1、第九章 負債短期借款短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的狀況，短期借款的利息可以發生時直接計入財務費用，假如按季支付，按月可以預提，預提時通過“應付利息”科目核算。1.借入時：借：銀行存款 貸：短期借款2.提取利息時：借：財務費用 貸：應付利息3.歸還本息時：借：短期借款 應付利息 貸：銀行存款金融負債1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（似同金融資產）包括：1）交易性金融負債2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債確認和終止確認如，從銀行借如一筆借款，擔當了一種義務，就要確

2、認。等你把借款還了，就要終止確認。會計處理三步走：1、擔當負債2、期末計息、期末計價 3、處置負債1.初始計量：企業初始確認交易性金融負債，應當依據公允價值計量。相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。借：銀行存款等投資收益（交易費用）貸：交易性金融負債本金2.后續計量（1）資產負債表日，按交易性金融負債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。借：投資收益貸：應付利息（2）資產負債表日，企業應當依據公允價值進行后續計量，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。借：交易性金融負債公允價值變動貸：公允價值變動損益或：借

3、：公允價值變動損益貸：交易性金融負債公允價值變動（3）處置（償還）時：借：交易性金融負債本金 公允價值變動貸：銀行存款投資收益（或借方）借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益2.其他金融負債（略）備注：1.金融負債在初使確認時，分為以上二種 2.這兩種不能重分類應付票據包括商業承兌匯票（付款人承兌）和銀行承兌匯票（銀行承兌）（一）帶息應付票據的會計處理1.簽發并承兌票據時：借：材料選購應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據2.6月30日、12月31日計提利息時：借：財務費用貸：應付利息3.償付票據本息時：借：應付票據 應付利息 貸：銀行存款（二）不帶息應付票據

4、的會計處理1.簽發并承兌票據時：借：材料選購應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據2.償付票款時：借：應付票據 貸：銀行存款【要點提示】重點把握帶息票據利息計提的會計處理。應付及預收款項應付賬款應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。1.入賬時間：應以與所購買物資全部權有關的風險和酬勞已經轉移或勞務已經接受為標志。2.入賬金額：按將來的應付金額入賬。3.假如存在現金折扣，則入賬金額按總價法確認，將來因早交款而享有的現金折扣計入付款當期的“財務費用”。備注：假如在集團內部的無法支付的款項，記入到資本公積其他資本公積4.無法償付或無需支付的應付賬款的會計處理：借：應付賬款貸：營

5、業外收入【要點提示】重點記住應付賬款現金折扣的會計處理和無法償付的應付賬款的會計處理。報表中的列示應付賬款反應的是：應付賬款貸方預付賬款貸方預付賬款反應的是：應付賬款借方預付賬款借方預收賬款假如企業預收款項較多，可以單獨設置該科目，不多，就記到應收賬款的貸方應收賬款反應的是：應收賬款借方預收賬款借方預收賬款反應的是：應收賬款貸方預收賬款貸方職工薪酬內容包括職工在職期間和離職后供應應職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業供應應職工配偶，子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。說明：1、“職工” 包括三類：一是訂立了勞動合同的；二是董事和監事等；三是供應職工類似服務的人員。2、既包括在職期間

6、的，也包括離職后的；既包括支付給職工本人的，也包括支付給其被贍養人的福利。3、職工薪酬的內容：工資 、福利費、五險、一金、兩經費、非貨幣性福利、辭退福利、其他支出等八項。具體包括：1.職工工資，獎金，津貼和補貼 2.職工福利3.醫療保險費，養老保險費（包括基本養老和補充養老），失業保險，工傷保險和生育保險費等社會保險。4.住房公積金 5.工會經費和職工教育經費6.非貨幣性福利 7.因解除與職工的勞動關系賜予的補償（即辭退福利）8.其他與獲得職工供應的服務相關的支出，如：以現金結算的股份支付，以權益工具結算的股份支付確認和計量企業應當在職工為其供應服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確

