1、貴州廣播電視大學遵義電大分校中級財務會計 第十二-第十四章輔導 制作：王淑玲 1第1頁，共302頁。 本次課主要內容（21）第十二章 收入費用利潤主要內容：一、收入的定義及分類二、銷售收入的確認及會計處理三、費用的定義、特征、內容及分類四、其他業務的核算 五、營業外收支的核算六、利潤的構成、合成、分配2第2頁，共302頁。第一節收入一、收入的定義及分類一）、收入的定義狹義收入會計要素指的收入收入分為廣義收入狹義收入： 企業 在日常活動中形成的 會導致所有者權益增加的 經濟利益總流入 與所有者投入資本無關的 包括： 1、主營業務收入 2、其他業務收入 3、投資收益 3第3頁，共302頁。日常活動

2、：企業為完成經營目標而從事的所有活動，及與之相關的其他活動。 如： 1、工業企業： 制造與銷售產品 2、商業企業： 銷售商品 3、工、商企業： 出租資產 4、商業銀行： 提供貸款服務 5、廣告商： 提供廣告策劃服務等經濟利益：現金或最終能轉化為現金的非現金資產。4第4頁，共302頁。廣義收入：利潤構成的內容的收入或等式“收入-費用=利潤”中的收入 包括： 1、主營業務收入或勞務收入 2、其他業務收入 3、投資收益 4、營業外收入 5、補貼收入 6、公允價值變動凈損益5第5頁，共302頁。收入、收益與利得的關系： 收入： 企業日常活動中形成的 包括：主營業務收入、其他業務收入 投資收益 利得：

3、源于企業日常活動以外的活動產生的 包括：營業外收入 、補貼收入 收益： 可能產生于企業日常活動中 也可能產生于日常活動以外 包括：主營業務收入、其他業務收入、補貼收入 投資收益、公允價值變動損益、營業外收入 6第6頁，共302頁。利得的特點： 1、是企業邊緣性或偶發性交易或事項的結果。如：出售無形資產收益處置固定資產收益 2、屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期 望獲得的收益。如：政府補貼收益因其他單位違約所收取的違約金。 3、在利潤表中通常以凈額反映。 即：營業外收支凈額=營業外收入-營業外支出7第7頁，共302頁。二）、收入的分類1、按企業從事日常活動的性質分為： 1）、銷售商品收入 包

4、括：工業企業銷售產品收入 商業企業銷售商品收入 2）、提供勞務收入 包括：咨詢服務公司提供咨詢服務收入 廣告公司提供廣告服務收入 軟件開發公司開發軟件收入 3）、讓渡資產使用權收入 包括：商業銀行貸款收入 租賃公司租賃資產收入 8第8頁，共302頁。2、按重要性分為： 1）、基本業務收入 企業主體業務產生的收入 又稱：主營業務收入 如：工業企業銷售產品收入 商業企業銷售商品收入 商業銀行的利息收入 安裝公司的安裝收入 2）、其他業務收入 主營業務以外企業附帶經營的收入 包括：工商企業出租資產、提供勞務、 修理等收入 9第9頁，共302頁。二、銷售收入的確認確認條件：需同時具備： 1）、企業已將

5、商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方 所有權憑證已轉移或實物已交付及交易的實質 2）、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權也沒有對已售出的商品實施控制。 如：甲制造商將一批商品銷售給中間商要求將售出商 品轉移或退回3）、收入的金額能可靠計量。 指 ： 收入金額能合理估計 4）、相關的經濟利益很可能流入企業。 很可能指 ： 可能性超過50% 5）、相關的已發生或將發生的成本能可靠計量。 指 ： 成本能合理估計10第10頁，共302頁。三、銷售商品收入的會計處理一）、銷售商品但不能確認收入發出賒銷商品，但購貨方財務困難，難以支付貨款1）、當發出商品時：借：發出商品（發出商品的成本）貸：庫存

6、商品 （同上）借：應收賬款（售價發出數量稅率） 貸：應交稅費應交增值稅（銷項） （同上） 11第11頁，共302頁。2）、購貨方經營好轉承諾近期付款確認收入時借：應收賬款（售價發出數量） 貸：主營業務收入（售價發出數量）借：主營業務成本（發出商品的成本） 貸：發出商品（發出商品的成本） 3）、實際收到貨款時：借：銀行存款（收到的貨款及稅金）貸：應收賬款（收到的貨款及稅金） 4）、購貨方無法付款也無法退貨時銷售方：對發出商品 報損 對所發生的應收銷項增值稅 確認壞賬損失 12第12頁，共302頁。例：12-1 2005年5月9日,甲公司向K企業銷售商品一批,增值稅發票上列示價款80萬元.增值稅1

7、3.6萬元,該批商品成本為60萬元.銷售時已知K企業資金周轉困難，何時付款尚難估計。便為了減少庫存積壓，同時維護長期以來建立的商業關系,甲公司將商品銷售給K企業.商品已發出并理了委托收款手續1）、當發出商品時：借：發出商品600，000貸：庫存商品 600，000借：應收賬款136，000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項） 136，000 13第13頁，共302頁。2）、購貨方經營好轉承諾近期付款確認收入時借：應收賬款 800，000 貸：主營業務收入800，000同時結轉成本借：主營業務成本 600，000 貸：發出商品600，0003）、實際收到貨款時：借：銀行存款 936，000貸：應收賬

