1、第三篇 本錢方案3.1本錢方案3.2.本錢控制3.3預算本錢制度3.4規范本錢制度 3.5責任本錢核算3.6價值工程分析3.7本錢企劃3.1本錢方案一、本錢方案及其編制方法 本錢方案在我國并不陌生，過去是工業企業財務管理的一項重要內容，也是工業企業財務方案的一個重要組成部分。 這里講的稱號也叫“本錢方案，實踐上這個“本錢方案與過去的本錢方案是不一樣的。這里的“本錢方案是“本錢預算，它是實施本錢控制的一個“規范。 過去的本錢方案的編制根據，主要是根據方案年度國家上級下達的方案消費義務及其本錢降低義務編制的，是過去“方案經濟的一個重要組成部分。過去的本錢方案是我國整個方案經濟體系的一個重要環節，企

2、業作為國民經濟的細胞，其人、財、物、產、供、銷都必需嚴厲按方案進展，本錢方案是其整個消費方案的一個組成部分。 本錢預算的編制是從市場預測、銷售預算的編制開場的，它的主要根據是企業的運營目的利潤目的，就是說，其編制根據是市場。在市場經濟條件下，它要求企業面向市場，面向競爭，經過加強本身管理，降低本錢，提高經濟效益，才干在市場競爭中立于不敗之地，經過對企業的本錢情況進展規劃，保證本錢與利潤目的的實現，它是一種對市場的本身調整與順應的機制。本錢預算是企業迎接市場競爭的自動編制與執行的機制。而過去的本錢方案是上級主管部門外加給企業的，企業處于被動編制與執行的形狀。本錢預算編制的獨特之處還在于“零基預算

3、。所謂零基預算，是要求預算的編制過程從零開場，發生的一切費用支出都必需從實踐耗用出發，必需有充分的理由證明是合理的必需的。這就與過去的本錢方案的編制完全不同，過去的本錢方案是根據上級下達的義務目的、基數，也就是允許以一定程度的費用支出上年基數為起點，即非零預算。 從本錢預算的編制方式上看，過去的本錢方案的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個“上是上級主管部門。如今的本錢預算的編制也自上而下，自下而上的方式，但這個“上是企業本身，上與下是企業管理部門與企業消費部門之間相互配合，相互溝通，即所謂“參與式的預算編制方式。 二、本錢方案的內容及意義 內容： 1，產品單位本錢方案 2，全部商品產品本錢

4、方案 3，制造費用預算 4，期間費用預算 意義： 1，本錢方案是企業本錢控制的主要尺度 2，本錢方案是評價考核企業及部門業績的規范 3，本錢方案有助于指點層做出正確判別，提高 決策準確性三、編制本錢方案的原那么和步驟 1，編制本錢方案的原那么 要以先進合理的經濟技術目的和定額為根底，并要有詳細措施做保證嚴厲遵守本錢開支范圍，留意本錢方案和本錢核算的一致性必需同其他有關方案親密銜接、綜合平衡、相互促進，共同保證企業消費運營目的的實現實行一致指點、分級管理的原那么，盡量吸收方案執行者參與2，編制本錢方案的步驟 估計和分析上期本錢方案的執行情況； 搜集和整理資料； 確定目的本錢和費用控制限額； 分車

5、間部門編制本錢方案及費用預算費用預算是按消費費用要素以及消費費用用途反映企業消費耗費。資料費用預算、工資費用預算、制造費用預算、期間費用預算等；廠部綜合平衡、正式編制本錢方案即按產品種類編制的反映方案期各種產品的估計本錢程度的產品本錢方案，有主要產品單位本錢方案、全部商品產品本錢方案。 四、本錢方案的編制一費用預算編制靜態預算 靜態預算又稱固定預算法。它是按照預算期內能夠實現的運營活動程度確定相應的固定預算數來編制預算的方法。 產品本錢方案編制普通是從消費費用預算的編制入手，而消費費用預算的編制要從銷售預算的編制入手。 方案期的消費數量預算可按以下公式計算： 預算的消費數量=預算的銷售量+所要

6、求的期末產廢品數量+所要求的期末在產品約當數量-期初產廢品數量-期初在產品約當數量產品名稱預測銷量期初庫存預計期末庫存計劃產量甲產品乙產品丙產品158011006001002502502015015015001000500搜集和整理上期本錢資料: 產量資料。1-3季度實踐產量:甲產品1000件、乙產品600件。第四季度估計產量:甲產品400件、乙產品250件。 產品單位本錢資料。1-3季度實踐單位本錢:甲產品46元、乙產品83元。第四季度估計單位本錢:甲產品44.25元、乙產品81.3元。 上年估計平均單位本錢:甲產品:乙產品:項目材料單價計劃產量消耗定額費用定額定額耗用量定額費用甲產品一車間

7、415001.5622509000二車間0.527503000乙產品一車間10002820008000二車間1.5615006000丙產品一車間50031215006000二車間2810004000車間耗用一車間100400二車間120480輔助生產生產用40160管理用20801，資料費用預算 A 資料費用預算項目材料單價計劃產量消耗定額費用定額定額耗用量定額費用甲產品一車間215001215003000二車間2430006000乙產品一車間10003630006000二車間2420004000丙產品一車間5002410002000二車間4820004000車間耗用一車間80160二車間10