7、認為負債，并依據職工供應服務的受益對象，分別計入資產成本或當期損益：1.生產產品，供應勞務的，計入產品成本或勞務成本 2.在建工程，無形資產的，計入建筑固定資產和無形資產的成本 3.上述兩項之外的，計入當期損益留意：辭退福利不按受益對象分，應計入當期管理費用（依據辭退方案，時間超過一年的，依據現值與實際應支付的差額，作為末確認融資費用，以后支付時，記財務費用）（解釋：如本月辭退工人100人，每人補貼10萬，要是都在本月記入成本的話，那成本就相當高了）1、確認時：借：管理費用 末確認融資費用貸：應付職工薪酬辭退福利2、支付款項時：借：應付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款同時：借：財務費用貸：末確認融

8、資費用一般會計分錄如下：【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。貨幣性職工薪酬的計量計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當依據國家規定的標準計提。沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當依據歷史閱歷數據和實際狀況，合理估計當期應付職工薪酬。對于在職工供應服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期損益。應付職工薪酬金額與其折現后的金額相差不大的，也可依據未折現金額計入相關資產成本或當期損益。實際發生額估計金額，補提；實際發生額估計金額，沖回多提的 期末清0，不留余額借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用

9、在建工程研發支出資本化支出貸：應付職工薪酬-工資 -職工福利 -社會保險費 -住房公積金 -工會經費 -職工教育經費非貨幣性職工薪酬的計量辭退福利1.自產產品：企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當依據受益對象，依據該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。企業以自己生產的產品作為福利發放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業務收入，產品依據成本結轉，但要依據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。1.打算發放時借：生產成本 管理費用貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利2.實際發放時 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營業

10、務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項）同時 借：主營業務成本 貸：庫存商品2.外購商品發放福利：外購商品發放給職工作為福利，也應當依據相關稅收規定，將已交納的增值稅進項稅額轉出。1.打算發放時，（同上）2.購入商品時，借：應付職工薪酬非貨幣性福利（進項不能抵扣） 貸：銀行存款3. 企業將擁有的房屋等資產無償供應應職工使用的，應當依據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當依據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。1.確

11、認時，（同上）2.實際發生時借：應付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計折舊（企業擁有的） 其他應付款（后付）/銀行存款（先付）【租賃的】4.向職工供應企業支付了補貼的商品或服務 企業以低于成本的價格向職工供應商品或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房或供應醫療保健服務，其實際是向職工供應補貼，應分別狀況處理：A,假如合同規定有服務年限的，應將出售價與成本的差額，作為長期盼攤費用，在合同規定的服務年限內平均攤銷，再依據受益對象計入相關成本。如買價100，賣給職工60，服務年限是10年，則每年攤（100-60）/10=4B,假如合同沒有規定服務年限的，應將出售價與成本的差額，作為職工對過去供應服務的

12、補償，直接計入當期損益。備注：有服務年限的，分攤 無服務年限的，記當期損益A類 1.出售時 借：銀行存款 長期盼攤費用（差額） 貸：固定資產等2.分攤時 借：生產成本 管理費用 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利3.結轉 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利貸：長期盼費費用B類 借：銀行存款營業外支出貸：固定資產等1.涵義：辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否情愿，企業打算解除與職工的勞動關系而賜予的補償。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓舞職工自愿接受裁減而賜予的補償，職工有權利選擇連續在職或接受補償離職。2.確認：企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或

13、者為鼓舞職工自愿接受裁減而提出賜予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系賜予補償而產生的估計負債，同時計入當期損益（管理費用）。（1）企業已經制定正式的解除勞動關系方案或提出自愿裁減建議，并即將實施；（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系方案或裁減建議。3.計量：企業應當嚴格依據辭退方案條款的規定，合理估計并確認辭退福利產生的負債。辭退福利的計量因辭退方案中職工有無選擇權而有所不同：（1）對于職工沒有選擇權的辭退方案，應當依據方案條款規定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提估計負債（應付職工薪酬）。（2）對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數量不確定，企