8、款 936，00014第14頁，共302頁。二）、銷售商品涉及銷售折讓銷售折讓： 企業由于售出商品的質量、品種或規格等與所訂合同不符而在售價上給予的減讓 已確認收入當期發生銷售折讓： 直接沖減當期的商品銷售收入已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的： 按資產負債表日后事項處理15第15頁，共302頁。已確認收入當期發生商品銷售折讓賬務處理銷售實現時：借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項） 銷貨方給購貨方銷售折讓沖回收入：借：主營業務收入（=給予對方的銷售折讓已確認的收入）貸：銀行存款（=支付的折讓款） 應交稅費應交增值稅（銷項） （=-折讓計算的稅金）實際收到款項時：

9、借：銀行存款 貸：應收賬款 16第16頁，共302頁。例12-2 甲公司向H公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為60萬元,增值稅額為10200元.H公司在驗收過程中發現商品質量不合格,要求在價格上給予5%的折讓.假定甲公司已確認銷售收入,款項尚未收到,發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額,不考慮其他因素銷售實現時：借：應收賬款70，200 貸：主營業務收入 60，000 應交稅費應交增值稅（銷項） 10，200發生銷售折讓時沖回收入：借：主營業務收入 3，000貸：銀行存款 3，510 應交稅費應交增值稅（銷項） -51017第17頁，共302頁。實際收到款項時：借：銀行存款

10、 66，690 貸：應收賬款 66，69018第18頁，共302頁。三）、銷貨退回銷貨退回: 企業售出的商品,由于質量.品種不符合要求等原因而發生的退貨1.未確認收入的已發出商品的退回 借：庫存商品（=退回的商品成本）貸：發出商品（=退回的商品成本）如：銷售方采用計劃成本或售價金額核算的則：應按計劃成本或售價記入“庫存商品”，并轉回成本差異或商品進銷差價19第19頁，共302頁。2.已確認收入的銷貨退回在資產負債表日前發生的1).沖減當月收入.成本及銷項,調整現金折扣借：主營業務收入（=退回的收入）貸：銀行存款（=支付的退回款） 財務費用（=現金折扣額） 應交稅費應交增值稅（銷項） （=-退回

11、計算的稅金）2).同時沖減成本：借：庫存商品（退回商品的成本） 貸：主營業務成本 （退回商品的成本） 20第20頁，共302頁。附現金折扣總價法核算：1）、銷售貨物時：借：應收賬款（應收的貨款及稅金）貸：主營業務收入（售價發出數量）應交稅費應交增值稅（銷項）（售價發出數量稅率）2）、收款時：借：銀行存款（實際收到貨款） 財務費用（應收賬款折扣率）貸：應收賬款（上述應收賬款） 21第21頁，共302頁。例：12-3 2006年12月10日,甲公司向銷售商品一批,增值稅發票上列示價款50000萬元.增值稅8500元,該批商品成本為26000元.合同規定的現金折扣條件為:210,120,N30購貨企

12、業于2006年12月22日付款.2007年3月9日該批產品因質量嚴重不合格被全部退回1.銷售實現時：借：應收賬款58，500 貸：主營業務收入 50，000 應交稅費應交增值稅（銷項） 8，500同時結轉成本借：主營業務成本 26，000 貸：庫存商品26，000 22第22頁，共302頁。2、收回貨款享受現金折扣時：借：銀行存款58，000 財務費用500貸：應收賬款58，5003.銷貨退回沖減當月收入.成本及銷項,調整現金折扣借：主營業務收入50，000貸：銀行存款 58，000 財務費用 500 應交稅費應交增值稅（銷項） -8500同時沖減成本：借：庫存商品26，000 貸：主營業務成

13、本 26，00023第23頁，共302頁。四）、分期收款銷售 分期收款銷售： 商品一次支付，貨款分期收回的一種銷售方式。 特點： 1、所售商品價值較大 2、收款期較長，通常超過3年 3、收回貨款的風險比較大 如：房產、汽車、重型設備等24第24頁，共302頁。分期收款銷售賬務處理1）、確認實現銷售收入時：借：長期應收款（合同總售價）銀行存款 （合同總售價*17%） 貸：主營業務收入（現銷方式下售價收入）應交稅費應交增值稅（銷項） （合同總售價*17% ） 未實現融資收益 （合同總售價-現銷方式下售價收入）2）、同時結轉成本借：主營業務成本（銷售商品的成本）貸：庫存商品 （銷售商品的成本）25第

14、25頁，共302頁。3）、收到貨款并分攤融資收益：借：銀行存款 （收到的貨款） 貸：長期應收款（收到的貨款）同時：借：未實現融資收益（每期的攤余金額*實際利率）貸：財務費用 （每期的攤余金額*實際利率）注： 為了簡化核算，采用分期收款銷售，應收金額與其公允價值（售價）的差額在采用實際利率攤銷與直線法攤銷結果相差不大的情況下，可采用直線法攤銷。26第26頁，共302頁。例：12-4 2007年初D公司向M公司銷售一批商品，合同約定的售價為200萬元，增值稅率17%,雙方商議貨款自20*7年初起的2年內，按半年、分4次平均支付，付款日為各期期末。現銷方式下，該批商品的售價為170萬元，商品發出時已

15、開具增值稅發票，銷項增值稅34萬元已收妥并存入銀行，該批商品的銷售成本為150萬元。分析：1、銷項增值稅已收現款，分期收款只涉及銷售商品的價款。2、該公司應確認銷售收入170萬元，合同價款200萬元3、合同價款200-應確認銷售收入170=30萬元 作為收款期內的融資收入處理 并采用實際利率法分攤27第27頁，共302頁。計算：1、各期收款 =合同價 支付期數=200萬元4=50萬元 2、期初攤余金額 =應確認的銷售收入=170萬元3、第一期確認的融資收入 =上期的攤余成本*實際利率= 170萬元*6.84%=11.628萬元4、第一期收回的價款 =各期收款-本期確認的融資收入= 50 -11

