1、主編主編 張世體張世體主編主編 張世體張世體2第一部分第一部分 課程主體部分課程主體部分（課堂使用課件）（課堂使用課件）主編主編 張世體張世體3第第 1章章 往來會計崗位認識往來會計崗位認識 1.了解往來會計崗位的含義了解往來會計崗位的含義 2.明確往來會計崗位的職責明確往來會計崗位的職責【學習目標學習目標】 3.理解并熟知往來會計崗位的的核算內容理解并熟知往來會計崗位的的核算內容主編主編 張世體張世體4第第1節節 往來會計崗位的設置往來會計崗位的設置往來會計崗位的含義往來會計崗位的含義l 往來會計是由經濟信用產生的、反映企業與往來會計是由經濟信用產生的、反映企業與其內部和外部不同經濟主體間的

2、往來業務核其內部和外部不同經濟主體間的往來業務核算崗位的專項會計。算崗位的專項會計。往來會計崗位的職責往來會計崗位的職責l 1、建立往來款項清算手續制度。、建立往來款項清算手續制度。l 2、辦理往來款項的結算業務。、辦理往來款項的結算業務。l 3、負責往來款項結算的明細核算。、負責往來款項結算的明細核算。l 4、負責保證金、押金、應收款項、預收款、負責保證金、押金、應收款項、預收款項的管理。項的管理。主編主編 張世體張世體5第第2節節 往來會計崗位的核算內容往來會計崗位的核算內容l 往來會計崗位的核算范圍往來會計崗位的核算范圍l 往來會計崗位包括企業的資金核算、往來核算、往來會計崗位包括企業的

3、資金核算、往來核算、稅務核算和工資核算。由于本系列教材單獨設稅務核算和工資核算。由于本系列教材單獨設立資金會計崗位、稅務會計崗位和工資會計崗立資金會計崗位、稅務會計崗位和工資會計崗位，因此，本教材只核算購銷往來和其他往來位，因此，本教材只核算購銷往來和其他往來業務，即狹義的往來會計崗位。業務，即狹義的往來會計崗位。主編主編 張世體張世體6往來會計崗位的核算賬戶往來會計崗位的核算賬戶 為了加強對往來款項的管理，核算和監督企業為了加強對往來款項的管理，核算和監督企業往來款項的發生及結算情況，企業往來會計崗往來款項的發生及結算情況，企業往來會計崗位應設置一系列往來結算賬戶。位應設置一系列往來結算賬戶

4、。l 1.應收及預付款項往來結算賬戶：包括應收及預付款項往來結算賬戶：包括“應收應收票據票據”、“應收賬款應收賬款”、“預付賬款預付賬款”、“其其他應收款他應收款”等。等。l 2.應付及預收款項往來結算賬戶：包括應付及預收款項往來結算賬戶：包括“應付應付票據票據”、“應付賬款應付賬款”、“預收賬款預收賬款”、“其其他應付款他應付款”等。等。l 3.其他賬戶：包括其他賬戶：包括“壞賬準備壞賬準備”、“資產減值資產減值準備準備”等。等。主編主編 張世體張世體7第第2章章 應收及應付票據典型業務應收及應付票據典型業務 1.了解應收票據、應付票據的核算內容了解應收票據、應付票據的核算內容 2.熟悉應收

5、票據、應付票據的核算程序熟悉應收票據、應付票據的核算程序【學習目標學習目標】 3.掌握應收票據、應付票據的核算方法掌握應收票據、應付票據的核算方法主編主編 張世體張世體8第第1節節 應收票據典型業務應收票據典型業務【相關知識相關知識】l 應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的商應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。根據我國現行法律的有關規定，商業業匯票。根據我國現行法律的有關規定，商業匯票的期限不得超過匯票的期限不得超過6個月，因而我國的應收個月，因而我國的應收票據是一種流動資產。票據是一種流動資產。主編主編 張世體張世體9l 商業匯票商業匯票可以按不同的標準進行分類。按照票可以按不

6、同的標準進行分類。按照票據是否帶息分類，商業匯票分為據是否帶息分類，商業匯票分為帶息票據帶息票據和和不不帶息票據帶息票據兩種。按照票據承兌人的不同進行分兩種。按照票據承兌人的不同進行分類，商業匯票分為類，商業匯票分為銀行承兌匯票銀行承兌匯票和和商業承兌匯商業承兌匯票票兩種。兩種。主編主編 張世體張世體10商業匯票商業匯票l 商業匯票是收款人或付款人簽發，由付款人承兌或由付款人委托銀行承兌，在到期日無條件支付票款給收款人或持票人的票據。適用于企業之間訂有合同的、延期付款的商品交易和勞務供應，同城、異地均可使用。 主編主編 張世體張世體11帶息票據帶息票據l 帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向

7、收帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款項外，還應按款人或被背書人支付票面金額款項外，還應按票面金額和票據規定的利息率支付自票據生效票面金額和票據規定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止的利息的商業匯票。日起至票據到期日止的利息的商業匯票。 主編主編 張世體張世體12不帶息票據不帶息票據l 不帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付票面款項的票據。 主編主編 張世體張世體13銀行承兌匯票銀行承兌匯票l 銀行承兌匯票由收款人或付款人簽發，由付款人委托其開戶銀行承兌，銀行按照有關規定審查后，與付款人簽訂“銀行承兌協議”，并按面額收取00