8、0200輔助生產生產用50100管理用1530B 資料費用預算項目材料單價計劃產量消耗定額費用定額定額耗用量定額費用甲產品一車間0.3150030.945001350二車間20.63000900乙產品一車間100072.170002100二車間51.550001500丙產品一車間50082.440001200二車間51.52500750車間耗用一車間500150二車間600180輔助生產生產用30090管理用10030合計8250燃料費用預算項目材料單價計劃產量消耗定額費用定額定額耗用量定額費用甲產品一車間0.4150031.245001800二車間41.660002400乙產品一車間1000

9、62.460002400二車間83.280003200丙產品一車間50010450002000二車間83.240001600車間耗用一車間1000400二車間1500600輔助生產生產用2000800管理用400160動力費用預算項目年度計劃產量總工時小時工資率年度計劃工資額提取福利費（14%）合計甲產品一車間2250367509457695二車間375011250157512825乙產品一車間350010500147011970二車間400012000168013680丙產品一車間200060008406840二車間175052507355980制造費用一車間40005604560二車間50

10、007005700機修車間150021017102，工資費用預算項目 材料燃料 動力工資福利 折舊其他 預算工資90009000福利費12601260辦公費22001550220030509000折舊費85008500低值易耗品18001800勞保費31009004000修理費78022030081009400A 材料880880B材料360360其他330100028404170合計91202100350090001260850014890483703，制造費用預算成本 對象計劃產量定額工時 生產總工時分配率單位分配額分配總額甲產品15001.522504.146210乙產品10003.53

11、5009.669660丙產品5004200011.045520合計 77502.7621390 制造費用分配表(第一車間)成本 對象計劃產量定額工時 生產總工時分配率單位分配額分配總額甲產品15002.537507.110650乙產品10004400011.3611360丙產品5003.517509.944970合計 95002.8426980 制造費用分配表(第二車間)二產品本錢方案的編制 甲產品單位本錢方案成本項目計量單位計劃單價單位消耗定額單位費用定額直接材料A材料千克428B材料千克236燃料立方0.351.5動力度0.472.8直接人工工時3412(7695+12825)1500=1

12、3.68職工福利費工時0.4241.68 (12+1.68=13.68)制造費用工時11.24 (4.14+7.1)合計43.22成本項目計量單位計劃單價單位消耗定額單位費用定額直接材料A材料千克43.514B材料千克2510燃料立方0.3123.6動力度0.4145.6直接人工工時37.522.5職工福利費工時0.427.53.15制造費用工時21.02合計79.87乙產品單位本錢方案成本項目計量單位計劃單價單位消耗定額單位費用定額直接材料A材料千克4520B材料千克2612燃料立方0.3133.9動力度0.4187.2直接人工工時37.522.5職工福利費工時0.427.53.15制造費用

13、工時20.98合計89.73丙產品單位本錢方案計量單位計劃產量單位成本總成本上年預計平均本年計劃按上年平均計算按本年計劃計算降低額降低率一、可比產品甲產品乙產品二、不可比產品丙產品合計件件件1500100050045.582.543.2279.8789.7315075068250825001447006483079870448651895656050342026304%5%3.2%三全部商品本錢方案的編制 全部商品產品本錢方案表(按產品別) 2000年度 單位:元 成本項目可比產品總成本不可比產品計劃總成本全部商品產品計劃總成本按上年平均計算按本年計劃計算計劃降低額計劃降低率1,直接材料其中:

14、原材料 燃料 動力2,直接工資3,職工福利費4,制造費用482407537.510552.5422105909.436300.645000585098004050056703788032401687.5752.51710239.4-1579.46.72%22.38%7.13%4.05%4.05%-4.35%1600019503600112501575104906100078001340051750724548370產品制造成本15075014470060504%44865189565 全部商品產品本錢方案表(按工程別) 2000年度 單位:元四費用預算編制彈性預算 彈性預算是根據可以預見的不同

15、業務量程度，分別確定其相應的預算額的方法。生產量17502000225025002750生產工時133000152000171000190000209000生產能力百分比70%80%90%100%110%直接材料107520122880138240153600168960直接人工394300412800421300433200467800制造費用7856079770812008550090500合計5803806154506407406723007272602003年度預算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預算執行第一季度實踐預算調整修正2003年度預算2004年度預算第二季度第三季

16、度第四季度第一季度4月5月6月差別對比第一季度實踐預算調整修正五費用預算編制滾動預算 滾動預算是一種非零預算方法，通常可采用系數測算法或試算平衡法來編制產品本錢方案的方法。 測算時分別可比產品和不可比產品進展測算一可比產品本錢降低目的的測算二不可比產品本錢降低目的的測算目的單位本錢=預定售價1-目的利潤率 所謂不可比產品是指企業過去年度未正式消費過的產品，因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的根據。采用目的本錢法。目的本錢是事先確定要在一定時期內經過努力所要實現的本錢。 對于可比產品來說，本錢降低是以上年全年估計平均單位本錢為根底，根據方案年度各項主要技術目的的變動系數，測算可比產品本錢的降低率

17、和降低額。其可采用的步驟：1計算上年全年估計平均單位本錢上年估計平均單位本錢=上年19月實踐平均單位本錢上年19月實踐產量+上年第四季度估計單位本錢上年第四季度估計高質量上年19月實踐產量+上年第四季度估計產量2測算各種主要要素的影響程度 影響本錢變動的要素主要有產量、資料耗費定額、資料價錢、勞動消費率、制造費用、廢品損失等。1測算由于資料耗費定額降低和資料價錢變動而構成的節約資料價錢不變時，資料耗費定額降低，會使產品單位本錢中資料費用的比例降低。資料耗費定額降低影響本錢降低率=資料耗費定額降低的百分比資料費用占本錢的百分比資料耗費定額不變時，資料價錢降低，也會使產品本錢中的資料費用相應地減少

