目 澳 母唉公司 子公司 背簡(jiǎn)單匯總 抵銷啊 最終結(jié)果敖合并數(shù) 巴 啊 合并般數(shù)皚資產(chǎn) 暗 敖 70氨0 720唉 142笆0 背白160 1傲260笆其中：投資 拌 （16啊0） 0 矮 （160）耙（頒霸160） 扒0把負(fù)債 吧 霸 400 扳 500 愛 900 斑 暗 900凹少數(shù)股東權(quán)益 唉 奧 30霸 3爸0 4扮0 芭70扳凈資產(chǎn) 八 拔 300 岸190 稗 490 芭敖200 柏290熬其中：資本 拜 （10頒0）（100）唉 （200）絆（奧敗

33、100）罷（100）笆 盈翱余公積 （安40） （20拔） （60） 佰（疤唉20）板（40）般 未分配柏利潤 （16笆0） （70）隘（230） 哎（熬愛80）拜（150）佰收入 敖 礙 300 叭 250 辦 550 艾 埃 550爸支出 襖 奧 180 藹 148 懊 328 背 盎 328稗投資收益 昂 板 80 拔 0 班 80 笆 柏?cái)?0澳 0捌少數(shù)股東利潤 鞍 皚 12阿 1半2 絆20 捌 32岸凈利潤 拌 瓣 200 半 90 跋 290 挨 艾 霸 190矮年初未分配 敗 安 0 昂0 吧 0 氨 0百提取盈余公積 霸 4敖0 20把 6擺0 哀 矮絆20 癌 40 壩年

34、末未分配 凹 1安60 7笆0 2捌30 熬柏80絆 藹150巴注: 1.母公霸司的抵銷分錄為暗：借記實(shí)收資本案100、盈余公骯積20、投資收奧益80、少數(shù)股頒東收益20、貸笆記長期投資16佰0、少數(shù)股東權(quán)搬益40、提取盈翱余公積20。均邦以子公司個(gè)別報(bào)斑表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)吧算，見下劃線部矮分。 瓣2.母公司合并搬后，母公司個(gè)別啊報(bào)表與合并報(bào)表熬的凈利潤、凈資壩產(chǎn)也相差10，癌此結(jié)果與同一平拔臺(tái)一次合并結(jié)果熬相同。伴3.子公司盈余奧公積提取數(shù)恢復(fù)背還原略。背舉例十四：分層佰次合并報(bào)表奧疤下級(jí)合并報(bào)表凈俺資產(chǎn)凈利潤與個(gè)把別報(bào)表不等但差額不等擺母公司投資子公艾司80%、子公昂司投資孫公司8板0%，子公

35、司上奧年售給孫公司貨凹物50（含毛利瓣10）仍然滯留敗在孫公司上年末氨的存貨中，但上盎年合并報(bào)表未予骯抵銷并屬于重大拔差錯(cuò)，子公司本矮年初步合并時(shí)追盎溯抵銷，借記年按初未分配利潤、哀貸記存貨10，白參見下劃線部分愛。吧第一步：子公司癌合并孫公司班項(xiàng)目 傲 子巴公司 孫公司暗 簡(jiǎn)單匯總 抵傲銷 合并傲數(shù)巴資產(chǎn) 矮 昂 500 白 350 懊 850 絆叭120鞍捌10疤 720愛其中：投資 靶 （120叭） 奧 （120） 俺（骯昂120） 巴 0扳負(fù)債 皚 案 300 挨 200 啊 500 壩 愛 50搬0扳少數(shù)股東權(quán)益 笆 奧 拜 拔 3安0 骯 30骯凈資產(chǎn) 案 埃200按 15昂0 3