14、業應當依據企業會計準則第13號或有事項規定，估計將會接受裁減建議的職工數量，依據估計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提估計負債 （應付職工薪酬）。（3）實質性辭退工作在一年內實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退方案，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。應付辭退福利款項與其折現后金額相差不大的，也可以不予折現。確認因辭退福利產生的估計負債時借：管理費用未確認融資費用貸：應付職工薪酬辭退福利各期支付辭退福利款項時借：應付職工薪酬辭退福利貸：銀

15、行存款同時： 借：財務費用貸：未確認融資費用【提示】辭退福利產生的估計負債予以確認時，不是記入“估計負債”科目，而是記入“應付職工薪酬”科目。應付利息應付利息是指企業依據合同商定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、分期付息到期還本的企業債券、帶息應付票據及短期借款等應支付的利息。1.資產負債表日借：利息支出/財務費用（按攤余成本和實際利率）在建工程/研發支出（按攤余成本和實際利率）貸：應付利息（按合同利率）長期借款利息調整（借或貸）-差額2.實際支付利息時借：應付利息貸：銀行存款應付股利應付股利是指企業經股東大會或類似機構審議批準安排的現金股利或利潤。股東大會或類似機構通過的利潤安排

16、方案。做出決議時，形成企業的負債借：利潤安排應付現金股利貸：應付股利實際支付股利或利潤時：借：應付股利貸：銀行存款企業董事會或類似機構通過的利潤安排方案。不確認負債，但在附注中批露其他應付款其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業接受售后回購方式融入的資金，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”、“應交稅費”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。依據合同商定購回該項商品時，應按實際支付的款項，借記“其他應付款”、“應交

17、稅費”科目，貸記“銀行存款”科目。1.售后回購： A，按實際收到的金額 借：銀行存款 貸：其他應付款 應交稅費B，回購價與原售價的差額，按期計提 借：財務費用貸：其他應付款C，按合同商定購回時，借：其他應付款 應交稅費貸：銀行存款2.其他各種應付，暫收款項： 借：管理費用 貸：其他應付款支付時： 借：其他應付款貸：銀行存款應交稅費應交增值稅增值稅稅率為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。進項稅額的扣稅憑證：增值稅專用發票：內購；完稅憑證：進口收購憑證：購進農產品，按農產品收購發票或者銷售發票上注明的買價和13%的扣除率計算：進項稅額買價×扣除率 運費單據：支付運輸費用的，依據運輸費

18、用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算：進項稅額運輸費用金額×扣除率賬戶設置“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目（平級）， “應交增值稅”核算當月的增值稅，“未交增值稅”核算上月或下月的增值稅。“應交增值稅”下設（三級）明細專欄：借方設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等三個專欄；貸方設置“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“出口退稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”等六個專欄。（“已交稅金”記錄企業已經向稅務機關交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷。“轉出未交增值稅”記錄月末轉出的應交未交的增

19、值稅?！斑M項稅額轉出”記錄企業不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額?！稗D出多交增值稅”記錄月末轉出的多交增值稅?！拔唇辉鲋刀悺?明細賬戶登記月末從“應交增值稅”明細賬中轉入的本月未交或多交的增值稅。）一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理 （1）購入商品時：借：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （2）銷售商品時：借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （3）交納增值稅時：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款一般納稅人的特殊會計處理（1）購入免稅農產品、廢舊物質借：材料選購（收購免稅農產品的按收購憑證的87%入賬） 應交稅費應交增值稅（

20、進項稅額）（收購免稅農產品的按收購憑證的13%扣稅） 貸：銀行存款（2）視同銷售的會計處理：只要稅法上規定需要交增值稅，就應當計算、并記賬。業務范圍：將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物； 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 將自產、托付加工的貨物用于非增值稅應稅項目； 將自產、托付加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 將自產、托付加工或者購進的貨物作為投資，供應應其他單位或者個體工商戶； 將自產、托付加工或者購進的貨物安排給股東或者投資者； 將自產、托付加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。小結：“