18、。資料價錢降低影響本錢降低率=資料價錢降低的百分比資料費用占本錢的百分比假設資料耗費定額和資料價錢同時變動，那么綜合計算它們對本錢的影響資料耗費定額和資料價錢變動影響本錢降低率=1-1-資料耗費定額降低的百分比1-資料價錢降低的百分比 直接資料占本錢的百分比2測算由于勞動消費率提高超越平均工資增長程度而構成的節約。產品本錢中勞動消費率與直接工資增長速度成反比，與工人平均工資增長速度成正比。勞動消費率提高影響本錢降低額=1-1+平均工資增長的百分比1+勞動消費率提高的百分比 直接工資占本錢的百分比或：勞動消費率提高影響本錢降低額=1-1-工時定額降低的百分比1+平均工資增長的百分比直接工資占本錢

19、的百分比3測算由于產量增長超越制造費用添加而構成的節約。在企業制造費用中，大部分屬于相對固定費用，也有一部分屬于半變動費用，如機物料耗費、修繕費、運輸費等。產量增長而構成固定費用和半變動費用的節約對本錢降低的影響的計算公式：產量增長而構成固定費用的節約影響本錢降低率=1-11+產量增長的百分比 固定費用占本錢百分比產量增長而構成半變動費用的節約影響本錢降低率=1-1+半變動添加的百分比1+產量添加的百分比 半變動費用占本錢的百分比4測算由于廢品損失減少而構成的節約廢品損失減少影響本錢降低率=廢品損失減少的百分比廢品損失占本錢的百分比3綜合各要素影響數，確定本錢降低目的。 用總降低率乘上按上年估

20、計平均單位本錢計算的方案年度可比產品總本錢，即可求得方案期可比產品本錢總降低額。4系數測算法的舉例 某企業消費甲、乙兩種產品，上年19月甲產品消費7200件，實踐平均單位本錢為500元；乙產品消費2286件，實踐平均單位本錢為1000元。第四季度估計消費甲產品4800件，單位本錢為450元；乙產品914件，單位本錢為950元。 方案年度繼續消費甲、乙兩種產品，全年方案消費甲產品15000件，乙產品4000件，可比產品本錢降低率要求到達5%。根據這一要求和實踐情況，經有關部門初步核算和分析研討，估計方案年度各項主要技術經濟目的將有如下變動：方案年度可比產品消費增長25%，直接資料耗費定額降低3%

21、；直接資料價錢降低4%；燃料和動力耗費定額降低2%，燃料和動力價錢不變；消費工人平均工資提高12.8%；勞動消費率提高20%；制造費用中半變動費用添加22.5%；廢品損失減少20%。 此外，該企業可比產品各本錢工程所占比重為：直接資料60%，燃料和動力8%，直接工資10%，廢品損失2%，制造費用20%，其中固定費用5%，半變動費用15%。1測算上年估計平均單位本錢甲產品上年估計平均單位本錢=7200500+48004507200+4800=480元乙產品上年估計平均單位本錢=22861000+9149502286+914=986元企業按上年估計平均單位本錢計算的方案年度可比產品總本錢為：150

22、00480+4000986=11 144 000元2測算各要素的影響程度成本項目各項目降低百分比各項目變動影響成本降低的百分比直接材料1-（1-3%）（1-4%）=6.88%6.88%60%=4.13%燃料和動力2%2%8%=0.16%直接工資1-(1+12.8) (1+20%)=6%6%10%=0.6%制造費用其中：半變動性費用 固定費用1-(1+22.5%) (1+25%)=2%1-1(1+25%)=20%2%15%=0.3%20%5%=1%廢品損失20%20%2%=0.4%各要素影響本錢程度表3綜合各要素影響數，確定本錢降低目的可比產品本錢降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3

23、%+1%+0.4%=6.59%可比產品本錢降低額=111440006.59%=734390(元)3.2 本錢控制一、本錢控制的概念 本錢控制就是在整個消費運營活動過程中，對各項消費費用的發生進展引導和限制，對每項本錢構成的詳細活動進展嚴厲的監視，促進企業目的本錢的實現和經濟效益的提高。 本錢控制是企業消費運營的永久的主題。這是由于本錢控制是實現預期利潤的重要手段，當然實現預期利潤主要是依托開辟市場，提高技術等措施。但是，開辟市場與提高技術遭到很多客觀要素的制約，相對而言，本錢控制是企業經過本身的努力來實現的，所以，在其他條件一定的情況下，本錢控制是實現預期利潤的重要手段，它日益遭到企業管理者的

24、注重。 本錢控制是對各項消費費用的發生進展引導和限制，而要如何引導和限制，它該當包括事前控制、事中控制和事后控制等企業整個消費運營過程中，例如，企業的本錢預測、本錢決策和本錢方案的編制可以看作是事前控制，沒有這種事前控制，本錢控制就沒有目的和根據，無從控制；而本錢分析、本錢考核和本錢報表的編制可以看作是事后控制，沒有這種事后控制，本錢控制就無法落實責任措施，有關部門閱歷教訓就得不到總結，等。從這個意義上講，本錢控制的范圍很廣，即廣義本錢控制。 但是，從整個消費費用的構成特點看，對消費過程的本錢控制是本錢控制的最中心的環節，由于整個消費費用的構成都集中在消費過程中，相對而言，事前控制由于消費費用