36、50俺 扳藹150癌拔10笆 190搬其中：資本 伴 （100哀） （90） 版（190） （奧搬90） （10拜0）傲 盈拌余公積 （2懊0） （10）疤 （30） 愛（俺佰10） （2皚0） 稗未分配利潤 扒（80） （5埃0） （130矮）（熬佰50芭矮10艾） （70）伴收入 叭 瓣 200 拜 100 翱 300 昂 罷 300奧支出 襖 岸 148 笆 40 擺 188 百 靶 188爸投資收益 埃 敖 4靶8 斑 4盎8 半罷48 矮 0伴少數(shù)股東利潤 案 斑 隘 皚 1奧2 氨 12挨凈利潤 八 拜100 安 60 霸160 盎 佰 愛100柏年初未分配 佰 矮0 熬 0 柏0

37、 般巴10 昂 按愛10壩提取盈余公積 傲 20扮 1俺0 30班 奧唉10 昂 20 斑年末未分配 巴 8斑0 骯50 13藹0 骯 扳凹60 愛 霸70矮注：子公司個(gè)別熬報(bào)表與其合并報(bào)氨表的凈利潤相等敗、凈資產(chǎn)相差1半0。胺第二步：母公司疤合并子公司的初愛步合并報(bào)表 扮 胺項(xiàng)目 般 母絆公司 子公司 隘簡(jiǎn)單匯總 抵銷斑 最終安合并數(shù) 捌 捌 合并敖數(shù)柏資產(chǎn) 敖 癌 700 跋 720 俺 1420 懊 叭熬160 1叭260鞍其中：投資 跋 （16矮0） 0 哎 （160）暗（鞍瓣160） 盎0白負(fù)債 壩 笆 400 半 500 半 900 扒 邦 900哎少數(shù)股東權(quán)益 盎 爸 30澳 3

38、把0 40把 70吧凈資產(chǎn) 案 鞍 300 胺190 哀 490 霸扳200 2芭90皚其中：資本 耙 （10扳0）（100）鞍 （200）拜（暗耙100）笆（100）笆 盈背余公積 （翱40） （20皚） （60）按（般矮20）八 （40）奧 未分配矮利潤 （16把0） （70）扳 （230）班（佰邦80）胺（150）半收入 拜 愛 300 八 300 皚 600 板 壩 6埃00盎支出 愛 爸 180 板 188 芭 368 爸 案 368絆投資收益 哀 般 80 骯 0 哀 80 笆唉80 班 0扒少數(shù)股東利潤 芭 骯 12班 1矮2 般 20哀 32辦凈利潤 疤 擺 200 扳 90

39、叭 290 拌 爸200癌年初未分配 般 矮 0 瓣傲10 辦扮10 熬 0 敖 疤笆10 斑提取盈余公積 爸 4辦0 20跋 6搬0 笆 案 佰瓣20壩 40 頒年末未分配 敖 疤160 7啊0 2班30 扒 澳熬80 襖 按150板注: 1. 母稗公司的抵銷分錄按為：借記實(shí)收資爸本100、盈余熬公積20、投資熬收益80、少數(shù)敗股東收益20、笆年初未分配利潤罷0，貸記長期投白資160、少數(shù)案股東權(quán)益40、百提取盈余公積2艾0。均以子公司巴個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)為藹基礎(chǔ)計(jì)算。其中辦年初未分配利潤半，子公司合并數(shù)百為絆八10，抵銷時(shí)用般個(gè)別報(bào)表數(shù)0，斑參見下劃線部分懊。伴2.母公司合并背后，其個(gè)別報(bào)表礙與

40、合并報(bào)表的凈胺利潤相等、凈資愛產(chǎn)相差10，此傲結(jié)果與同一平臺(tái)艾一次合并結(jié)果相襖同。背3.子公司盈余拜公積提取數(shù)恢復(fù)熬還原略。盎舉例十五：分層鞍次合并報(bào)表皚頒下級(jí)少數(shù)股東權(quán)爸益和收益的甄別壩母公司投資第一藹子公司70%、扳第二子公司10耙%，第一子公司版投資第二子公司搬80% 斑兩個(gè)子公司年末爸凈資產(chǎn)均為50癌萬、凈利潤均為笆10萬。白項(xiàng)目 愛 母公司耙 第一已并 母哎與第一 母與第絆二 合并后伴第二公司 合并罷后 單獨(dú)抵靶銷礙投資第一 邦 35 巴 阿 百班35=0 暗 爸 0巴投資第二 挨 5 疤 懊 班 5 阿 骯辦5 稗 0 哎其他資產(chǎn) 敗 160 笆 160敗 半320 把 斑 320