21、自產的貨物”即產品（庫存商品），“購進的貨物”即原材料。將“產品”用于非應稅項目、職工福利、對外投資、安排股利、對外捐贈，都屬于視同銷售；而將“原材料”用于對外投資、安排股利和對外捐贈，屬于視同銷售，但用于非應稅項目、職工福利則不屬于視同銷售，那屬于什么呢？屬于不予以抵扣情形。 會計處理：借：應付股利 長期股權投資 應付職工薪酬 貸：主營業務收入或其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結轉成本：借：主營業務成本或其他業務成本 存貨跌價預備 貸：庫存商品或原材料假如涉及消費稅的還需做如下分錄：借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅當自產的、托付加工的和購買的

22、物資用于捐贈時：借：營業外支出 存貨跌價預備 貸：庫存商品（賬面余額） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 應交消費稅（按計稅價計算消費稅額） 當自產的、托付加工的物資用于在建工程時：借：在建工程 存貨跌價預備 貸：庫存商品（賬面余額） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）（假如是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業產品則無此項） 應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）【要點提示】記住視同銷售的業務內容，尤其與不予抵扣業務區分開來。另外，需把握其賬務處理，特殊要留意的是：將自產的、托付加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。（3）不予抵扣的會計處

23、理業務范圍：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；本條第項至第項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。小結：以上5條，都只與“購進的貨物（即原材料）”相關，沒有涉及“自產的貨物（即產品）”。常見的不予以抵扣項目有三：原材料用于（不動產）在建工程、職工福利和非正常損失。會計處理：借：在建工程應付職工薪酬待處理財產損溢存貨跌價預備貸：庫存商品（按賬面成本結轉）或原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（假

24、如該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出）視同銷售與不予以抵扣的區分增值稅法中，產品只會涉及到視同銷售；而原材料一部分情形屬于不予以抵扣，另一部分情形屬于視同銷售。視同銷售業務通過“銷項稅額”明細科目核算；不予以抵扣項目通過“進項稅額轉出”明細科目核算（記住“進項稅額轉出” 的三種情形）。留意用于在建工程和職工福利等兩類“特殊”項目：增值稅法規定，將原材料用于職工福利和（不動產）在建工程，屬于不予以抵扣，應“進項稅額轉出”；將產品用于職工福利和在建工程，屬于視同銷售，計算“銷項稅額”。 增值稅法與所得稅法的差異增值稅法與所得稅法，在兩個項目上存在差異：（1）用于在建工程。所得稅法規定，產品和

25、原材料用于在建工程，無需繳納所得稅（因此不確認銷售損益，直接轉銷賬面價值）；而增值稅法規定，產品用于在建工程視同銷售（計算銷項稅額），原材料用于在建工程不予以抵扣（進項稅額轉出）。（2）用于職工福利。所得稅法規定，產品和原材料用于發放職工福利，應繳納所得稅（因此要確認銷售損益）；而增值稅法規定，產品發放職工福利視同銷售（計算銷項稅額），原材料發放職工福利不予以抵扣（進項稅額轉出）。增值稅法管銷項稅額或進項稅額轉出，所得稅法管轉銷賬面價值或確認銷售損益。除了這兩個項目之外，兩個稅法的認定全都：比如，原材料和產品用于對外投資、安排股利、對外捐贈，既要計算銷項稅額，又要確認銷售損益。特殊項目之一：用

26、于在建工程“兩個稅法”指增值稅法和所得稅法。特殊項目之二：用于職工福利其他項目之一：原材料非正常損失原材料非正常損失借：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）借：營業外支出貸：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢其他項目之二：用于對外捐贈其他項目之三：用于安排股利總結原材料和產品用于（不動產）在建工程和職工福利，是兩種特殊情形。除此之外，無需關注增值稅與所得稅的差異，即，凡是視同銷售的，就貸記銷售收入，貸記應交稅費應交增值稅（銷項稅額）。但是，存貨用于非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并等三種情形的，依據相關章節的規定處理。三個相關準則業務種類會計處理的分類標