25、尚未發生，事后控制由于消費費用曾經發生，兩者都不能有效地實施消費費用的控制。 在實踐消費過程中，對于每一項消費費用的發生，經過規范本錢和定額本錢等資料，對每一項實踐消費費用進展比較分析，從中提示差別，查找緣由，采取措施，控制本錢，最終是整個目的本錢得以實現，這就是所謂“防護性控制系統，也是一種“日常本錢控制，是本錢控制的主要內容，我們把它稱為狹義本錢控制，這是相對于廣義本錢控制而言。二、本錢控制的意義1；本錢控制是現代本錢管理的中心； 2；本錢控制是降低本錢、提高經濟效益的手段； 3；本錢控制是加強整個宏觀經濟控制的根底。 三、本錢控制的原那么1；全面性原那么2；經濟效益原那么3；例外管理原那

26、么4；分級控制原那么5；責權益相結合原那么 四、本錢控制的程序 1、進展本錢控制的設計1制定本錢控制規范按本錢構成的不同階段和本錢控制的不同對象來分： 1目的本錢 2方案目的 3耗費定額 4費用預算2制定完善的本錢控制制度 1明確與本錢發生相關的各項業務處置程序，它普通包括懇求、審批、授權、執行、審核和處置等幾個根本環節 2明確本錢開支的范圍和規范3實行本錢控制的歸口分級管理4建立和完善本錢控制的信息反響系統2、本錢控制的執行3、本錢控制的總結，提示本錢差別五、本錢控制的方法 1；目的本錢控制法 2；定額本錢控制法 3；規范本錢控制法 4；價值工程控制法 5；責任本錢控制法 六、班組經濟核算

27、班組經濟核算制度是我國企業內部核算實際的根底上產生和開展起來的一種獨特的責任核算方式。 在一個企業中，班組是質量、種類、效益的直接承當者，是企業最基層的核算單位，班組的運營管理程度直接影響企業的經濟效益。而班組核算是本錢核算的根底。七、消費本錢控制本錢費用日常控制一直接資料本錢控制 通常，直接資料本錢占消費本錢比重較大，因此，直接資料本錢控制非常必要。直接資料本錢由資料用量和資料單價要素組成，所以，直接資料本錢控制包括資料需用量控制和資料單價控制兩方面。在普通情況下，資料采購價錢取決于市場供求關系，較多方面受客觀要素的影響。相對而言，資料本錢控制的主要任務是消費過程的資料需用量控制。 資料需用

28、量控制主要經過以下措施：(1)制定先進可行的耗費定額；2實行限額領料制度，定期清點制度；3加強消費設備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；4檢查定額的執行情況，進展及時的反響和問題處置；5計算分析本錢差別。二直接人工本錢的控制 直接人工本錢在我國主要表現為工資本錢，所以，直接人工本錢的控制主要是對工資本錢的控制。當然也有福利費等本錢，不過這部分政策性強，不是簡單可以控制的。1，計時工資制度下的工資本錢控制1制定工資規范本錢 2將實踐工時與實踐產量的規范工時進展比較，考核工時的利用情況 3對工資單價的控制。在我國，工資單價取決于工資制度，勞動合同等要素，政策性強，但影響計時工資的要素也有一些

29、可控性要素，如勞動組織的科學合理，能否人盡其才，等。 2，計件工資制度下的工資本錢控制普通地說，計件工資是按規定的計件單價，根據職工個人或班組完成的合格品產量計算發放的工資，這種計件單價本身就是根據規范本錢或定額計算確定的，所以，從某種意義上講，執行計件工資制度就是執行工資本錢控制。當然，在計件工資制度下，還有一些工資性費用是在計件工資制度之外列支的，這些費用的控制，是按照國家有關規定執行的。 三制造費用的控制 制造費用工程多，綜合性強，普通按以下方法：1；編制制造費用預算限額管理2；明確制造費用開支的詳細范圍和規范3；實施對制造費用的歸口分級管理可控性、不可控性費用目的分解3.3 本錢控制定

30、額本錢制度一、定額本錢制度的根本特點 這里要講的定額本錢制度與前面講的定額本錢法是不同的 ，定額本錢制度是一種完好嚴密的本錢計算方法，而在前面提到的定額法是在本錢與費用分配與計算中采用了有關定額資料，嚴厲地講是定額法在有關本錢計算方法中的運用。 定額本錢法是在我國建國初期，由前蘇聯會計學家弗哥馬卡洛夫引見到我國來的，但不知道是誰發明的，只知道是在1930年在前蘇聯烏克蘭的一個機械廠發明的。定額本錢制度的根本特點產品實踐本錢=定額本錢定額差別定額變動比較：傳統本錢計算：實踐消費耗費產品實踐本錢 定額本錢制度也叫消費費用核算與產品本錢計算定額法，它是以事先制定的產品定額為規范，在消費費用發生時，就

31、及時提供實踐發生的費用脫離定額耗費的差別額，讓管理者及時采取措施，控制消費費用的發生額，并且根據定額和差別額計算產品實踐本錢的一種本錢計算和控制的方法。二、定額本錢制度的普通計算程序 1；定額本錢的計算定額本錢的涵義：定額的制定： 定額的工程料、工、費定額的工程應與會計核算本錢工程、會計分析本錢方案、預算等采用的工程一致。 定額的方式定額耗費量、定額單價 在一定經濟技術條件下，定額耗費量會在一定時期內堅持相對穩定性，而定額單價卻會隨著市場行情的變化而變化。 直接資料定額本錢=各種資料定額耗費量定額單價直接人工定額本錢=工時定額定額單價小時工資率制造費用定額本錢=工時定額定額單價小時制造費用分配