16、.6280=38.372萬元5、以后期攤余金額 =上期攤余金額-本期收回價款 28第28頁，共302頁。會計處理：1）、確認實現銷售收入時：借：長期應收款 200銀行存款 34 貸：主營業務收入 170應交稅費應交增值稅（銷項） 34 未實現融資收益 302）、同時結轉成本借：主營業務成本150貸：庫存商品 15029第29頁，共302頁。3）、收到貨款并分攤融資收益：借：銀行存款 50 貸：長期應收款 50同時：借：未實現融資收益11.628貸：財務費用 11.628以后各期的賬務處理可比照上面進行30第30頁，共302頁。五）、附有銷售退回條件的商品銷售 如果企業能夠根據以往的經驗合理估計

17、退貨的可能性并確認與退貨相關的負債時 在發出商品時確認收入1）、能合理估計退貨發出商品確認收入時：借：應收賬款（應收的貨款及稅金）貸：主營業務收入（售價發出數量）應交稅費應交增值稅（銷項）（收入稅率）同時結轉成本：借：主營業務成本（發出商品的成本） 貸： 庫存商品（發出商品的成本）31第31頁，共302頁。2）、確認估計銷售退回：借：主營業務收入（=估計退回商品的收入）貸：主營業務成本 （估計退回商品的成本） 其他應付款（=差）3）、收到全部貨款時：借：銀行存款（實際應收到的貨款） 貸：應收賬款（同 上） 32第32頁，共302頁。4）、實際發生銷售退回：借：庫存商品（=退回商品的成本） 其他

18、應付款 （=估計退貨收入與成本之差）貸：銀行存款（=實際退回款） 應交稅費應交增值稅（銷項） -（售價退回數量稅率）如果實際退貨少于估計退貨：借：庫存商品（=實際退回商品的成本） 主營業務成本（少于估計退回商品的成本） 其他應付款 （=估計退貨收入與成本之差）貸：銀行存款（=實際退回款） 主營業務收入（=少于估計退回商品的收入） 應交稅費應交增值稅（銷項）- （售價退回數量稅率）33第33頁，共302頁。如果實際退貨超過估計退貨：借：庫存商品 （=退回的成本） 主營業務收入（=超過估計退回商品的收入） 其他應付款 （=估計退貨收入與成本之差）貸：銀行存款 （=實際退回款） 營業務成本 （超過估

19、計退回商品的成本） 應交稅費應交增值稅（銷項） -（售價退回數量稅率）34第34頁，共302頁。如果企業不能合理估計退貨的可能性 在售出商品的退貨期滿時確認收入1）、不能合理估計退貨發出商品時：借：應收賬款 貸：應交稅費應交增值稅（銷項）（售價發出數量稅率）同時：借：發出商品（發出商品的成本） 貸：庫存商品（發出商品的成本）35第35頁，共302頁。2）、收到全部貨款時：借：銀行存款（實際應收到的貨款） 貸：預收賬款（售價*銷售數量） 應收賬款（同 上）3）、退貨期滿沒有發生退貨時，確認收入：借：預收賬款（售價*銷售數量） 貸：主營業務收入（=售價*銷售數量）同時：借：主營業務成本（銷售商品的

20、成本） 貸；發出商品（=銷售商品的成本）36第36頁，共302頁。4）、退貨期滿發生退貨時，確認收入：借：預收賬款（售價*銷售數量） 貸：主營業務收入 （=退回商品的收入） 應交稅費應交增值稅（銷項)-（售價退回數量稅率） 銀行存款 （=退回商品款）同時：借：主營業務成本（實際銷售商品的成本） 庫存商品 （退回商品的成本） 貸；發出商品 （=發出商品的成本）37第37頁，共302頁。例：12-5 2007年2月3日,A公司向S公司銷售空調1000臺，單位售價2000元，單位成本為1200元，增值稅率17%.協議約定S公司應于3月1日之前支付全部貨款，在4月30日前有權退貨。商品已發出，款項尚未

21、收到。假定A公司根據過去的經驗，估計空調的退貨率約為5%實際發生銷售退回時有關的增值稅允許沖減，不考慮其他因素。1）、 2月3日發出商品能合理估計退貨確認收入時：借：應收賬款 234萬元貸：主營業務收入 200萬元應交稅費應交增值稅（銷項） 34萬元同時結轉成本：借：主營業務成本 120萬元貸：發出商品120萬元38第38頁，共302頁。2）、2月末確認估計的銷售退回50臺：借：主營業務收入10萬元貸：主營業務成本 6萬元 其他應付款4萬元3）、3月1日收到全部貨款時：借：銀行存款234萬元 貸：應收賬款234萬元 39第39頁，共302頁。4）、4月30日實際發生銷售退回50臺：借：庫存商品

22、 6萬元 其他應付款 4萬元貸：銀行存款 11.7萬元 應交稅費應交增值稅（銷項） -1.7萬元本例中：如果實際退貨40臺少于估計退貨50臺時：借：庫存商品（=40*1200） 4.8萬元 主營業務成本（10*1200） 1.2萬元 其他應付款 4萬元貸：銀行存款 9.36萬元 主營業務收入（=10*2000） 2萬元 應交稅費應交增值稅（銷項）（40200017%）-1.36萬元40第40頁，共302頁。例：12-6 2007年2月3日,A公司向S公司銷售空調1000臺，單位售價2000元，單位成本為1200元，增值稅率17%.協議約定S公司應于3月1日之前支付全部貨款，在4月30日前有權退