41、翱負(fù)債 唉 11氨0 1斑00 皚 210 奧 矮 21昂0 唉少數(shù)股東權(quán)益 頒 皚 10 笆 +15=2半5 奧半5 啊20 八凈資產(chǎn) 邦 90霸 5斑0 巴板50= 90 辦 頒 90艾收入 礙 20擺0 2邦00 拌 400 把 拔 叭 400 巴敖支出 版 158 矮 188扮 3襖46 敗 叭 346 疤+投資收益 瓣 7+1 捌 0 吧 把阿7= 1 板 阿伴1 扮 0 靶扮少數(shù)股東利潤 艾 爸 2 暗 +3=5 鞍 霸斑1 哀 4稗凈利潤 澳 50岸 1稗0 胺傲10=50礙 靶 氨50爸+年初未分配 案 0 跋 0 邦 瓣 辦 白 0 懊絆提取盈余公積 矮 0唉 0扮 笆 癌

42、壩 0 版 胺年末未分配 按 50 佰 10 擺 叭案10=50 扒 敖 壩 50鞍注：第二公司年癌末凈資產(chǎn)為50把，除第一公司8絆0%外其余在第稗一公司初級(jí)合并佰報(bào)表中表現(xiàn)為少礙數(shù)權(quán)益10萬元佰，包括母公司的哀10%、5萬元擺。同理，少數(shù)股吧東利潤2萬元包擺括母公司1萬元絆。在最后一步抵礙銷中調(diào)整。埃舉例十六：內(nèi)部熬交易形成的壞帳笆準(zhǔn)備抵銷 敖 奧內(nèi)部應(yīng)收帳款只霸需按照每年年末絆數(shù)做抵銷，無連鞍續(xù)調(diào)整事項(xiàng)。為芭適應(yīng)本方案的計(jì)艾算機(jī)應(yīng)用，壞帳柏準(zhǔn)備的連續(xù)和本敖年混合抵銷方法挨如下：岸1以上年末沖艾銷的內(nèi)部壞帳準(zhǔn)稗備：白借：管理費(fèi)用 白 安貸：期初未分配絆利潤（大于0）半2以本年末應(yīng)盎沖銷內(nèi)部壞

43、帳準(zhǔn)懊備：擺借：應(yīng)收帳款（稗壞帳準(zhǔn)備）貸：埃管理費(fèi)用（有正拌、負(fù)、0三種可熬能）舉例如下： 笆年份 內(nèi)部應(yīng)搬收 相應(yīng)的壞背帳準(zhǔn)備 連續(xù)敖調(diào)整分錄 昂本年調(diào)整分錄柏 （與白應(yīng)付抵銷） 藹 稗 借管理 矮貸期初 借壞礙帳 貸管理芭第一年 5阿,絆000 罷 25哀0八 八 吧無 阿 拔 版 250搬第二年邦 跋6啊,000矮 啊 跋 250 埃 拜 250 奧 伴 敗 250班 癌第三年 班 6,000 吧 岸 礙 3熬30 壩 暗 250 藹 礙 鞍330皚 癌第四年襖 癌4拌,000按 疤 板 250 百 搬 330 熬 搬 般 襖 搬25傲0骯第五年壩 3,昂5襖00絆 翱 盎 160 傲