8、5的承兌手續費。銀行辦理承兌手續后，將匯票交給付款人轉交收款人收執。銀行承兌匯票的承兌人是承兌申請人的開戶銀行。 主編主編 張世體張世體14商業承兌匯票商業承兌匯票主編主編 張世體張世體15【典型業務典型業務】l 2008年年1月月7日，北京市中環電器公司銷售日，北京市中環電器公司銷售給臨海商貿有限公司給臨海商貿有限公司“潔靜潔靜”牌吸塵器牌吸塵器20臺，臺，單價單價1000元，收到承兌期為元，收到承兌期為60天的銀行承天的銀行承兌匯票。兌匯票。2008年年3月月7日收回票款。日收回票款。 主編主編 張世體張世體16【相關崗位相關崗位】l 往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅往來會計、財產

9、物資會計、財務成果會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。主編主編 張世體張世體17【業務辦理業務辦理】l （1）往來會計收到商業匯票，進行審核。）往來會計收到商業匯票，進行審核。l （2）往來會計根據銷售發票、商品出庫單、）往來會計根據銷售發票、商品出庫單、收款收據等填制收款收據等填制記賬憑證記賬憑證。l （3）往來會計根據記賬憑證登記）往來會計根據記賬憑證登記“應收票據應收票據明細賬明細賬”。l （4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產物資會計、財務成果會計、稅務會計）崗位，產物資會計、財務成果會計、

10、稅務會計）崗位，由其登記其他明細賬。由其登記其他明細賬。l （5）應收票據到期填制）應收票據到期填制“委托收款憑證委托收款憑證”收收回票款。回票款。主編主編 張世體張世體18主編主編 張世體張世體19月日種 類 號 數千 百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分1 1 7 7 記記1 1 銷銷售售吸吸塵塵器器2 2 3 3 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0借借2 2 3 3 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0借 方憑 證 應應收收票票據據 明明 細細 賬賬余 額二二 級級 科科 目目 或或 明明 細細 科科 目目： 臨臨海海商商貿貿有有限限公公司司2 20 00 0

11、8 8年摘 要貸 方借或貸主編主編 張世體張世體20全 稱賬 號開戶銀行委收千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分金額￥ ￥ 2 23 34 40 00 00 00 0貨貨 款款委托收款憑據名稱 單位主管 會計 復核 記賬委托日期 2 20 00 08 8 年 0 03 3月 0 07 7日行號貳貳 萬萬 叁叁 仟仟 肆肆 佰佰 元元 整整收款人委委托托收收款款 憑證 (回 單)1 1人民幣（大寫）開戶銀行 賬 號或地址付款人全 稱 款項收妥日期年 月 日款項內容 附寄單證張數臨臨 海海 商商 貿貿 有有 限限 公公 司司1 14 41 14 40 00 00 00 00 00 00 00 0

12、0 00 01 1臨臨 海海 市市 商商 業業 銀銀 行行收款人開戶銀行蓋章 月 日第 號委托號碼北北 京京 市市 中中 環環 電電 器器 公公 司司此聯收款人開戶銀行給收款人的回單 備注：工工 行行 北北 京京 長長 安安 里里 支支 行行8 81 14 45 51 10 05 58 86 67 75 50 08 81 10 00 00 0委委郵郵主編主編 張世體張世體21“應收票據應收票據”賬戶賬戶l 該賬戶核算企業因銷售商品、產品、提供勞務該賬戶核算企業因銷售商品、產品、提供勞務而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。它是資產類賬戶，借方

13、登記收到的承兌匯票。它是資產類賬戶，借方登記收到的商業匯票；貸方登記匯票到期收回貨款或轉銷；商業匯票；貸方登記匯票到期收回貨款或轉銷；余額在借方，表示尚未到期兌現的商業匯票。余額在借方，表示尚未到期兌現的商業匯票。l 應收票據可按債務人名稱設置明細賬戶進行明應收票據可按債務人名稱設置明細賬戶進行明細核算。細核算。主編主編 張世體張世體22應收票據備查簿應收票據備查簿l 企業應設置“應收票據備查簿”，由出納人員逐筆記錄每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日期、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利息，以及收款日期

14、和收回金額、退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應在“應收票據備查簿”內逐筆注銷。 主編主編 張世體張世體23委托收款結算方式委托收款結算方式l 委托收款是收款人向銀行提供收款依據，委托委托收款是收款人向銀行提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。委托收款結算款項的劃回方式有郵寄和電劃兩種，收款結算款項的劃回方式有郵寄和電劃兩種，由收款人選用。委托收款適用于同城、異地各由收款人選用。委托收款適用于同城、異地各單位的商品交易、勞務供應款項單位的商品交易、勞務供應款項(如水電費、如水電費、電話費等電話費等)的結算。的結算。l 郵寄或電

15、劃的委托收款憑證均為一式五聯，第郵寄或電劃的委托收款憑證均為一式五聯，第一聯為回單；第二聯為收款憑證；第三聯為支一聯為回單；第二聯為收款憑證；第三聯為支款憑證；第四聯為收帳通知款憑證；第四聯為收帳通知(或發電依據或發電依據)；第五聯為付款通知。第五聯為付款通知。主編主編 張世體張世體24第第2節節 應付票據典型業務應付票據典型業務【相關知識相關知識】l 應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票。供應等而開出、承兌的商業匯票。l 應付票據的入賬價值應分兩種情況處理：不帶應付票據的入賬價值應分兩種情況處理：不帶息應付票據，應按票據