32、率某產品定額本錢=直接資料定額本錢+直接人工定額本錢+制造費用定額本錢2；定額變動差別 定額的制定反響了制定期一定的科學技術與經濟技術程度，定額的制定不是一成不變的，隨著企業勞動消費率的提高或者消費技術條件發生了變化，定額必需進展修訂。定額一旦發生修訂雖然定額修訂并不是經常發生的，企業便因此會發生新舊定額之間的差別。 定額變動差別定義：企業因對定額進展修訂而發生新舊定額之間的差別，稱為定額變動差別，或者簡稱定額變動。 定額變動差別與定額本錢差別不同，定額變動差別是定額本身變動的結果經濟技術條件的變化，與企業消費費用的節約與浪費無關。定額變動差別與定額本錢差別還有一個不同，定額修訂通常在期初，普

33、通在年初，年度之內如有必要，也可修訂，但應在月初。 3；定額差別定額本錢差別 定額本錢差別定義：定額本錢差別是實踐消費費用與定額本錢之間的差別，或者簡稱為定額差別。正差別為超支，負差別為節約。 在定額本錢制度下，每發生一項消費費用，都要按定額本錢去比較，去考核，去核算，這樣就會產生兩個會計數據，一個是按定額計算的定額本錢，一個是實踐消費費用與定額本錢比較的定額差別。在傳統本錢計算方法下，只需一個會計數據即實踐消費費用實踐消費本錢。定額本錢法的精華就在于此。它對平常發生的消費費用用定額規范去衡量，以便及時加以控制實時控制。 為了到達這一目的，在制度設計上，采用一種“差別憑證。即在消費費用發生時，

34、對于在定額本錢之內的費用支出采用正常的憑證，凡是超出定額本錢包括正負差別那么采用差別憑證。這樣一來，正常憑證反映的是定額本錢，企業無須破費精神去審核，而集中精神去審核差別憑證。 1直接資料的定額差別 資料定額差別的有兩種方法：資料分批核算法根據資料的領用情況，有以下幾種方法。 A；根據限額領料單 B；根據資料切割單。 C；根據假退料單和在產品清點單 資料定期核算法 對于不能按分批核算法的企業，采用定期盤存的方法核算用料差別。本期投產數量本期完工數量期末在產品數量期初在產品數量本期原資料定額耗費量本期投產數量原資料耗費定額根據實踐領料單、退料單和車間余料清點單計算原資料實踐耗費量，然后將定額耗費

35、量與實踐耗費量相比較確定原資料定額差別。2直接工資的定額差別 我們講過，工資有計件工資和計時工資兩種制度。假設采用計件工資制度，通常計件工資的計件單價和工時都采用定額資料，所以，計件工資之內的都屬于定額本錢，計件工資之外所付的工資那么屬于定額差別。假設采用計時工資制度，應分為工時差別和工資率差別兩部分。工時差別實踐工時定額工時方案小時工資率月末先計算實踐小時工資率，再計算工資率差別：實踐小時工資率實踐消費工人工資總額實踐消費工時工資率差別實踐消費工時實踐小時工資率方案小時工資率3制造費用的定額差別對于可以實行單項控制的核定耗費定額定額內定額本錢定額外差別憑證對于不能實行單項控制的總額控制總額之

36、內定額本錢總額之外差別憑證損失性費用差別憑證4；定額本錢制度下的產品本錢計算1本月消費費用合計=月初在產品本錢+本月投入消費費用 但是，定額本錢制度下每一工程要分別計算定額本錢和定額差別。一種是復式登記，一種是分別登記。 摘要 直接材料 直接工資 制造費用 合計 月初在產品 12000 3000 4800 19800 本月生產費用 4000 3800 6080 13880 本月生產費用合計 16000 6800 10880 33680 完工產出成品結轉 10000 5000 8000 23000 月末在產品 6000 1800 2880 10680 消費本錢明細帳本錢 對象：電機定額本錢 月末

37、完工：50臺 2產品本錢計算 定額本錢計算 直接資料：50200元/臺=10000元 直接工資：50100元/臺=5000元 制造費用：50160元/臺=8000元 定額差別分配計算 原資料定額差別分配率=原資料定額差別合計/原資料定額本錢合計 =-640/16000=-4% 產廢品應分配原資料定額差別=產廢品原資料定額本錢定額差別分配率 =10000-4%=-400直接工資定額差別分配率=直接工資定額差別合計/直接工資定額本錢合計 =68/6800=1% 制造費用定額差別分配率=制造費用定額差別合計/制造費用定額本錢合計=220/10880=2% 產廢品應分配制造費用定額差別=產廢品制造費用

38、定額本錢定額差別分配率=80002%=160 定額變動分配計算 定額變動差別假設差別數額不大，或者消費周期小于一個月，可以由產廢品本錢負擔，否那么，應在產廢品本錢與在產品之間進展分配。原資料定額變動分配率=原資料定額變動合計/原資料定額本錢合計=600/16000=3.75%產廢品應分配原資料定額變動=產廢品原資料定額本錢定額變動分配率=100003.75%=375成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 定額成本 10000 5000 8000 23000 定額變動 375 375 定額差異 -400 50 160 -190 實際成本合計 9975 5050 8160 23185 單位成