23、貨。商品已發出，款項尚未收到。假定A公司無法根據過去的經驗估計所售空調的退貨率，不考慮其他因素。1）、 2月3日發出商品不能合理估計退貨時：借：應收賬款 34萬元貸：應交稅費應交增值稅（銷項）（1000200017%）34萬元同時：借：發出商品（1000*12000） 120萬元貸：庫存商品 120萬元 41第41頁，共302頁。2）、3月1日收到全部貨款時：借：銀行存款234萬元 貸：預收賬款200萬元 應收賬款34萬元3）、4月30日退貨期滿沒有發生退貨時，確認收入：借：預收賬款200萬元 貸：主營業務收入 200萬元同時：借：主營業務成本 120萬元 貸；發出商品120萬元42第42頁，

24、共302頁。4）、4月30日退貨期滿發生退貨30臺時：借：預收賬款（1000*2000）200萬元 貸：主營業務收入（=970*2000） 194萬元 應交稅費應交增值稅（銷項）（30200017%）10.2萬元 銀行存款 7.02萬元同時：借：主營業務成本（970*1200） 116.4萬元 庫存商品 （30*1200） 3.6萬元 貸；發出商品 120萬元43第43頁，共302頁。六）、商品售后回購商品售后回購 企業銷售商品的同時,承諾日后重新買回該批商品售后回購實質: 是銷售企業通過轉移存貨達到融通資金的目的, 不屬于真正意義上的銷售行為.由于所售商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移 不

25、能確認收入收到的價款 應確認為負債回購價大于原售價的差額 作為回購期間的利息費用,并在銷售與回購期攤銷 并計入”財務費用”44第44頁，共302頁。商品售后回購賬務處理1）、發出商品時：借：銀行存款（應收的貨款及稅金）貸：其他應付款（售價發出數量）應交稅費應交增值稅（銷項） （售價發出數量稅率） 同時 借：發出商品（發出數量*成本價）貸：庫存商品 （發出數量*成本價）45第45頁，共302頁。2）、每月計提利息時：借：財務費用（每月計提的利息=(回購價-原售價) 攤銷期）貸：其他應付款（同上） 3）、回購商品時：借：其他應付款（回購商品價格*回購數量） 應交稅費-應交增值稅（進項）（回購商品價

26、格*回購數量*稅率）貸：銀行存款（之和 ）同時 借：庫存商品（回購商品的成本）貸：發出商品 （回購商品的成本）46第46頁，共302頁。例：12-7 2007年12月1日,甲公司與B簽訂協議，向B公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額17萬元.協議規定，甲公司應在2008年6月1日以103萬元（不含增值稅）回該批商品。該批商品的實際成本為80萬元。商品已經發出，貨款已經收到。1）、發出商品時：借：銀行存款 117萬元貸：其他應付款 100萬元應交稅費應交增值稅（銷項） 17萬元 同時 借：發出商品 80萬元貸：庫存商品 80萬元47第47頁，共302頁。2）、每月

27、末計提利息時：借：財務費用（=(103-100)5）0.5萬元貸：其他應付款（=(103-100)5）0.5萬元3）、08年6月1日回購商品時：借：其他應付款 103萬元 應交稅費-應交增值稅（進項） 17.51萬元貸：銀行存款 120.51萬元同時 借：庫存商品80萬元貸：發出商品 80萬元48第48頁，共302頁。七）、商品售后回租 同商品售后回購處理 賬務處理在中四、其他業務收入 企業除主營業務收入以外獲得的其他銷售或其他業務收入.如:材料銷售 代購代銷 商品運輸 出租資產等的收入49第49頁，共302頁。補充：1、 A公司12月業務如下：1）、A公司1日采用支票結算方式銷售甲產品100

28、件，價款100，000元，增值稅17，000元。現銷商品確認收入時：借：銀行存款117，000貸：主營業務收入 100，000應交稅費應交增值稅（銷項） 17，00050第50頁，共302頁。2）、3日采用托收承付結算方式銷售甲產品1000件，成本600000元，增值稅發票上注明價款800000元，增值稅136000元，銷售時已知購貨企業資金周轉發生暫時困難，難以及時支付貨款。但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與對方長期以來建立的商品關系，最終將商品銷售給對方該商品已經發出，并辦妥了托收手續。當發出商品時：借：發出商品600，000 貸：庫存商品600，000借：應收賬款 136，000 貸：

29、應交稅費應交增值稅（銷項） 136，00051第51頁，共302頁。購貨方經營好轉，承諾近期付款可確認收入借：應收賬款800，000 貸：主營業務收入800，000 同時結轉成本借：主營業務成本600，000 貸：發出商品600，000 實際收到貨款時：借：銀行存款936，000 貸：應收賬款936，000 52第52頁，共302頁。3）、6日采用賒銷方式銷售甲產品300件，價款300，000，增值稅51，000元，付款條件為2/10、 1/20、n/30，客戶于26日付款，取得1%的現金折扣3510元，實付347，490元。企業收取轉賬支票，按總價法核算6日賒銷貨物時：借：應收賬款351，0

30、00 貸：主營業務收入300，000 應交稅費應交增值稅（銷項） 50，000 26日收款時：借：銀行存款347，490 財務費用 3，510 貸：應收賬款351，000 53第53頁，共302頁。第二節 費用一、費用的定義與特征費用分為：狹義費用 會計要素上的費用廣義費用 收入-費用=利潤中的費用狹義費用： 企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出 狹義費用包括：1、銷售成本 2、銷售費用 3、管理費用 4、財務費用54第54頁，共302頁。廣義費用： 狹義費用及企業在日常活動外活動發生的損失或支出廣義費用包括：1、銷售成本 2、銷售費用 3、管理費