16、面值計價入賬；帶息應息應付票據，應按票據面值計價入賬；帶息應付票據，企業開出承兌票據時按票據面值計價付票據，企業開出承兌票據時按票據面值計價入賬，期末計提的應付利息也應列為應付票據入賬，期末計提的應付利息也應列為應付票據款計價入賬。款計價入賬。主編主編 張世體張世體25【典型業務典型業務】l 2008年年1月月7日，臨海商貿有限公司從北京日，臨海商貿有限公司從北京市中環電器公司購進市中環電器公司購進“潔靜潔靜”牌吸塵器牌吸塵器20臺，臺，單價單價1000元，交付承兌期為元，交付承兌期為60天的銀行承天的銀行承兌匯票。兌匯票。2008年年3月月7日支付票款。日支付票款。 主編主編 張世體張世體2

17、6【相關崗位相關崗位】l 往來會計、財產物資會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。主編主編 張世體張世體27【業務辦理業務辦理】l （1）公司出納辦妥銀行承兌匯票，進行審核。）公司出納辦妥銀行承兌匯票，進行審核。l （2）往來會計填制）往來會計填制記賬憑證記賬憑證。l （3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記稽核后根據記賬憑證登記“應付票據明細賬應付票據明細賬”。l （4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產物）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產物資會計、稅務會計）崗位，由其登記其他明細賬。資會計、稅務會計）崗位，

18、由其登記其他明細賬。l （5）到期支付票款。）到期支付票款。主編主編 張世體張世體28主編主編 張世體張世體29月日種 類 號 數千 百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分1 1 7 7 記記3 3 開開出出銀銀行行承承兌兌匯匯票票2 2 3 3 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 貸貸2 2 3 3 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0應應付付票票據據 明明 細細 賬賬余 額二二級級科科目目或或明明細細科科目目：北北京京市市中中環環電電器器公公司司 2 20 00 08 8 年年摘 要貸 方借或貸借 方憑 證應付票據應付票據l “應付票據應付票據”賬戶賬戶l 該賬戶

19、核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌該賬戶核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票。它是負債類賬戶，貸方登記開出，承兌的商業匯票；的商業匯票。它是負債類賬戶，貸方登記開出，承兌的商業匯票；借方登記到期付款或轉出的商業匯票（商業匯票到期無款支付，應借方登記到期付款或轉出的商業匯票（商業匯票到期無款支付，應轉為應付賬款）；余額在貸方，表示尚未到期的商業匯票。轉為應付賬款）；余額在貸方，表示尚未到期的商業匯票。l應付票據備查簿應付票據備查簿l企業應設置企業應設置“應付票據備查簿應付票據備查簿”，由出納人員逐筆詳細登記每一應付票據，由出納人員逐筆詳細登記每一應付票

20、據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結算時，應收款人姓名或單位以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結算時，應在備查簿內逐筆注銷。在備查簿內逐筆注銷。 。主編主編 張世體張世體30第第3節節 應收票據貼現的典型業務應收票據貼現的典型業務【相關知識相關知識】l 商業匯票是一種遠期票據，在未到期前，不能商業匯票是一種遠期票據，在未到期前，不能從承兌人方面取得資金。但是，企業如果急需從承兌人方面取得資金。但是，企業如果急需資金，可以按規定背書后向銀行申請

21、貼現。所資金，可以按規定背書后向銀行申請貼現。所謂貼現是指票據持有人在票據到期前，向銀行謂貼現是指票據持有人在票據到期前，向銀行貼付利息，把票據轉讓給銀行，從而收取現款貼付利息，把票據轉讓給銀行，從而收取現款的行為。貼現時，銀行按一定的貼現率從票據的行為。貼現時，銀行按一定的貼現率從票據到期值中扣除貼現日到到期日的貼現息，余額到期值中扣除貼現日到到期日的貼現息，余額付給企業。企業實際收到的款項稱為貼現值。付給企業。企業實際收到的款項稱為貼現值。主編主編 張世體張世體31【典型業務典型業務】l 2008年年1月月27日，北京市中環電器公司前收日，北京市中環電器公司前收臨海商貿有限公司面值為臨海商

22、貿有限公司面值為23400元的銀行承元的銀行承兌匯票，原定承兌期為兌匯票，原定承兌期為60天，現因采購材料天，現因采購材料急需資金，提前急需資金，提前40天向銀行申請貼現，貼現天向銀行申請貼現，貼現年利率為年利率為12%。 主編主編 張世體張世體32【相關崗位相關崗位】l 往來會計、出納、財務成果會計、總賬報表會往來會計、出納、財務成果會計、總賬報表會計、財務負責人等。計、財務負責人等。主編主編 張世體張世體33【業務辦理業務辦理】l （1）公司出納辦理銀行承兌匯票貼現手續，）公司出納辦理銀行承兌匯票貼現手續，經銀行審查同意，收到銀行經銀行審查同意，收到銀行收賬通知收賬通知。l （2）往來會計