39、本 199.50 101.00 163.20 463.70 產品本錢計算單三、定額本錢制度的主要特點 1；本錢計算對象 2；本錢計算期 3；產品本錢計算程序定額法：定額本錢定額變動定額差別產品實踐本錢傳統法：消費費用核算產品實踐本錢定額法：消費費用合計-產廢品本錢合計=在產品本錢傳統法：消費費用合計-在產品本錢=產廢品本錢4；消費費用分配傳統法：消費費用在產廢品與在產品之間分配約當產量法或其他方法定額法：定額本錢按定額資料計算 定額變動、定額差別在產廢品與在產品之間分配3.4 本錢控制規范本錢制度一、規范本錢制度概述 定義：把消費過程開場之前的事前方案、消費過程進展中的事中控制和消費過程完成之

40、后的事后計算和分析有機結合起來的一種本錢核算制度。規范本錢屬于本錢控制，或者說，本錢控制需求規范本錢法。本錢控制源于上世紀初，隨著泰羅制在企業管理中廣泛運用，由美國首創了規范本錢法。規范本錢法在前蘇聯演化為定額本錢制度。二、規范本錢制度的本錢計算程序 一制定規范本錢 規范本錢的規范制定規范本錢法與定額本錢法本質上是一致的。理想規范本錢正常規范本錢即期規范本錢實踐任務中的規范本錢正常規范本錢與即期規范本錢平均先進規范本錢科學地采用工藝評價和時間分析而預先確定的耗費規范或費用規范，它代表在可到達或可接受的業績程度上的應有應該本錢。 規范本錢的制定方法1，工程技術測算法：根據一個企業的機器設備、消費

41、技術的先進程度，對產品消費過程中的投入產出比例進展估計而計算出的規范本錢。2，歷史本錢推測法：把企業過去發生的歷史數據經過一定的測算，從而推測出未來產品的規范本錢。產品本錢組成：直接資料、直接工資、制造費用產品本錢組成根本方式：數量規范價錢規范 1直接資料的規范本錢直接資料的數量規范正常消費條件下構成產品實體的資料數量與在正常范圍內允許發生的損耗及不可防止的廢品所耗費的資料數量為根據。直接資料的價錢規范買價和采購費用。 某產品直接資料的規范本錢=直接資料規范數量直接資料規范價錢 甲材料 乙材料 丙材料 預計購買價格（元/公斤） 3.8 15 25.50 預計采購費用（元/公斤） 0.2 1 1

42、.20 材料標準價格（元/公斤） 41626.7 材料需用數量（公斤/件） 2.7 21.5 材料正常損耗（公斤/件） 0.3 0.3 0.4材料標準數量（公斤/件） 32.3 1.9 某產品直接材料標準成本 1236.8 50.73 直接資料規范本錢計算表2直接人工的規范本錢直接人工的數量數量規范正常消費條件下消費某種單位產品所需的規范任務時間規范工時量相當于我國單位產品的工時定額通常，它包括工藝過程的時間、必要的間歇和停工時間以及不可防止的廢品損失所用的時間。 直接人工的價錢規范工資率、規范工資率按現行工資福利規范確定的每一單位任務時間的工資率。通常，不同技術等級的工人的工資率程度不同，因

43、此，要計算轉化為規范工資率。小時規范工資率=估計直接人工工資總額/規范總工時 直接人工規范本錢=直接人工規范工時直接人工規范工資率 A車間 B車間 C車間 從事直接生產工人數（人） 404030每人每月標準工時數（小時） 150 150 150 每月標準加工工時（小時） 600060004500每月直接人工工資總額（元）15000120009000每一工時平均工資（元） 2.5 22每一工時平均福利費（元） 0.5 0.5 0.5 每一工時直接人工費（元） 32.5 2.5 單位產品標準工時（小時） 632.5 單位產品直接人工標準成本（元） 187.5 6.25 直接人工規范本錢計算表3制造

44、費用的規范本錢 制造費用的規范本錢確實定也要思索數量規范和費用率規范兩項要素。制造費用的數量規范普通根據制造費用的發生與消費時間的關系，通常是指在正常消費條件下消費單位產品所需的規范任務時間。詳細來說，有的企業采用直接工資的規范工時，有的企業采用單位產品的機器任務小時，等等，普通是根據制造費用是與機器任務小時存在親密因果關系，還是與直接工資的規范工時存在親密因果關系，要由設計、工藝部門和“消費員工共同確定。 制造費用的費用率規范確實定更為復雜。這是由于制造費用有一部分是變動性費用，但也有一部分是固定性費用，它并不隨著消費量的變動而變動，這部分制造費用對于消費量存在一定彈性，或者說可控性，控制好

45、了，制造費用可少些，控制不好，制造費用可多些。 制造費用是一種綜合性費用，即是一種包含固定性費用和變動性費用的“混合費用，這兩種費用性質不同，其制定方法也不同。 首先是變動性費用總是同一定的消費活動程度相聯絡，也就是說在不同的消費活動程度下有不同的變動性費用，其制定方法必需引入“彈性預算 。 什么是“彈性預算？我們先舉個另例闡明。 假設某企業估計每年發生的固定本錢為50000元，每個消費量的變動本錢為50元，該企業方案消費量100000預算，預算總本錢為：500000+50100000=5500000元 假設該預算期終了，該企業實踐本錢僅為5000000元，從外表上看，該企業本錢節約了5000