27、準計量屬性賬務處理增值稅非貨幣性資產交換公允價值計量公允價值確認收入結轉成本銷項稅額賬面價值計量賬面價值直接轉銷賬面價值銷項稅額企業合并非同一把握下的企業合并公允價值確認收入結轉成本銷項稅額同一把握下的企業合并賬面價值直接轉銷賬面價值銷項稅額債務重組公允價值確認收入結轉成本銷項稅額（4）轉出多交或少交增值稅 出少交增值稅借：應交稅費應交增值稅（轉出少交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅 轉出多交增值稅 借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）小規模納稅人小規模納稅人不實行抵扣制度，不使用增值稅專用發票，進項稅額不得抵扣，不在賬面反映；其銷售額為含稅金額，應納增值稅從其銷售

28、額中計算扣除。應納增值稅額的計算應納增值稅不含稅銷售額×征收率3%不含稅銷售額含稅銷售額÷（13%） 注：小規模納稅企業的征收率為3%。賬戶設置及賬務處理在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶，但不再設置三級明細科目。買時，要給錢，進成本 借：在途物資 貸：銀行存款賣時，要付錢，要記賬 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅小規模納稅人購入時，無論是否有專用發票，都得價稅合計進成本；其他企業從小規模納稅企業購入，若不能取得專用發票，也不能進項抵扣，也要進成本)應交消費稅1.一般會計處理（自產的產品直接對外銷售）2、將應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他

29、非生產機構方面，此業務的本質就是增值稅部分所講的視同銷售行為。按應交消費稅計入有關資產的成本。借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅用應稅消費品用于對外投資和其他非生產機構方面A.借：長期股權投資貸：主營業務收入或其他業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）B.同時結轉成本：借：主營業務成本或其他業務成本存貨跌價預備貸：庫存商品或原材料C.計算應交消費稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅用應稅消費品用于在建工程時（應交納的消費稅計入固定資產成本）借：在建工程存貨跌價預備貸：庫存商品（賬面余額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）應交消費稅（按計

30、稅價計算消費稅額）3、托付加工對外銷售的應稅消費品，其銷售額為不含增值稅的銷售額；自產自用的應稅消費品，以納稅人生產的同類消費品的銷售價格作為銷售額；托付加工的應稅消費品，以受托方的同類消費品的銷售價格作為銷售額；沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格作為銷售額。組成計稅價格（材料成本加工費）÷（1消費稅稅率）；進口的應稅消費品，以組成計稅價格為銷售額。組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）÷（1消費稅稅率）應交消費稅（組成）計稅價格×消費稅率加工收回后，直接用于銷售的，消費稅記成本a.支付消費稅 借：托付加工物資 貸：銀行存款或應付賬款 b.完工收回加工物資時 借：

31、庫存商品 貸：托付加工物資c.出售此商品時：借：應收賬款 貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 結轉成本時：借：主營業務成本貸：庫存商品不再計列消費稅；加工收回后，用于連續生產的，可抵扣a.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費應交消費稅”的借方：借：應交稅費應交消費稅貸：銀行存款或應付賬款b.完工收回加工物資時：借：庫存商品 貸：托付加工物資c.最終產品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費應交消費稅”的貸方：借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅d.最終，再補交其差額即可：借：應交稅費應交消費稅貸：銀行存款應交營業稅營業稅是對供應勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的

32、一種稅。企業按規定應交的營業稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目核算。1.主營業務及其他業務應交納營業稅記入“營業稅金及附加”科目 2.與銷售不動產相關的營業稅記入“固定資產清理”科目；3.出售無形資產相關的營業稅計入營業外收支。重點關注制造性企業涉及的四種業務：出售作為固定資產的建筑物，計入固定資產清理（影響營業外收支）；出售無形資產的，計入營業外收支；出租無形資產的，計入營業稅金及附加；出售投資性房地產，計入營業稅金及附加。另外，工業企業兼營應稅勞務，應交營業稅計入“營業稅金及附加”科目。其他應交稅費1.資源稅資源稅對礦產開采企業在銷售礦產品（或鹽）時征收。（1）銷售產品交納