23、編制）往來會計編制記賬憑證記賬憑證。l （3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記核，稽核后根據記賬憑證登記“應收票據明細應收票據明細賬賬”。l （4）將記賬憑證交出納登記）將記賬憑證交出納登記“銀行存款日記銀行存款日記賬賬”，財務成果會計登記，財務成果會計登記“財務費用明細賬財務費用明細賬”。主編主編 張世體張世體34主編主編 張世體張世體35主編主編 張世體張世體36【業務指導業務指導】l 票據貼現息和貼現值的計算有以下四個步驟：票據貼現息和貼現值的計算有以下四個步驟：l (1)計算應收票據的到期值：計算應收票據的到期值：l 不帶

24、息應收票據的到期值應收票據面值不帶息應收票據的到期值應收票據面值l 帶息應收票據的到期值應收票據面值到期帶息應收票據的到期值應收票據面值到期利息利息l 應收票據面值應收票據面值（1票面年利率票面年利率票據期票據期限）限）主編主編 張世體張世體37【業務指導業務指導】l (2)計算貼現天數：即未到期天數，從貼現日計算貼現天數：即未到期天數，從貼現日算至到期日，算頭不算尾，或算尾不算頭。算至到期日，算頭不算尾，或算尾不算頭。l (3)計算貼現息：計算貼現息：l 貼現息票據到期值貼現息票據到期值日貼現率日貼現率貼現天數貼現天數l (4)計算貼現值計算貼現值l 貼現值票據到期值貼現值票據到期值-貼現息

25、貼現息主編主編 張世體張世體38【業務指導業務指導】l 如本例：如本例：l 票據貼現息票據貼現息=2340012%36040l =312（元）（元）l 貼現值貼現值=23400-312=23088（元）（元）主編主編 張世體張世體39第第3章章 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務 1.了解應收賬款、應付賬款的核算內容了解應收賬款、應付賬款的核算內容 2.熟悉應收賬款、應付賬款的核算程序熟悉應收賬款、應付賬款的核算程序【學習目標學習目標】 3.掌握應收賬款、應付賬款的核算方法掌握應收賬款、應付賬款的核算方法主編主編 張世體張世體40第第1節節 應收賬款典型業務應收賬款典型業務【相關知識

26、相關知識】l 應收賬款是企業因對外銷售商品、產品、提供應收賬款是企業因對外銷售商品、產品、提供勞務等主要經營業務而應向客戶收取的款項，勞務等主要經營業務而應向客戶收取的款項，包括價款、增值稅及代墊的各種運雜費。從應包括價款、增值稅及代墊的各種運雜費。從應收賬款的回收期來看，應賬賬款是指應在收賬款的回收期來看，應賬賬款是指應在1年年（可跨年度）內收回的短期債權。在資產負債（可跨年度）內收回的短期債權。在資產負債表上，應收賬款應列為流動資產項目。表上，應收賬款應列為流動資產項目。主編主編 張世體張世體41【典型業務典型業務】l 2008年年1月月15日，北京市中環電器公司銷售日，北京市中環電器公司

27、銷售給臨海科迪有限公司給臨海科迪有限公司“潔靜潔靜”牌吸塵器牌吸塵器50臺，臺，單價單價1000元，貨款元，貨款50000元，稅款元，稅款8500元，運雜費元，運雜費2000元元(由銷貨方承擔由銷貨方承擔)以轉帳支以轉帳支票（票（No8289611）支付。根據合同規定貨）支付。根據合同規定貨款實行現金折扣，付款條件為：款實行現金折扣，付款條件為：2/10，1/20，N/30。2008年年1月月23日，收到欠日，收到欠款。款。 主編主編 張世體張世體42【相關崗位相關崗位】l 往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等

28、。務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。主編主編 張世體張世體43【業務辦理業務辦理】l （1）往來會計收到出納轉來原始憑證進行審核。）往來會計收到出納轉來原始憑證進行審核。l （2）往來會計根據審核后的原始憑證填制）往來會計根據審核后的原始憑證填制記賬憑證記賬憑證。l （3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記后根據記賬憑證登記“應收賬款明細賬應收賬款明細賬”l （4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計崗位，由其登記）將記帳憑證傳遞給其他相關會計崗位，由其登記其他明細賬。其他明細賬。l （5）貨款收到，根據審核后的收款通知填制

29、記賬憑證，）貨款收到，根據審核后的收款通知填制記賬憑證，登記登記“應收賬款明細賬應收賬款明細賬”。主編主編 張世體張世體44主編主編 張世體張世體45“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶l 該賬戶核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向該賬戶核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括應收的貨款購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括應收的貨款或勞務價款、應收的增值稅銷項稅額、代墊的包裝費、或勞務價款、應收的增值稅銷項稅額、代墊的包裝費、運雜費等。它是資產類賬戶，借方登記應收賬款的增加；運雜費等。它是資產類賬戶，借方登記應收賬款的增加；貸方登記應收賬款的減少；余額在

30、借方，表示尚未收回貸方登記應收賬款的減少；余額在借方，表示尚未收回的應收賬款。本賬戶按客戶名稱設置明細賬。的應收賬款。本賬戶按客戶名稱設置明細賬。月日種 類 號 數千 百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分1 1 1 1上上年年結結轉轉借借3 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01 1 1 15 5 記記9 9 銷銷售售吸吸塵塵器器5 5 8 8 5 5 0 0 0 0 0 0 0 0借借8 8 8 8 5 5 0 0 0 0 0 0 0 02 2 2 23 3 記記 1 10 0 收收回回貨貨款款5 5 8 8 5 5 0 0 0 0 0 0 0 0借借3