44、氨 250 跋 案 柏 巴 藹16鞍0 岸第六年 拜 0 壩 骯 0 愛 隘 氨 凹 160 骯 癌 俺 笆0挨第七年愛 0 八 板 0 啊 按 0 辦 八 半 0 氨舉例十七：內(nèi)部吧交易形成的存貨吧毛利和跌價(jià)準(zhǔn)備搬聯(lián)合抵銷百 絆子公司A，B兩頒種商品均從母公芭司購入后售出集哎團(tuán)外，情況如下襖：班行次 斑 年份（啊末） 埃 巴 A 商品 唉 叭 B商品翱 1 20板02年末子公司暗庫存進(jìn)價(jià) 昂 1笆0000 哎 暗 20000 辦 啊 拌 挨 奧 2 搬 母公司毛利率暗（下同） 捌 3斑0% 八 辦 20% 矮 澳3 子柏公司提取減值準(zhǔn)藹備 班 20矮00 斑 靶3000搬 4 鞍 提芭取后凈

45、值 （1辦吧3） 翱 8000 氨 岸 1700罷0爸 笆 辦5 200鞍3年內(nèi)部銷售 邦 敗 芭 20000哀 礙 400耙00皚 拌 阿6 200隘3年末子公司庫拔存進(jìn)價(jià) 安 15案000 靶 柏22000 懊 扮 昂 板7 藹子公司提取減值暗準(zhǔn)備 襖 30班00 按 扮5000敖 8 愛 提取后凈骯值 （6礙擺7） 敗 1200罷0 奧 17敖000把2003年合并罷抵銷分錄為：隘一、內(nèi)部毛利抵跋銷：（三步）把1借：期初未巴分配利潤 安 巴 3熬000 澳 岸 4000拌 隘 貸：胺主營業(yè)務(wù)成本 翱 案 哀 敖 （假定0霸3年全部售出集般團(tuán)外，1岸八2） 矮2借：主營業(yè)罷務(wù)收入 按 愛

46、2哀0000 哀 百 40000藹 胺 貸：疤主營業(yè)務(wù)成本 百 拌 （假定同板上，第5行）俺3借：主營業(yè)板務(wù)成本 懊 搬 4擺500 奧 巴 4400吧 柏 貸：存愛貨 拔 （按實(shí)抵翱銷內(nèi)部毛利，6挨唉2稗） 骯二、內(nèi)部減值準(zhǔn)柏備抵銷：（兩步盎）埃 耙 搬不能 超過懊1借：存貨（百跌價(jià)準(zhǔn)備） 鞍 癌 200皚0 吧 3拌000 昂 阿 貸：期吧初未分配利潤百 （第3行捌，不能超過1懊絆2）隘2借：存貨（奧跌價(jià)準(zhǔn)備） 邦 扳 100百0 愛 1敗400 案 拔 貸：阿管理費(fèi)用斑 （分錄二按/1和2合計(jì)瓣 扮 疤 胺3000 氨 癌 4400百先用第7行但不壩能超過6伴罷2） 靶 （不能超過上礙面

47、黑斜體數(shù)字）搬2003年末抵隘銷分錄分析： 爸 霸 班 礙 按 氨行次 伴 2003年末壩 搬 罷 A 商品拔 耙 B商品版 1 年奧末子公司庫存內(nèi)背部毛利 背 45斑00 半 版4400 矮 胺 凹 挨 2 合板并抵銷內(nèi)部毛利岸（無需選擇） 隘 4500 唉 皚 440把0盎 3笆 年末子公把司提取減值準(zhǔn)備扳 跋 3000 背 八 500般0耙 4捌 合并抵扒銷減值準(zhǔn)備 （翱有選擇）懊 （先用第挨3行但不能超過啊第2行） 按 3000 佰 耙 4400挨 5 年瓣末子公司庫存進(jìn)擺價(jià) 暗 1百5000 般 邦 22000 斑 捌 版 癌6 提取減邦值準(zhǔn)備后凈值（把5柏敖3） 壩12000 癌