46、00元實踐本錢比預算本錢低500000元，好象該企業本錢控制任務做得不錯。但是，進一步分析，發現該企業預算消費量100000，實踐消費量僅為80000，未到達預算消費量目的。 那么，該企業究竟是節約還是浪費？這就必需運用彈性預算方法進展分析。按照彈性預算的觀念，原來的消費預算全面預算必需根據實踐的業務量的變化進展調整，以使預算本錢跟實踐業務量相匹配，以此進展本錢控制和業績評價。 把實踐完成的實踐業務量代入本來錢預算，調整后的彈性預算本錢為：500000+5080000=4500000元 利用以下彈性預算曲線進展本錢分析： 從以上彈性預算曲線分析得出，該企業的實踐本錢雖然比預算本錢低500000

47、元，但思索了該企業的實踐業務量之后分析，實踐本錢卻比應到達的本錢高出500000元。這就是彈性預算。即思索了實踐的業務量之后與原預算相匹配的本錢預算。本錢業務量55000005000000450000050000080000 100000彈性預算曲線 其次是固定性費用，假設采用“變動本錢法，它是一項期間本錢，不用在個產品之間進展分配；假設采用“制造本錢法，它的制定方法與上述變動性費用一樣。 由于變動性費用與固定性費用的規范本錢制定方法有所不同，在實踐任務中，普通要對“混合費用先進展分解，即分解為變動性費用與固定性費用，再對變動性費用與固定性費用分別進展確定。 變動性制造費用規范本錢 變動制造費

48、用分配率=變動性制造費用預算總額/規范直接人工小時總額規范機器總工時 單位產品變動性制造費用規范本錢=單位產品規范直接人工工時規范機器工時變動制造費用分配率固定性制造費用規范本錢 固定制造費用分配率=固定性制造費用預算總額/規范直接人工小時總額規范機器總工時 單位產品固定性制造費用規范本錢=單位產品規范直接人工工時 規范機器工時固定制造費用分配率單位產品制造費用的規范本錢 單位產品制造費用的規范本錢=單位產品規范直接人工工時規范機器工時制造費用分配率 制造費用分配率=制造費用預算總額/規范直接人工小時總額規范機器總工時4單位產品規范本錢的制定 單位產品規范本錢=直接資料規范本錢+直接人工規范本

49、錢+制造費用規范本錢 二計算本錢差別 由于產品的規范本錢是一種預定的目的本錢，是用來控制實踐本錢的。在實踐消費過程中，由于種種緣由，產品消費發生的實踐本錢往往與規范本錢不相符合，即發生偏向。這種偏向稱為規范本錢差別定額本錢法稱為定額差別。假照實踐本錢超越規范本錢，其構成的差別稱為不利差別U，反之，假照實踐本錢低于規范本錢，其構成的差別稱為有利差別F。 本錢差別按本錢構成，有三個方面，即直接資料規范本錢差別、直接人工規范本錢差別和制造費用規范本錢差別。普通地說，直接資料規范本錢差別和直接人工規范本錢差別大多屬于可控差別，而制造費用規范本錢差別比較復雜，按可控規范劃分，有可控性差別，也有不可控性差

50、別。1，直接資料規范本錢差別消費過程中耗用的資料本錢是由單位產品耗用資料的數量乘上資料單價組成的。所以，直接資料的本錢差別分析包括直接資料的耗費數量分析和價錢差別分析兩方面。1直接資料價錢差別直接資料價錢差別=實踐價錢-規范價錢實踐數量例：B資料價錢差別=5.805.601000=200(元)(U)2直接資料數量差別 直接資料數量差別=實踐數量-規范數量規范價錢例： A資料數量差別=520200 2.55=100(元)(U)3資料混合運用情況下的本錢差別的計算直接資料本錢差別=實踐數量實踐價錢) (規范數量規范價錢)例：直接資料本錢差別= 32845 (6.44800) =2125(元)(U)

51、 各種資料價錢差別=425(元)(U) 各種資料用量差別=1700(元)(U)驗算： 425 1700 = 2125(元)(U)用量差別進一步分解為構造差別和產出差別驗算： 420 1280 = 1700 (元)(U)2；直接人工規范本錢差別 產品本錢中工資這個工程的變動主要受人工效率和工資率兩個要素影響。人工效率差別就是工時差別，是指實踐直接人工小時與規范工時之間的差額，它反映工人勞動效率的變化。例如，完成一定的任務，用的工時少，闡明勞動效率高；反之，勞動效率低。工資率差別就是所謂“人工價錢 差別，是指每單位時間實踐工資率與規范工資率之間的差額。1 直接人工工時差別直接人工工時差別=實踐工時

52、-規范工時規范工資率工時差別=480200 2.5 6= 120元 F 2 直接人工工資率差別 直接人工工資率差別=實踐工資率-規范工資率實踐工時 工資率差別=6.46480=192元U3直接人工本錢差別 直接人工本錢差別=實踐人工本錢-規范人工本錢 480 6.4 200 2.5 6 = 72元U驗算： 120 192 = 72元U4人工混合運用情況下的本錢差別的計算 在工業企業中，一種產品的消費要由不同工資級別的工人來完成，而不同工資級別的小時工資率是不同的。因此，在一定量的總工時中，不同工資級別工人完成的工時所占比重的變化，也是構成直接人工本錢差別的一個重要要素。直接人工本錢差別=170