31、3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0貸 方借或貸借 方憑 證 應應收收賬賬款款明明 細細 賬賬余 額二二 級級 科科 目目 或或 明明 細細 科科 目目 ： 臨臨海海科科迪迪有有限限公公司司2008年摘 要主編主編 張世體張世體46【業務指導業務指導】l 應收賬款的計價及會計處理應收賬款的計價及會計處理l 應收賬款的計價就是確定應收賬款的入賬金額，應收賬款的計價就是確定應收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回的金額。一般來說，應收并合理估計其可收回的金額。一般來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發生額入賬。賬款應按買賣雙方成交時的實際發生額入賬。但企業為了增加銷售，或為了及時回籠

32、貨款，但企業為了增加銷售，或為了及時回籠貨款，在銷售時往往實行折扣政策，會不同程度地影在銷售時往往實行折扣政策，會不同程度地影響應收賬款的計價。響應收賬款的計價。l 商業折扣和現金折扣是兩種不同形式的折扣，商業折扣和現金折扣是兩種不同形式的折扣，其對應收賬款入賬金額的影響也不同。其對應收賬款入賬金額的影響也不同。主編主編 張世體張世體47第第2節節 應付賬款典型業務應付賬款典型業務【相關知識相關知識】l 應付賬款是指企業因購買材料、商品、或接受應付賬款是指企業因購買材料、商品、或接受勞務供應等經營活動應支付給供應者的款項。勞務供應等經營活動應支付給供應者的款項。應付賬款廣泛存在于企業日常經營活

33、動中，是應付賬款廣泛存在于企業日常經營活動中，是在購銷活動中取得貨物與支付貨款的時間不一在購銷活動中取得貨物與支付貨款的時間不一致而產生的。致而產生的。主編主編 張世體張世體48【典型業務典型業務】l 2008年年1月月15日，臨海科迪有限公司從北京日，臨海科迪有限公司從北京市中環電器公司購進市中環電器公司購進“潔靜潔靜”牌吸塵器牌吸塵器50臺，臺，單價單價1000元，貨款元，貨款50000元，稅款元，稅款8500元。根據合同規定貨款實行現金折扣，付款條元。根據合同規定貨款實行現金折扣，付款條件為：件為：2/10，1/20，N/30。2008年年1月月23日支付貨款。日支付貨款。 主編主編 張

34、世體張世體49【相關崗位相關崗位】l 往來會計、財產物資會計、稅務會計、出納、往來會計、財產物資會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。總賬報表會計、財務負責人等。主編主編 張世體張世體50【業務辦理業務辦理】l （1）往來會計收到北京市中環電器公司銷售發票發票聯、）往來會計收到北京市中環電器公司銷售發票發票聯、銷售發票抵扣聯、購銷折讓合同、商品入庫單記賬聯。銷售發票抵扣聯、購銷折讓合同、商品入庫單記賬聯。進行審核。進行審核。l （2）往來會計根據審核后的原始憑證填制）往來會計根據審核后的原始憑證填制記賬憑證記賬憑證。l （3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后）往來會計將

35、記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記根據記賬憑證登記“應付賬款明細賬應付賬款明細賬”。l （4）然后再將記帳憑證傳遞給其他相關會計崗位，由其）然后再將記帳憑證傳遞給其他相關會計崗位，由其登記其他明細賬。登記其他明細賬。主編主編 張世體張世體51主編主編 張世體張世體52“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶l 該賬戶核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供該賬戶核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。它是負債類賬戶，貸方登記因購買材料、商品和應單位的款項。它是負債類賬戶，貸方登記因購買材料、商品和接受勞務供應而發生的應付未付的款項；借方登記償付或抵付應接受

36、勞務供應而發生的應付未付的款項；借方登記償付或抵付應付款項；余額在貸方，表示尚未償還的應付賬款的結余額。付款項；余額在貸方，表示尚未償還的應付賬款的結余額。l 本賬戶按供應單位設明細賬。本賬戶按供應單位設明細賬。 月日種 類 號 數千 百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分1 1 1 1上上年年結結轉轉貸貸3 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01 1 1 15 5 記記 1 11 1 購購進進貨貨物物款款未未付付5 5 8 8 5 5 0 0 0 0 0 0 0 0 貸貸8 8 8 8 5 5 0 0 0 0 0 0 0 0應應 付付 賬賬 款款 明明 細細

37、 賬賬余 額二二 級級 科科 目目 或或 明明 細細 科科 目目 ：北北京京市市中中環環電電器器公公司司 2 20 00 08 8 年年摘 要貸 方借或貸借 方憑 證主編主編 張世體張世體53【業務指導業務指導】l （1）應付賬款的入賬時間）應付賬款的入賬時間l 應付賬款入賬時間的確認，一般應在與所購貨應付賬款入賬時間的確認，一般應在與所購貨物所有權的相關的主要風險和報酬已經轉移或物所有權的相關的主要風險和報酬已經轉移或購買的勞務已經接受時確認。在實際工作中為購買的勞務已經接受時確認。在實際工作中為了加強對財產物資的管理，應區別不同的情況了加強對財產物資的管理，應區別不同的情況進行處理。進行處