31、用 4、財務費用5、營業外支出55第55頁，共302頁。二）、費用的特點：1、費用的發生表現為資源的減少 如：生產產品領用原材料 ： 存貨減少 支付職工工資： 增加負債2、費用最終會減少所有者權益。 如：分配利潤二、費用的內容及分類費用按經濟用途分為： 營業成本 期間費用 56第56頁，共302頁。一）、營業成本包括：主營業務成本其他業務成本主營業務成本(制造業) 包括： 1）、直接材料 2）、直接人工 3）、其他直接費用 4）、制造費用 57第57頁，共302頁。二）、期間費用： 一定期間發生的應由當期營業收入補償的費用。包括：銷售費用 管理費用 財務費用2、費用確認的方法： 1）、按其與收

32、入的直接聯系確認費用 2）、按一定的分配方式確認費用 3）、在耗費發生時直接確認為費用。58第58頁，共302頁。1、銷售費用：企業在經營過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。包括：1）、企業銷售產品時的運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費、展覽費、售后服務費2）、銷售人員工資、職工福利費、3）、銷售人員差費、辦公費4）、銷售部門設備折舊費、修理費59第59頁，共302頁。2、管理費用：企業管理部門組織、管理活動發生的費用包括：1）、公司經費、董事會費、工會會費、職工教育經費、 勞動保險費、待業保險費。2）、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費3）、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅

33、4）、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷5）、招待費、壞賬損失、存貨盤盈、虧、毀損60第60頁，共302頁。3、財務費用：籌集資金發生的費用包括：1）、生產經營中不計入固定資產的利息費用2）、金融機構手續費3）、其他財務費用61第61頁，共302頁。第四節 利潤一、利潤的構成利潤：廣義收入與廣義費用相抵后的差額。 正數 利潤 負數 虧損利潤按形成過程分為： 稅前利潤 稅后利潤稅前利潤：稱“利潤總額” 包括：營業利潤 投資凈收益 營業外收支凈額稅后利潤：稱“凈利潤” 稅后利潤稅前利潤所得稅62第62頁，共302頁。二、營業外收支的核算一）、營業外收入1、營業外收入：企業發生的與生產經營活動無直

34、接關系的各項利得主要包括：非流動資產處置利得債務重組利得政府補貼盤盈利得 接受捐贈利得等 63第63頁，共302頁。2、營業外支出：企業發生的與生產經營無直接關系的各項支出 主要包括： 固定資產盤虧處置固定資產或無形資產凈損失債務重組損失罰款支出對外捐贈支出非常損失64第64頁，共302頁。三、利潤的合成 利潤合成方法： 表結法賬結法1、表結法： 各會計期末，填制“利潤表”。2、賬結法： 每月末將“收入”及“成本費用”賬戶余額結轉到“本年利潤”賬戶。65第65頁，共302頁。1）、結轉本期收入：借：主營業務收入其他業務收入投資收益公允價值變動損益 營業外收入貸：本年利潤66第66頁，共302頁

35、。2）、結轉本期成本、費用及損失：借：本年利潤貸：主營業務成本營業務稅金及附加其他業務成本 管理費用銷售費用財務費用 資產減值損失營業外支出 所得稅費用67第67頁，共302頁。四、利潤分配1、可供分配的利潤： 以前年度累計未分配利潤當年實現的凈利潤2、利潤分配程序：1）、提取法定公積金2）、提取任意盈余公積3）、向投資者分配利潤或股利68第68頁，共302頁。二）利潤分配的會計處理1、計算并結轉本年凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤如：本年虧損，則作相反分錄即：借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤69第69頁，共302頁。2、提取盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積（凈利潤10%）貸

36、：盈余公積法定盈余公積（凈利潤10%）3、提取任意盈余公積：借：利潤分配提取任意盈余公積（股東大會決議提取數）貸：盈余公積任意盈余公積（同上）4、向投資者分配利潤：借：利潤分配應付利潤（凈利潤X%）貸：應付利潤 （凈利潤 X% ）5、向投資者分配現金股利：借：利潤分配應付股利（凈利潤X%）貸：應付股利 （凈利潤 X% ）70第70頁，共302頁。6、向投資者股票股利或轉增資本額,辦理增資手續后：借：利潤分配轉作股本的股利 (分配的股票股利或增資額）貸：實收資本或股本（面值總額 ） 資本公積 （差額 ）7、年末結轉利潤分配明細賬：借：利潤分配未分配利潤（之和 ） 貸：利潤分配提取法定盈余公積 （

37、余額 ）利潤分配提取任意盈余公積（余額 ） 利潤分配應付利潤（或應付股利） （余額 ）71第71頁，共302頁。8、彌補虧損稅法規定補虧原則：如企業虧損，則依此順序彌補虧損：1）、可用盈利年度“連續5年的稅前利潤”彌補 2）、仍有虧損的，可用“第6年后稅后利潤”彌補3）、仍有虧損的，可用“超過注冊資本25%的法定盈余公積或任意盈余公積”彌補72第72頁，共302頁。彌補虧損的賬務處理：1）、用“稅前及稅后利潤”補虧：不需賬務處理因為：虧損體現在“利潤分配”余額在“借方”，無論將“稅前的本年利潤及稅后的本年利潤”通過借方結轉到“利潤分配”的貸方，則自然彌補了虧損。2）、用盈余公積補虧：借：盈余公

38、積法定盈余公積”貸：利潤分配其他轉入（法定盈余公積余額注冊資本25%）73第73頁，共302頁。彌補虧損舉例：E公司96年前發生虧損90萬元，96年2000年累計的稅前利潤為70萬元，2000年末尚有虧損20萬元沒有彌補，該企業2001年的稅前利潤為10萬元，應先按所得稅率33%計算應交所得稅3.3萬元，當年的稅后利潤6.7萬元可用來彌補虧損，用稅后利潤彌補后仍有虧損13.3萬元沒有彌補。該企業注冊資本為400萬元，96年年初“盈余公積法定盈余公積”賬戶貸方余額為110萬元。分析：1）、該企業96年前虧損，可用9600年5年的 “稅前利潤” 70萬元補虧，不需賬務處理2）、該企業2000年末仍