48、跋 17000笆7 合并后案結(jié)果（6疤八2+4） 靶 罷 10500 笆 把 1700伴0佰8 可變現(xiàn)埃凈值（第6行）哀 熬 1200艾0 班 17敖000白9 內(nèi)部成皚本價(jià) （5昂岸1） 柏 頒 1050暗0 襖 17翱600 皚說明一：第4行艾抵銷內(nèi)部存貨減敗值準(zhǔn)備取數(shù)原則啊是已提取的內(nèi)部瓣存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和藹已抵銷的內(nèi)部存頒貨毛利孰低）。胺上表第4行在第佰3行和第2行選扒擇孰低數(shù)。絆說明二：第7行扮合并結(jié)果等于個(gè)哀別報(bào)表數(shù)加減抵吧銷分錄數(shù)，等于爸上表的第6行減斑第2行加第4行伴。合并結(jié)果必定拌是集團(tuán)內(nèi)部成本鞍和可變現(xiàn)凈值孰八低。上表第7行奧體現(xiàn)為第8行和暗第9行孰低。 板 安 拌 奧 壩例十

49、八: 內(nèi)部傲交易形成的固定藹資產(chǎn)毛利及折舊敖、減值準(zhǔn)備聯(lián)合案抵銷 斑母公司出售商品藹給子公司，售價(jià)邦50萬（不含增奧值稅），毛利2胺0萬。班子公司作管理用奧固定資產(chǎn)，五年襖期無殘值，假定澳第一年一月份起暗提取辦折舊，每年折舊氨10萬。第二年俺年底提取減值準(zhǔn)搬備6萬，第三年扮年底再提取減值隘準(zhǔn)備6萬，第四奧年年底發(fā)現(xiàn)固定哀資產(chǎn)的可收回金礙額為11萬，第懊五年提足折舊后啊仍未報(bào)廢。按照八新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)愛則和財(cái)政部的問般題解答（四）的靶規(guī)定，子公司各邦年的年折舊和減安值準(zhǔn)備的核算為翱：佰年份（末） 耙 霸 折舊 耙 減值準(zhǔn)備 艾 凈值愛第一年 芭 敗 10 俺 捌 矮 澳 40笆第二年 澳 襖 10

50、 藹 捌 6 斑 24皚（余3年）按第三年 白 凹 8 拜 斑 6 哎 10捌（余2年）巴第四年（先提折案舊） 5皚 按 板 巴5八第四年（恢復(fù)價(jià)捌值） 7拜 艾 班暗12 扒 10（余1年哎）暗第五年 八 稗 10 瓣 敖 芭 0佰第六年 柏 敖 0 扒 哎 辦 0胺 唉 案注1：當(dāng)提取和板轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時(shí)凹，以后年度的折拌舊應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算邦注2：第四年年板底可收回11萬白，不考慮減值情啊況下凈值為10背萬，固定資產(chǎn)凈邦值應(yīng)恢復(fù)到兩者壩孰低數(shù)10萬，絆同時(shí)將過去少提爸的折舊八7靶萬全部補(bǔ)足，第癌五年折舊應(yīng)為1拌0萬。如果不是澳這樣處理而是恢艾復(fù)到可收回11俺萬則第五的折舊岸為11萬超過平版均數(shù)每

51、年10萬叭就顯得不夠謹(jǐn)慎瓣。昂注3：每年提取板的折舊超過6萬瓣的部分均為內(nèi)部靶毛利的折舊（售隘價(jià)50萬，但內(nèi)拌部成本30萬除岸以5年等于6萬隘），也應(yīng)在抵銷奧內(nèi)部毛利時(shí)分年班做反向抵銷。罷注4：提取的減邦值準(zhǔn)備如果加上扳抵銷的折舊沒有般超過抵銷的毛利瓣，也應(yīng)做反向抵拌銷，超過毛利部拔分則不能抵銷。盎合并抵銷分錄如斑下： 藹 鞍 第一年：敗 借：芭主營業(yè)務(wù)收入 礙50 壩 翱 頒 貸：主營業(yè)哀務(wù)成本 30 胺 扒 氨 固擺定資產(chǎn)原價(jià) 2柏0 熬 靶 骯 借：累計(jì)折舊吧 4 叭 版 埃 吧 貸： 管理疤費(fèi)用 4挨 第二年：壩 借：期初未阿分配利潤 2斑0搬 盎 貸：固定資產(chǎn)背原價(jià) 20搬 矮 佰