38、理。主編主編 張世體張世體54【業務指導業務指導】l （2）應付賬款的入賬價值）應付賬款的入賬價值l 應付賬款是在購銷活動中取得貨物與支付貨款應付賬款是在購銷活動中取得貨物與支付貨款的時間不一致而產生的，往往在短期內就需付的時間不一致而產生的，往往在短期內就需付款，因此，應付賬款一般按發票所記載的應付款，因此，應付賬款一般按發票所記載的應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如有現金折扣條件的，按我國現行會計制度規如有現金折扣條件的，按我國現行會計制度規定應按總價法進行處理，即：首先按發票上所定應按總價法進行處理，即：首先按發票上所記載的未扣除折扣前

39、的金額入賬；待實際發生記載的未扣除折扣前的金額入賬；待實際發生折扣時，再將折扣金額沖減當期財務費用。折扣時，再將折扣金額沖減當期財務費用。主編主編 張世體張世體55第第3節節 壞賬損失典型業務壞賬損失典型業務【相關知識相關知識】l 企業的應收賬款和其他應收款可能由于種種原企業的應收賬款和其他應收款可能由于種種原因而不能收回，這些不能收回的賬款稱為壞賬，因而不能收回，這些不能收回的賬款稱為壞賬，由于壞賬而發生的損失稱為壞賬損失。由于壞賬而發生的損失稱為壞賬損失。l 核算壞賬的方法有兩種，一是核算壞賬的方法有兩種，一是直接轉銷法直接轉銷法，二，二是是備抵法備抵法。直接轉銷法是在實際發生壞賬時，直接

40、沖銷應收款項，并確認壞賬損失。 備抵法是根據收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，在實際發生壞賬時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收賬款的會計方法。 主編主編 張世體張世體56【典型業務典型業務】 l 北京市中環電器公司采用應收賬款余額百分比北京市中環電器公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，法計提壞賬準備，2006年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為8 000 000元，壞賬準備的提取比例為元，壞賬準備的提取比例為4。2007年發生壞賬損失年發生壞賬損失40 000元，元，該年末應收賬款余額為該年末應收賬款余額為9 800 000元。元。2008年發生壞賬

41、損失年發生壞賬損失30 000元，上年已沖元，上年已沖銷的應收賬款中有銷的應收賬款中有20 000元本年度又收回。元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為該年度末應收賬款余額為6 000 000元。假元。假設壞賬準備賬戶在設壞賬準備賬戶在2006年初余額為年初余額為0。 主編主編 張世體張世體57【相關崗位相關崗位】l 往來會計、財產物資會計、財務成果會計、總往來會計、財產物資會計、財務成果會計、總賬報表會計、財務負責人等。賬報表會計、財務負責人等。 主編主編 張世體張世體58【業務辦理業務辦理】l （1）2006年應提壞賬準備年應提壞賬準備=8 000 0004=32 000（元）（元）l （

42、2）2007年年末計提壞賬準備前壞賬準備年年末計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額為：賬戶的余額為：32 00040 000-8 000（元）（元）l 壞賬準備的余額應為貸方壞賬準備的余額應為貸方 9 800 000439 200（元）（元） l 則則 2007年應提壞賬準備年應提壞賬準備=39 200+8 000=47 200（元）（貸方）（元）（貸方） 主編主編 張世體張世體59【業務辦理業務辦理】l （3）2008年臨海科迪有限公司破產。年臨海科迪有限公司破產。 l （4）經查核該公司至）經查核該公司至2008年年9月月30日欠款累計日欠款累計30 000元，列為壞賬損失。填制元，列為壞賬損

43、失。填制記賬憑證記賬憑證。l （5）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記核后根據記賬憑證登記“應收賬款明細賬應收賬款明細賬”。月日 種 類 號 數千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分1 1 1 1上上 年年 結結 轉轉借借3 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01 11 15 5記記9 9銷銷 售售 吸吸 塵塵 器器5 5 8 8 5 5 0 0 0 0 0 0 0 0借借8 8 8 8 5 5 0 0 0 0 0 0 0 02 22 23 3記記 1 10 0 收收 回回 貨貨 款款5 5

44、 8 8 5 5 0 0 0 0 0 0 0 0 借借3 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 09 93 30 0記記 1 14 4發發 生生 壞壞 賬賬3 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 平平0 0借 方憑 證 應應 收收 賬賬 款款 明明 細細 賬賬余 額二二 級級 科科 目目 或或 明明 細細 科科 目目 ： 臨臨 海海 科科 迪迪 有有 限限 公公 司司2008年摘 要貸 方借或貸主編主編 張世體張世體60【業務辦理業務辦理】l （6）2008年年末年年末計提壞賬準備計提壞賬準備前壞賬準備的余額為：前壞賬準備的余額為：8 000+47 20030 000

45、+20 00029 200（元）（元） l 壞賬準備的余額應為貸方壞賬準備的余額應為貸方6 00萬萬424 000（元）（元）l 則應沖銷壞賬準備則應沖銷壞賬準備29 20024 0005 200（元），即（元），即2008年應提壞賬準備年應提壞賬準備-5 200元元 l 往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記憑證登記“壞賬準備明細賬壞賬準備明細賬”。月 日種 類 號 數千 百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分1 1 1 1上上年年結結轉轉貸貸3 3 9 9 2 2 0 0 0 0 0 0 0 09