39、有虧損20萬元，可用2001年的 “稅后利潤” 6.7萬元補虧，不需賬務處理74第74頁，共302頁。3）、2001年末仍有虧損13.3萬元，可用“超過注冊資本的25%和法定盈余公積”補虧：可用于補虧的法定盈余公積：11萬元400萬元25%10萬元借：盈余公積法定盈余公積”10萬元貸：利潤分配其他轉入10萬元75第75頁，共302頁。作業二十三： 一、甲商品單位售價440元，公司規定：若客戶購買200件（含200件）以上可得到40元的商業折扣，同時規定的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30。甲商品適用的增值稅為17（計算現金折扣時考慮增值稅）208年2月8日一客戶購買該產品200件，并于

40、2月24日支付全部貨款。對現金折扣采用總價法核算，則企業銷售該批甲商品實際收到的貨款為（ ）元 A.936 B. 92664 C. 93600 D. 102960 二、20*1年A公司經營虧損650萬元。20*2年至20*6年，公司共實現利潤600萬元，20*7年實現利潤200萬元，所得稅稅率為30%.則20*7年末，A公司可供分配的凈利潤為（ ）萬元 A.150 B. 140 C.105 D. 9076第76頁，共302頁。 三、20*7年11月6日A公司發給甲企業商品1000件，增值稅專用發票注明價款100，000元，增值稅17，000元，A公司代墊運雜費2，000元，該批商品的成本為85

41、，000元，在向銀行辦妥手續后，得知甲企業資金周轉十分困難，A公司決定本月不確認該筆收入 要求：作出相應的會計分錄77第77頁，共302頁。 四、編制會計分錄甲公司為一般納稅人，5月發生的業務如下:1、銷售產品200件，每件售價（不含稅，下同）320元，成本200元，已將提貨單和發票賬單交給購貨單位，并收到購貨方轉賬支票存入銀行。2、采用托收承付結算方式向外地銷售一批產品，售價總額為50000元，產品成本為35000元，代墊運雜費1600元，已辦妥托收手續3、銷售產品一批，售價600000元，同時規定的現金折扣條件為2/10、1/20、N/30，該批產品成本為售價的70%開出發票的第12天，購

42、貨方按規定支付了貨款4、上年度售出的產品因質量問題發生退貨，產品食欲15000元，增值稅2550元，成本為售價的70%，退回產品已入庫，公司已開出支票，退還貨款 78第78頁，共302頁。5、開出支票支付廣告費5600元6、銷售產品一批，總售價150，000元，總成本90，000元，增值稅發票已開出。合同約定，自發票日10天內購貨方應支付全部貨款，20天內有權退貨 。銷售時甲公司無法根據經驗估計退貨率，購貨方已按規定付款，退貨期滿未發生退貨情況7、向南方水災區捐款50，000元，已用銀行存款支付8、本月應交城市維護建設稅8900元，應交教育費附加3000元 79第79頁，共302頁。重點掌握：

43、1、幾個基本概念：收入、費用、利潤2、計算及賬務處理1）、商品發出，但購貨方財務困難，難以支付貨款2）、附現金折扣總價法核算3）、銷貨方給購貨方銷售折讓4）、分期收款銷售5）、出售材料6）、利潤的結轉分配處理3、包括的具體內容： 狹義及廣義收入、費用內容利潤包括內容其他業務收支、營業費用、管理費用、財務費用包括內容80第80頁，共302頁。本次課主要內容（22）所得稅的核算主要內容：一、所得稅核算的一般程序二、資產、負債的計稅基礎與暫時性差異三、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債四、當期所得稅費用與應交所得稅五、所得稅的會計處理81第81頁，共302頁。第三節 所得稅企業所得稅會計處理方法： 20

44、06年我國發布企業會計準則第18號-所得稅規定：企業所得稅處理采用 “資產負債表法”資產負債表法實質： “資產負債表觀”82第82頁，共302頁。資產負債表法含義：1、企業取得資產和負債時： 應確定其計稅基礎2、期末資產、負債： 按企業會計準則規定確定的 賬面價值 與按稅規定確定的： 計稅基礎之間差異 作為暫時性差異 3、根據暫時性差異： 確認 遞延所得稅資產 遞延所得稅負債83第83頁，共302頁。4、按稅法規定計算： 當期應交的所得稅5、在此基礎上確認每一期間利潤表上的所得稅費用： 確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債84第84頁，共302頁。差異含義：按稅法規定調整的金額 即：“會計利潤”

45、與“應納稅所得額”的差異差異按產生的原因分為： 永久性差異只在當期發生，并不在以后各期轉回 如：罰金、罰款、滯納金、非廣告性質的贊助支出 非公益性捐贈支出、超支的招待費等暫時性差異在當期發生，并在以后各期轉回 85第85頁，共302頁。1、永久性差異： 由于會計稅前利潤與應納稅所得額之間在稅法上、會計上口徑不一致而產生的差異。2、差異的特征： 只在當期發生，并不在以后各期轉回。 即： 只對當期納稅所得額計算有影響， 但并不影響以后各期納稅所得額。 即：各期的總差異086第86頁，共302頁。1）、暫時性差異：資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異 2)、差異的特征： 在當期發生，并在以后各