53、46 (3.24800) =1686(元)(U)各等級人工工資率差別=206(元)(U) 各等級人工工時差別=1480(元)(U)驗算： 206 1480 = 1686(元)(U)用量差別進一步分解為構造差別和產出差別驗算： 1600 120 = 1480 (元)(U)3；制造費用規范本錢差別 (1)變動制造費用本錢差別 變動制造費用本錢差別=實踐制造費用實踐產量規范工時變動制造費用預算分配率= 27400 4600 2 3 = 200元 F 總本錢差別分效率差別和耗費差別開支差別兩部分 效率差別=實踐工時規范工時 制造費用預算分配率 =9000 4600 2 3 = 600元 F 耗費差別(

54、開支差別 ) =(制造費用實踐分配率 制造費用預算分配率 ) 實踐工時=實踐制造費用制造費用預算分配率 實踐工時 =27400 9000 3 =400元 (U) 驗算： 200 = 600 400(2)固定制造費用本錢差別 固定制造費用本錢差別實踐產量實踐固定制造費用實踐產量規范固定制造費用 實踐產量實踐工時固定制造費用實踐分配率 實踐產量規范工時固定制造費用規范分配率 49500 2400 4 50000/100001500 元 (U) 固定制造費用本錢差別可再分為預算差別和產能差別兩部分兩分法 預算差別固定制造費用實踐發生額 固定制造費用的預算數 49500 50000 500 元 F 產

55、能差別固定制造費用規范分配率 產能規范總工時實踐產量應耗規范工時 50000/10000 100002400 4) 2000 元 (U) 驗算： 500 2000 =1500 固定制造費用再進一步按三要素分析法三分法分析，三分法是把二分法中的產能差別再劃分為效率差別和消費才干利用差別兩部分，二分法中的預算差別改稱“開支差別。效率差別=固定制造費用規范分配率 (實踐產量實踐工時 實踐產量規范工時) =50000/10000 96402400 4) 200元 (U) 消費才干利用差別=固定制造費用規范分配率 (產能規范總工時實踐耗用工時 = 50000/10000 100009640 1800元

56、(U) 二分法中的預算差別仍為500 元 驗算： 1500 = 500 200 1800 三、規范本錢制度的核算程序及帳務處置一帳戶設置 在我國現行會計制度設計上，并不思索規范本錢制度和定額本錢制度，就是說，我國現行會計制度并無思索規范本錢制度和定額本錢制度的詳細運用問題，所以，目前并不存在規范本錢法制度的核算程序及帳務處置問題。這里引見的規范本錢制度的會計核算問題是在西方國家采用的。 各差別帳戶的借方反映超支，貸方反映節約。 原資料消費本錢庫存商品主營業務本錢差別實踐本錢規范本錢規范本錢規范本錢二本錢差別的會計處置 1，假設所制定的規范本錢符合企業的實踐情況，本錢差別數額不大，可以將本錢差別

57、全部結轉到當期的產品銷售本錢中，不用分配給期末在產品和產廢品。 2，假照實踐本錢同規范本錢之間的差別數額較大，這種差別原那么上不應全部轉入本期的期間本錢，而應在期末在產品、產廢品、和本期產品銷售本錢之間按比例分配。 3，將本錢差別結轉下期 上述第二種方法處置的結果，在本期資產負債表上，在產品、產廢品以及本期損益表上的產品銷售本錢等目的都按實踐本錢反映。第一、三種方法處置的結果，在本期資產負債表上，在產品和產廢品按規范本錢反映，而本期的本錢差別那么反映到本期或下期損益表中。 三規范本錢制度的實例 1；直接資料的帳務處置 資料購進時：資料價錢差別在資料驗收入庫時核算，資料用量差別在發料投產時核算。

58、 借：原資料 20000 8000kg2.5元/ kg 貸：資料價錢差別 2400 貸：應付帳款8000kg2.2元/ kg 17600借：原資料 12000kg2.5元/ kg 30000借：資料價錢差別 1200 貸：應付帳款12000kg2.6元/ kg 31200發料投產時：借：消費本錢 49000 980件20kg/件 2. 5元/ kg 借：資料用量差別 1000 貸：原資料1000 20kg/件 2. 5元/ kg 500002；直接人工的帳務處置直接人工沒有資料采購業務，普通在計提應付工資時進展。人工工資率差別在支付工資時就可確定，工時差別要等到產品制成之后才干確定。支付工資時

59、:借：應付工資(4820小時6.25元/小時) 30125 貸：銀行存款 30125 直接人工計入本錢時:借：消費本錢 29400 980件5小時/件6元/小時借：工資率差別 120548206.256 貸：人工工時差別 4820980 5 6 480 貸：應付工資 301253；制造費用的帳務處置將實踐發生的制造費用登記入帳：借：變動制造費用 20700借：固定制造費用 25480 貸：銀行存款等 46180按規范本錢轉入“消費本錢帳戶：借：消費本錢980 20+25 44100 貸：變動制造費用 19600 貸：固定制造費用 24500結轉變動制造費用差別： ：借：變動制造費用耗費差別14

60、20 (2070048204) 貸：變動制造費用 1420借：變動制造費用 320 貸：變動制造費用效率差別320 ( 4820 980 5) 4結轉固定制造費用差別： 借：固定制造費用效率差別4005(48204900) 貸：固定制造費用 400借：固定制造費用 0 貸：固定費用才干利用差別900550004820 貸：固定制造費用耗費差別480(25480-25000)變動制造費用實踐發生20700效率差別320規范本錢19600耗費差別 1420合計21020 21020固定制造費用實踐發生25480效率差別 400規范本錢24500耗費差別 480才干差別 900合計25880 258