46、 9 3 30 0 記記發發生生壞壞賬賬3 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0貸貸9 9 2 2 0 0 0 0 0 0 0 01 12 21 1 記記收收回回壞壞帳帳2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 貸貸2 2 9 9 2 2 0 0 0 0 0 0 0 01 12 23 31 1 記記計計提提壞壞賬賬5 5 2 2 0 0 0 0 0 0 0 0貸貸2 2 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 壞壞 賬賬 準準 備備 明明 細細 賬賬余 額二二 級級 科科 目目 或或 明明 細細 科科 目目 ：2008年摘 要貸 方借或貸借 方憑 證主編主編

47、 張世體張世體61【業務指導業務指導】l 在備抵法下，企業應設置在備抵法下，企業應設置“壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。該賬戶是應收賬款的抵減調整賬戶。按期估計該賬戶是應收賬款的抵減調整賬戶。按期估計壞賬損失時，借記壞賬損失時，借記“資產減值損失資產減值損失計提的計提的壞賬準備壞賬準備”賬戶，貸記賬戶，貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶；實賬戶；實際發生壞賬時，借記際發生壞賬時，借記“壞賬準備壞賬準備”賬戶，貸記賬戶，貸記“應收賬款應收賬款”賬戶。在資產負債表上，應收賬賬戶。在資產負債表上，應收賬款項目按其賬戶余額減去應提取的壞賬準備后款項目按其賬戶余額減去應提取的壞賬準備后的凈額反映。的凈額反映。

48、主編主編 張世體張世體62第第4章章 預付及預收賬款典型業務預付及預收賬款典型業務 1.了解預付賬款、預收賬款的核算內容了解預付賬款、預收賬款的核算內容 2.熟悉預付賬款、預收賬款的核算程序熟悉預付賬款、預收賬款的核算程序【學習目標學習目標】 3.掌握預付賬款、預收賬款的核算方法掌握預付賬款、預收賬款的核算方法主編主編 張世體張世體63第第1節節 預付賬款典型業務預付賬款典型業務【相關知識相關知識】l 預付賬款是指企業按照購貨合同規定，預先支預付賬款是指企業按照購貨合同規定，預先支付給供應單位的貨款。在會計實務中，預付賬付給供應單位的貨款。在會計實務中，預付賬款業務不多時，可以通過款業務不多時

49、，可以通過“應付賬款應付賬款”賬戶核賬戶核算預付賬款業務，企業的應付賬款業務不多時，算預付賬款業務，企業的應付賬款業務不多時，也可通過也可通過“預付賬款預付賬款”賬戶核算應付賬款業務。賬戶核算應付賬款業務。主編主編 張世體張世體64【典型業務典型業務】l 2008年年1月月15日，北京市中環電器公司從臨日，北京市中環電器公司從臨海電機制造公司購進電動機海電機制造公司購進電動機150臺，單價臺，單價450元，增值稅率元，增值稅率17%。根據供銷合同規定。根據供銷合同規定采用預付貨款方式結算貨款，于發貨前預付貨采用預付貨款方式結算貨款，于發貨前預付貨款款2萬元，其余貨款于收貨后萬元，其余貨款于收貨

50、后20天結清。天結清。 主編主編 張世體張世體65【相關崗位相關崗位】l 往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。主編主編 張世體張世體66【業務辦理業務辦理】l （1）出納辦理預付貨款時取得）出納辦理預付貨款時取得匯款憑證匯款憑證。l （2）往來會計根據匯款憑證填制）往來會計根據匯款憑證填制記賬憑證記賬憑證。l （3）將記賬憑證提交財務負責人稽核后根據）將記賬憑證提交財務負責人稽核后根據記賬憑證登記記賬憑證登記“預付賬款明細賬預付賬款明細賬”。l （4）將記帳憑證傳遞給

51、出納崗位，由其登記）將記帳憑證傳遞給出納崗位，由其登記“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”。l （5）收到材料時沖銷）收到材料時沖銷“預付賬款明細賬預付賬款明細賬”。主編主編 張世體張世體67主編主編 張世體張世體68主編主編 張世體張世體69月日種 類 號 數千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分1 11 15 5記記 1 16 6預預 付付 電電 機機 款款2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0借借2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0貸 方借或貸借 方憑 證 預預 付付 賬賬 款款 明明 細細 賬賬余 額二二 級級 科科 目目 或或 明明

52、 細細 科科 目目 ： 臨臨 海海 電電 機機 制制 造造 公公 司司2 20 00 08 8年摘 要主編主編 張世體張世體70【業務指導業務指導】l “預付賬款預付賬款”賬戶核算企業因購買材料、商品賬戶核算企業因購買材料、商品或接受勞務按購貨合同規定預付給供應單位的或接受勞務按購貨合同規定預付給供應單位的款項。它是資產類賬戶，借方登記預付或補付款項。它是資產類賬戶，借方登記預付或補付給供應單位的款項；貸方登記所購材料、商品給供應單位的款項；貸方登記所購材料、商品或接受勞務的金額及退回多付的款項；余額在或接受勞務的金額及退回多付的款項；余額在借方，表示實際預付的款項，如果出現貸方余借方，表示實

53、際預付的款項，如果出現貸方余額，則表示尚未補付的款項。本賬戶按供應單額，則表示尚未補付的款項。本賬戶按供應單位設明細賬。位設明細賬。主編主編 張世體張世體71第第2節節 預收賬款典型業務預收賬款典型業務【相關知識相關知識】l 預收賬款是企業按照合同或協議規定預先向購預收賬款是企業按照合同或協議規定預先向購貨單位收取的款項。由于在收取款項時企業并貨單位收取的款項。由于在收取款項時企業并未交給購貨方貨物或提供勞務，因此形成企業未交給購貨方貨物或提供勞務，因此形成企業的一項負債，這項負債將在以后用商品或勞務的一項負債，這項負債將在以后用商品或勞務償付。償付。主編主編 張世體張世體72【典型業務典型業