46、期轉回 即：對當期納稅所得額計算有影響，也對以后各期納稅所得額計算有影響 即：各期的總差異087第87頁，共302頁。一、所得稅核算的一般程序：核算時間： 一般情況下： 企業在每一資產負債表日核算 企業合并時： 確認交易或事項產生和資產、負債時，應確認所得稅88第88頁，共302頁。一般程序：1、確定資產負債表中資產、負債項目的賬面價值2、確定資產、負債項目的計稅基礎3、比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，確認應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異4、確定遞延所得稅資產與遞延所得稅負債增減金額5、將會計利潤調整為納稅所得額，計算當期應交所得稅6、計算當期所得稅費用89第89頁，共302頁。二、資

47、產、負債的計稅基礎與暫時性差異一）、暫時性差異1、暫時性差異含義： 賬面價值 資產、負債的 之間的差異 與其計稅基礎2、賬面價值：按會計準則確定 如：年初購進一批存貨成本10萬元 ， 年末計提跌價準備2萬元，則其賬面價值為8萬元 3、計稅基礎：按稅法確定如：上例中按稅法規定： 存貨的計稅基礎為歷史成本10萬元 本期存貨產生暫時性差異為：10-8=2萬元90第90頁，共302頁。4、資產、負債項目暫時性差異 =資產、負債各自的賬面價值-資產、負債各自的計稅基礎5、暫時性差異分為： 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異6、可抵扣暫時性差異產生： 資產的賬面價值 其計稅基礎 負債的賬面價值 其計稅基礎

48、7、應納稅暫時性差異產生： 資產的賬面價值 其計稅基礎 負債的賬面價值 其計稅基礎91第91頁，共302頁。二）、資產的計稅基礎1、資產的計稅基礎的含義： 某項資產在未來期間計稅時可在稅前扣除的金額2、資產初始確認時： 計稅基礎 取得成本3、資產持續持有過程中： 未來期間計稅時可在稅前扣除的金額 =資產的取得成本-以前期間按照稅法規定已在稅前扣除 的累計金額92第92頁，共302頁。4、資產項目的暫時性差異： =該項資產的賬面價值-未來期間計稅時可在稅前扣除的金額5、上式結果： 正的 應納稅暫時性差異 負的 可抵扣暫時性差異93第93頁，共302頁。主要資產項目的計稅基礎及可能產生的暫時性差異

49、：1、存貨 1）、賬面價值 =取得時成本-計提的跌價準備 如： 50萬元-2萬元= 48萬元 2）、計稅基礎 =取得時成本 如： 50萬元 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎0 如：48萬元-50萬元=-2萬元0 為可抵扣暫時性差異= -2萬元 94第94頁，共302頁。2、交易性金融資產 1）、賬面價值 =公允價值 如： 50萬元 2）、計稅基礎 =取得時成本 如： 40萬元 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎0 如：50萬元-40萬元=10萬元 0 為應納稅暫時性差異= 10萬元 95第95頁，共302頁。3、長期股權投資（權益法核算） 1）、賬面價值 =取得時成本+取得被投資企業

50、盈利 如： 50萬元+2萬元= 52萬元 2）、計稅基礎 =取得時成本 如： 50萬元 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎0 如：52萬元-50萬元=2萬元 0 為應納稅暫時性差異= 2萬元 96第96頁，共302頁。長期股權投資（成本法核算） 1）、賬面價值 =取得時成本+取得被投資企業宣告分派的現金股利 如： 50萬元+2萬元= 52萬元 2）、計稅基礎 =取得時成本 如： 50萬元 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎0 如：52萬元-50萬元=2萬元 0 為應納稅暫時性差異= 2萬元 97第97頁，共302頁。長期股權投資（計提減值準備） 1）、賬面價值 =取得時成本-計提的減值

51、準備 如： 50萬元-2萬元= 48萬元 2）、計稅基礎 =取得時成本 如： 50萬元 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎0 如：48萬元-50萬元=-2萬元 0 為可抵扣暫時性差異=-2萬元 98第98頁，共302頁。4、投資性房地產 1）、賬面價值 =公允價值 如： 50萬元 2）、計稅基礎 =取得時成本 如： 40萬元 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎0 如：50萬元-40萬元=10萬元 0 為應納稅暫時性差異= 10萬元 99第99頁，共302頁。5、固定資產 1）、賬面價值 =取得時成本-會計計提累計折舊-減值準備 如： 50萬元-10-5= 35萬元 2）、計稅基礎 =取

52、得時成本-稅法計提累計折舊 如： 50萬元 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎 0 如：35萬元-50萬元=-15萬元 0 為可抵扣暫時性差異=-15萬元 100第100頁，共302頁。6、無形資產（內部研究開發形成的無形資產） 1）、賬面價值 =研發支出資本化部分 如： 50萬元 2）、計稅基礎 =研發支出資本化部分+150%的研發支出的費用化部分 如： 50萬元 +5萬元= 55萬元 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎 0 如：50萬元-55萬元=-5萬元 0 為可抵扣暫時性差異=-5萬元 101第101頁，共302頁。無形資產（其他的無形資產） 1）、賬面價值 =取得時成本-使用

53、壽命有限的攤銷額-減值準備 如： 50萬元-10-5=35 2）、計稅基礎 =取得時成本-使用壽命不確定的攤銷額 如： 50萬元-2=48 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎 0 如：35萬元-48萬元=-13萬元 0 為可抵扣暫時性差異=-13萬元 102第102頁，共302頁。主要負債項目的計稅基礎及可能產生的暫時性差異：1、預收賬款 1）、賬面價值 =預收金額列為負債，但不能確認收入 如：50萬元 2）、計稅基礎 =0 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎0 如： 50萬元-0=50萬元 0 為可抵扣暫時性差異= 50萬元 103第103頁，共302頁。2、預計負債 1）、賬面價值