33、的資源稅記入“營業稅金及附加”科目；（2）自產自用產品交納的資源稅記入“生產成本”、“制造費用”科目；（3）收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅，記入收購礦產品的成本；（4）收購液體鹽加工固體鹽相關的資源稅，按規定允許抵扣的資源稅記入“應交稅費應交資源稅”科目的借方。兩種特殊的資源稅：（1）收購未稅礦產品“未稅礦產品”是銷售方不能供應“資源稅管理證明”的礦產品。由買方代扣稅款。（2）外購液體鹽收購液體鹽時：借：原材料 應交稅費應交資源稅 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 銷售固體鹽時：借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交資源稅2.土地增值稅土地增值稅對轉讓房地產的增值額征稅。（1）征稅范

34、圍單獨轉讓土地使用權（地產）城市土地均為國有，農村土地為集體全部。 轉讓建筑物和附著物（房產）轉讓房產的同時，必定伴隨地產的轉讓，一并征稅。（2）賬務處理轉讓不動產（固定資產）應交的土地增值稅，計入固定資產清理； 轉讓土地使用權（無形資產）應交的土地增值稅，計入營業外收支； 轉讓在建不動產應交的土地增值稅，計入在建工程； 兼營房地產業務應交的土地增值稅，計入營業稅金及附加。留意：與營業稅比較。3.房產稅、土地使用稅、車船稅和印花稅企業每年計算房產稅、土地使用稅、車船稅時：借：管理費用 貸：應交稅費應交房產稅 應交稅費應交土地使用稅 應交稅費應交車船稅企業交納印花稅（即購買印花稅票）時：借：管理

35、費用只有“印花稅”不通過“應交稅費”。 貸：銀行存款 4.城市維護建設稅：對增值稅、消費稅和營業稅的稅額征稅。城建稅計入“營業稅金及附加”科目。5.所得稅企業應交的所得稅對應計入“所得稅費用”科目。6.耕地占用稅計算交納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。12種稅小結（1）不通過“應交稅費”科目核算的稅種：共兩種：印花稅、耕地占用稅。 （2）稅負計入“管理費用”的稅種：共四種：房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅。 （3）稅負可能計入“營業稅金及附加”的稅種：共四種：消費稅、營業稅、資源稅、城建稅。 （4）不動產和土地涉及的稅種項目稅種征稅對象會計處理不動產營業稅轉讓固定資

36、產清理土地增值稅轉讓固定資產清理房產稅持有每年管理費用土地使用權營業稅出租營業稅金及附加轉讓營業外收支土地增值稅轉讓營業外收支土地使用稅持有每年管理費用（5）補充兩種費：非流淌負債長期借款長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。1.借入時借：銀行存款長期借款利息調整（差額，手續費，一般在借方）貸：長期借款本金2.資產負債表日，按攤余成本和實際利率借：在建工程，制造費用，財務費用，研發支出貸：長期借款-應計利息（一次還本付息） -利息調整（差額）應付利息（分期付息）3.歸還時借：長期借款本金貸：銀行存款轉銷時借：長期借款-應計利息（借或貸） -利息調整（

37、差額）（借或貸）貸：在建工程，制造費用，財務費用，研發支出（貸或借）【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結合在一起出題，對此部分的理解和把握應置于借款費用資本化的背景下。一般公司債券三種發行價的認定 條件市率大于面率市率小于面率市率等于面率發行價格折價溢價平價接受實際利率法：按應付債券的實際利率計算攤余成本及各期利息費用的方法【要點提示】應付債券的常見測試點有三個：每期利息費用的計算；某期末應付債券賬面余額的計算；應付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結合借款費用章節把握。（1）發行債券時：借：銀行存款應付債券利息調整（折價時）貸：應付債券面值應付債券利息調整（溢價時）（2）每年計提利息費用時借：財務費用或在建工程（期初債券的攤余價值×市場利率×當期期限）貸：應付債券-應計利息（債券票面價值×票面利率×當期期限）或應付利息應付債券-利息調整（倒擠，也可能記借方） （3）到期時借：應付債券債券面值應計利息或應付利息貸：銀行存款可轉換公司債券發行