54、務】l 2008年年1月月18日，臨海電機制造公司銷售給日，臨海電機制造公司銷售給北京市中環電器公司電動機北京市中環電器公司電動機150臺，單價臺，單價450元，增值稅率元，增值稅率17%。根據供銷合同規定。根據供銷合同規定采用預付貨款方式結算貨款，于發貨前預收貨采用預付貨款方式結算貨款，于發貨前預收貨款款2萬元，其余貨款于收貨后萬元，其余貨款于收貨后20天結清。天結清。 主編主編 張世體張世體73【相關崗位相關崗位】l 往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。主編主編

55、張世體張世體74【業務辦理業務辦理】l （1）出納取得）出納取得收款憑證收款憑證。l （2）往來會計根據匯款憑證填制）往來會計根據匯款憑證填制記賬憑證記賬憑證。l （3）將記賬憑證提交財務負責人稽核后根據）將記賬憑證提交財務負責人稽核后根據記賬憑證登記記賬憑證登記“預收賬款明細賬預收賬款明細賬”。l （4）往來會計將記帳憑證傳遞給出納崗位，）往來會計將記帳憑證傳遞給出納崗位，由其登記由其登記“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”。主編主編 張世體張世體75主編主編 張世體張世體76主編主編 張世體張世體77月日 種 類 號 數千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分1 1 1 1

56、8 8記記1 18 8 預預 收收 電電 機機 款款2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 貸貸2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0貸 方借或貸借 方憑 證 預預 收收 賬賬 款款 明明 細細 賬賬余 額二二 級級 科科 目目 或或 明明 細細 科科 目目 ：北北 京京 市市 中中 環環 電電 器器 公公 司司2008年摘 要“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶l “預收賬款預收賬款”核算企業按照合同規定向購貨單位預核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。它是負債類賬戶，貸方登記收到的預收收的款項。它是負債類賬戶，貸方登記收到的預收款項；借方登記銷售實現時清償的預收

57、款項及退回款項；借方登記銷售實現時清償的預收款項及退回多收的款項；余額在貸方，為收到的預收款項，在多收的款項；余額在貸方，為收到的預收款項，在借方，則為購貨單位應補付的款項，形成應收賬款。借方，則為購貨單位應補付的款項，形成應收賬款。主編主編 張世體張世體78【業務指導業務指導】l 在預收賬款業務不多的企業，可以不設本賬戶，在預收賬款業務不多的企業，可以不設本賬戶，而將預收賬款放在而將預收賬款放在“應收賬款應收賬款”賬戶進行核算。賬戶進行核算。在這種情況下，在這種情況下，“應收賬款應收賬款”賬戶既核算債權，賬戶既核算債權，又核算債務，成為債權債務結算賬戶。其余額又核算債務，成為債權債務結算賬戶

58、。其余額可能在借方，為尚未收回的應收賬款；余額如可能在借方，為尚未收回的應收賬款；余額如在貸方，則為尚未清償的預收賬款。這類賬戶，在貸方，則為尚未清償的預收賬款。這類賬戶，會計上稱之為混合賬戶，又稱兩性賬戶。會計上稱之為混合賬戶，又稱兩性賬戶。l 該賬戶應按債權人設置明細賬進行明細核算。該賬戶應按債權人設置明細賬進行明細核算。主編主編 張世體張世體79第第5章章 其他往來典型業務其他往來典型業務 1.了解其他應收款、其他應付款的核算內容了解其他應收款、其他應付款的核算內容 2.熟悉其他應收款、其他應付款的核算程序熟悉其他應收款、其他應付款的核算程序【學習目標學習目標】 3.掌握其他應收款、其他

59、應付款的核算方法掌握其他應收款、其他應付款的核算方法主編主編 張世體張世體80第第1節節 其他應收款典型業務其他應收款典型業務【相關知識相關知識】l 其他應收款是指應收票據、應收賬款、預付賬其他應收款是指應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的各種應收、暫款、應收股利和應收利息以外的各種應收、暫付款項，包括各種應收賠款、存出保證金、備付款項，包括各種應收賠款、存出保證金、備用金、應收包裝物租金、應收的各種罰款，應用金、應收包裝物租金、應收的各種罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。向職工收取的各種墊付款項等。主編主編 張世體張世體81【典型業務典型業務】l 2008年年1月月24日

60、，北京市中環電器公司向臨日，北京市中環電器公司向臨海華星電機公司采購材料一批，借用包裝木箱海華星電機公司采購材料一批，借用包裝木箱20個，支付押金個，支付押金1000元，以轉賬支票支付。元，以轉賬支票支付。2008年年2月月10日，歸還包裝木箱，收回押金。日，歸還包裝木箱，收回押金。 主編主編 張世體張世體82【相關崗位相關崗位】l 往來會計、出納、總賬報表會計、財務負責人往來會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。等。主編主編 張世體張世體83【業務辦理業務辦理】l （1）出納審核押金憑證，支付銀行存款。）出納審核押金憑證，支付銀行存款。l （2）往來會計根據審核后的付款憑證編制）往來會計根