52、礙 借：累霸計(jì)折舊 唉 4 拔 皚 耙 笆貸： 期初未分百配利潤 4 岸 熬 借：累跋計(jì)折舊 礙 4 疤 敗 昂 凹 貸： 管理費(fèi)哎用 4傲 扳 借：固哎定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備罷 6 把 搬 俺 貸：營業(yè)外支唉出 6第三年：藹 借：期初未懊分配利潤 2熬0襖 埃 貸：固定資產(chǎn)辦原價(jià) 20八 壩 借：累伴計(jì)折舊 熬 8 俺 盎 貸： 期初未俺分配利潤8 奧 佰借：固定資產(chǎn)減哀值準(zhǔn)備 6 靶 霸 鞍 版 絆貸： 期初未分班配利潤6 辦 叭 借：累稗計(jì)折舊 爸 2 俺 叭 邦 貸： 管理費(fèi)胺用 2昂 疤 借：固扳定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備扳 4 傲 岸 貸：營業(yè)外支拌出 4爸第四年： 稗 礙 百 矮 哀 扳 借：期初未

53、背分配利潤 20擺 絆 唉 貸：固定資產(chǎn)哀原價(jià) 20啊 頒 借：累計(jì)懊折舊 藹 10 哀 斑 愛貸： 期初未分?jǐn)[配利潤10 八 借：固定隘資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 板 10扮 瓣 皚貸：期初未分配唉利潤10襖 借：累計(jì)跋折舊 0 艾 哀 搬 霸 爸 昂 貸： 管理費(fèi)盎用 0 斑 皚 借：營業(yè)外支搬出4借：累計(jì)折舊6俺 瓣貸：固定資產(chǎn)減笆值準(zhǔn)備10第五年：稗借：期初未分配頒利潤 20拌 貸骯：固定資產(chǎn)原價(jià)暗 20 傲 搬 借：累計(jì)折邦舊 襖 16 熬 辦 安 笆 貸： 期初扒未分配利潤16擺 佰 借：累計(jì)折白舊 哀4 隘 安 貸奧： 管理費(fèi)用 傲 4 拔 案上述抵銷表明，奧每年抵銷的毛利案折舊、減值準(zhǔn)備佰之

54、和不超過抵銷敗的毛利，啊其原理同存貨減霸值準(zhǔn)備抵銷數(shù)不板能大于存貨毛利霸抵銷數(shù)雷同，但壩是固定資產(chǎn)還多埃了毛利的折舊問凹題。稗年份 抵班銷毛利 抵銷藹折舊 抵銷減襖值準(zhǔn)備 關(guān)系礙第一年 般 20 把 4 絆 奧 0 隘 20拜=4埃 扳第二年 凹 20 稗 8 傲 擺 6拌 頒20懊=8+6挨第三年 唉 20 捌 10 阿 吧 10罷 疤20奧=10+10哎第四年 疤 20 安 16 板 耙 0唉 隘20半=16矮第五年 暗 20 啊 20 安 搬 0柏 拌20岸=20懊舉例十九：投資背者不能全部享受矮凈利潤的特殊抵拌銷 艾母公司投資比例柏為60%，外商巴投資比例為40拜%，年利潤為1胺00萬

55、，提取職澳工獎(jiǎng)福基金10頒萬，提取盈余公拔積10萬，分紅搬80萬，年初年吧末未分配利潤均板為0。母公司權(quán)俺益法核算投資收骯益為54萬，抵澳銷分錄為：斑借：年初未分配捌利潤 0安投資收益 八 54萬安少數(shù)股東收益 胺 36萬叭提取職工獎(jiǎng)福基澳金 10萬（般借方合計(jì)為子公骯司凈利潤）把貸：提取職工獎(jiǎng)八福基金 1哀0萬八 提取盈案余公積 傲 10萬耙 應(yīng)付利捌潤 版 80把萬癌 年末氨未分配利潤 半0（貸方合計(jì)數(shù)壩為子公司利潤分跋配數(shù)）矮上述分錄一借一稗貸利潤分配中的頒提取職工獎(jiǎng)福基爸金造成子公司原靶做的提取職工獎(jiǎng)芭福基金沒有被沖八銷而得以保留。哀在此特殊情況下癌，子公司凈利潤艾和利潤分配不能艾全部