54、 =預計負債中根據產品質量保證預計售后服務費 計入當期費用減少了納稅 如：預計售后服務費10萬元 2）、計稅基礎 =稅法規定預計費用不能扣除，實際支出才能扣除 如：預計售后服務費10萬元中只有2萬元實際支出 3）、暫時性差異 =賬面價值-計稅基礎 0 如：10-2萬元=8萬元 0 為可抵扣暫時性差異= -50萬元 104第104頁，共302頁。三、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債遞延所得稅資產 =可抵扣暫時性差異*預計轉回期的所得稅稅率遞延所得稅負債 =應納稅暫時性差異*預計轉回期的所得稅稅率確認計量時： 1、遞延所得稅資產的確認： 應以未來期間可能取得的納稅所得額為限 105第105頁，共30

55、2頁。2、企業發生的稅法規定： 可用以后年度利潤彌補的虧損及稅款抵減 確認為：遞延所得稅資產3、與直接計入所有者權益的交易事項相關的暫時性差異 相關的當期所得稅及遞延所得稅計入 “資本公積”4、計量： 不要求折現106第106頁，共302頁。四、當期所得稅費用與應交所得稅一）、當期應交所得稅 應交所得稅 =納稅所得額*所得稅稅率納稅所得額 =會計稅前利潤+稅法規定的調整增加額 -稅法規定的調整減少額 107第107頁，共302頁。1、稅法規定應予調整增加的內容： 1）、某些費用或支出： 在會計核算時： 根據會計制度規定已作為費用減少了利潤總額 而稅法規定： 應作為納稅所得 故： 利潤總額中加上

56、費用或支出，調整納稅。應納稅所得額會計利潤總額某些需調整的費用、支出 如： 1、罰款支出、非廣告性質的贊助 2、超額的工資支出、招待費支出等108第108頁，共302頁。具體包括：如：1、企業違反法律等罰款、罰金、滯納金。2、計提各種準備金。3、非廣告性質的贊助支出。4、超過稅法規定標準的支出。如：1、超規定稅率的借款利息支出2、超過稅法規定標準支出的工資3、超過稅法規定標準支出的招待費4、超過稅法規定標準支出的公益救濟性捐贈5、超過稅法規定標準多提的壞賬準備金。 109第109頁，共302頁。2）、某些收入： 在會計核算時： 根據會計準則規定不予確認收入，不計稅 而稅法規定： 按公允價值與成

57、本差額計稅 故： 利潤總額中加上收入，調整納稅。應納稅所得額會計利潤總額某些需調整的收入 如： 1、視同銷售 110第110頁，共302頁。2、稅法規定應予調整減少的內容： 1）、免稅收入： 在會計核算時： 某些收入已計入當期利潤總額 而稅法規定： 免征稅所得 故： 利潤總額中減去收入，調整納稅。應納稅所得額會計利潤總額-某些需調整的收入 如： 1、國債利息收入 2、取得的股息、紅利等權益性投資收益111第111頁，共302頁。2）、企業發生的經營虧損： 稅法規定經營虧損： 可以遞延后期 即：可用以后盈利年度的稅前利潤彌補， 我國規定：連續彌補期限不得超過5年 112第112頁，共302頁。3

58、、其他： 1）、對各項資產計提的損失準備： 在會計核算時： 作為減值損失計入當期利潤總額 而稅法規定： 對應收賬款按期末余額5計提的壞賬準備予以扣除外 其他任何預計的資產減值準備一律不予扣除 2）、對交易性金融資產持有期內確認的公允價值變動損益： 在會計核算時： 直接計入當期利潤總額 而稅法規定： 投資處置時按實現的總收益一并計稅113第113頁，共302頁。3）、固定資產折舊： 在會計核算與稅法規定： 折舊年限不同，會計折舊額與稅法折舊額產生差異 因而：計入當期利潤總額的費用額不同4）、無形資產攤銷 在會計準則： 有使用壽命的才攤銷，壽命不確定的不攤銷 而稅法規定： 不管有無使用壽命均攤銷

59、無法確定壽命的： 按10年攤銷 因而：計入當期利潤總額的費用額不同114第114頁，共302頁。二）、當期所得稅費用 所得稅費用 =當期應交所得稅+遞延所得稅負債（期末余額-期初余額） -遞延所得稅資產（期末余額-期初余額） 115第115頁，共302頁。五、所得稅的會計處理：1）、資產的賬面價值其計稅基礎時：產生：可抵減暫時性差異即：抵減所得稅費用，調整增加納稅額 記入 “遞延所得稅資產”借方即：借：所得稅費用（應交所得稅遞延所得稅資產）遞延所得稅資產（發生的可抵減差異稅率）貸：應交稅費應交所得稅（應納稅所得額稅率） 116第116頁，共302頁。1）、當遞延所得稅資產轉回時：轉回：可抵減暫

60、時性差異即：調整減少納稅額，計入所得稅費用記入 “遞延所得稅資產”貸方即：借：所得稅（應交所得稅+遞延所得稅資產）貸：應交稅費用應交所得稅（應納稅所得額稅率） 遞延所得稅資產（發生的可抵減差異稅率）117第117頁，共302頁。3）、資產的賬面價值其計稅基礎時：產生：應納稅暫時性差異即：調整減少納稅額，計入所得稅費用記入 “遞延所得稅負債”貸方即：借：所得稅（應交所得稅+遞延所得稅負債）貸：應交稅費用應交所得稅（應納稅所得額稅率） 遞延所得稅負債（發生的應納稅差異稅率） 118第118頁，共302頁。4）、當遞延所得稅資產轉回時：轉回：應納稅暫時性差異抵減所得稅費用，調整增加納稅額 記入 “遞