56、抵銷為零，邦即這種投資者不把能享受的凈利潤柏所轉(zhuǎn)變的利潤分壩配不能消滅而予哎以保留。邦舉例二十：一方斑售出存貨另一方擺購作固定資產(chǎn)后頒現(xiàn)金流量表的抵把銷般母公司買入子公疤司的產(chǎn)品作管理唉部門用固定資產(chǎn)哀，售價(jià)234萬版其中增值稅34爸萬。子公司的成伴本率80%。母疤公司十年期折舊愛，本年折舊半年氨，假定無殘值。盎1如果貨款當(dāng)般年支付：拔現(xiàn)金流量表直接俺法部分抵銷分錄藹為：瓣借：購建固定資敖產(chǎn)所支付的現(xiàn)金捌 234，貸：俺銷售商品收到的靶現(xiàn)金 234版現(xiàn)金流量表間接八法部分抵銷分錄奧為：埃借：固定資產(chǎn)折半舊 2， 貸瓣：凈利潤 扳2氨借：凈利潤 4稗0、存貨的減少邦160、經(jīng)營性扒應(yīng)付項(xiàng)目的增加

57、白 34芭 般 貸：經(jīng)營活動(dòng)矮產(chǎn)生的現(xiàn)金流量奧凈額 234暗（注：資產(chǎn)負(fù)債骯表和利潤表曾經(jīng)白作過的抵銷分錄艾為：耙借：主營業(yè)務(wù)收柏入200，貸：笆主營業(yè)務(wù)成本1挨60、貸：固定哎資產(chǎn)原價(jià) 40鞍借：管理費(fèi)用 耙 2， 巴貸：累計(jì)折舊 岸 2）翱2如果當(dāng)年交翱易已完成但款項(xiàng)八未結(jié)清：頒上述現(xiàn)金流量表熬直接法部分不做胺現(xiàn)金流量表間接爸法部分抵銷分錄疤改為：頒借：固定資產(chǎn)折擺舊 2， 貸背：凈利潤 擺2耙借：凈利潤 4哎0、存貨減少1拔60、經(jīng)營性應(yīng)拔付項(xiàng)目的增加 翱34藹 翱 貸：經(jīng)營性應(yīng)邦付項(xiàng)目的增加 拌 234熬3接板“癌2礙”八，如果在第二年澳款項(xiàng)結(jié)清：熬上述現(xiàn)金流量表罷直接法部分同氨“隘1

58、啊”辦現(xiàn)金流量表間接叭法部分抵銷分錄傲改為：巴借：固定資產(chǎn)折般舊 2， 貸襖：凈利潤 靶2（每年發(fā)生）隘借：經(jīng)營性應(yīng)付愛項(xiàng)目的增加 拔234襖 拔貸：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)柏生的現(xiàn)金流量?jī)魥W額234壩舉例二十一：合辦并工作底稿中借捌貸符號(hào)及增減運(yùn)爸算規(guī)則罷母公司投資子公隘司80%，子公邦司本年利潤10暗萬元。母公司銷安售給子公司貨物般20萬（假定免哀征增值稅），毛哀利率20%，貨俺款未收，母公司拔提取1萬壞帳準(zhǔn)敖備。其余數(shù)據(jù)見背下表。吧合并抵銷分錄為癌：邦借：實(shí)收資本3把0、資本公積8扮、盈余公積3、澳未分配利潤9 敖 昂 傲貸：長期股權(quán)投凹資 40 、 斑少數(shù)股東權(quán)益 霸10柏借：年初未分配拔利潤0、 投資扳收益