1、PPPPPP項(xiàng)目涉稅分析與籌劃項(xiàng)目涉稅分析與籌劃陳 斌|博士第三講第三講 PPPPPP項(xiàng)目涉稅分析與籌劃項(xiàng)目涉稅分析與籌劃 一、BT項(xiàng)目涉稅分析與籌劃 二、BOT項(xiàng)目涉稅分析與籌劃 BTBT的定義及方式的定義及方式 BTBT是政府利用非政府資金來承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)是政府利用非政府資金來承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一種投資方式目的一種投資方式, ,是是Build(Build(建設(shè)建設(shè)) )和和Transfer(Transfer(轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓) )兩個(gè)英文單詞的縮寫兩個(gè)英文單詞的縮寫, ,其含義是其含義是: :政府通過合同約定政府通過合同約定, ,將擬建設(shè)的某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目授予建筑商將擬建設(shè)的某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)

2、目授予建筑商, ,在規(guī)定的在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)時(shí)間內(nèi), ,由建筑商負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)由建筑商負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè), ,合同合同期滿期滿, ,建筑商將該項(xiàng)目有償轉(zhuǎn)讓給政府。建筑商將該項(xiàng)目有償轉(zhuǎn)讓給政府。 BTBT的定義及方式的定義及方式 BTBT具有以下顯著特點(diǎn)具有以下顯著特點(diǎn): :第一第一, ,它是一種投資方式它是一種投資方式; ;第二第二, ,只只有政府的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才能采用有政府的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才能采用BTBT方式方式; ;第三第三, ,政府利用的是政府利用的是非政府資金非政府資金, ,即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金( (包括自有資金和出

3、面借取的資金等包括自有資金和出面借取的資金等) )。第四。第四, ,項(xiàng)目的投融資和項(xiàng)目的投融資和建設(shè)者是建筑商建設(shè)者是建筑商( (通常所說的施工單位通常所說的施工單位););第五第五, ,項(xiàng)目在規(guī)定的項(xiàng)目在規(guī)定的時(shí)間建成后時(shí)間建成后( (是指按法定建設(shè)程序竣工驗(yàn)收備案后是指按法定建設(shè)程序竣工驗(yàn)收備案后) )立即有償立即有償轉(zhuǎn)讓給政府轉(zhuǎn)讓給政府, ,收回投資并賺取一定的利潤。收回投資并賺取一定的利潤。 BTBT的定義及方式的定義及方式 BTBT主要有三種實(shí)施方式：主要有三種實(shí)施方式：l完全完全BTBT方式方式lBTBT工程總承包方式工程總承包方式lBTBT施工承包方式施工承包方式 BTBT的定義

4、及方式的定義及方式 1 1、完全、完全BTBT方式（方式（組建項(xiàng)目公司運(yùn)作）組建項(xiàng)目公司運(yùn)作） 完全完全BTBT方式方式通過招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，通過招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，組建項(xiàng)目公司組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成后由業(yè)主融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購的形式。回購的形式。 BTBT的定義及方式的定義及方式 2 2、BTBT工程總承包方式（不組建項(xiàng)目公司工程總承包方式（不組建項(xiàng)目公司運(yùn)作）運(yùn)作） BTBT工程總承包方式工程總承包方式通過招標(biāo)確定項(xiàng)目通過招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定對工程項(xiàng)建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定對工程項(xiàng)目的勘察、

5、設(shè)計(jì)、采購、施工和竣工驗(yàn)?zāi)康目辈臁⒃O(shè)計(jì)、采購、施工和竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過程的承包，并承擔(dān)項(xiàng)目的收等實(shí)行全過程的承包，并承擔(dān)項(xiàng)目的全部投資，由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理，全部投資，由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購的形式。項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購的形式。 BTBT的定義及方式的定義及方式 3 3、 BTBT施工承包方式（不組建項(xiàng)目公施工承包方式（不組建項(xiàng)目公司運(yùn)作）司運(yùn)作） BTBT施工承包方式施工承包方式通過招標(biāo)確定項(xiàng)目通過招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定負(fù)責(zé)建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定負(fù)責(zé)工程施工及投資，項(xiàng)目驗(yàn)收合格后工程施工及投資，項(xiàng)目驗(yàn)收合格后由業(yè)主回購的形式。由業(yè)主回購的形式。BTB

6、T模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 1 1、 核算依據(jù)核算依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同建造合同BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 2 2、 BTBT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1 1）項(xiàng)目投資總額的確定）項(xiàng)目投資總額的確定 BTBT主要有三種實(shí)施方式：完全主要有三種實(shí)施方式：完全BTBT方式、方式、BTBT工程總承工程總承包方式、包方式、BTBT施工承包方式。但不論采用哪種方式，施工承包方式。但不論采用哪種方式，BTBT項(xiàng)目投資總額大致包括兩大部分：一是項(xiàng)目的工項(xiàng)目投資總額大致包括兩大部分：一是項(xiàng)目的工程建設(shè)費(fèi)用；二是建設(shè)

7、期的融資費(fèi)用。程建設(shè)費(fèi)用；二是建設(shè)期的融資費(fèi)用。具體來說，具體來說，主要包括勘察設(shè)計(jì)、主要包括勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程投資支出、設(shè)備建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出等。投資支出、待攤投資支出和其他投資支出等。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 2 2、 BTBT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1 1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 一級會(huì)計(jì)科目：因此一級會(huì)計(jì)科目：因此BTBT項(xiàng)目的建設(shè)成本符合長期項(xiàng)目的建設(shè)成本符合長期資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)的定義，應(yīng)通過長期資產(chǎn)類科目進(jìn)行核算。應(yīng)通過長期資產(chǎn)類科目進(jìn)行核算。長長期資產(chǎn)按照流動(dòng)性可分

8、為長期投資、固定資產(chǎn)、無期資產(chǎn)按照流動(dòng)性可分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。 BTBT項(xiàng)目不能通過固定資項(xiàng)目不能通過固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，而產(chǎn)進(jìn)行核算，而BTBT項(xiàng)目的建設(shè)成本又不符合長期投項(xiàng)目的建設(shè)成本又不符合長期投資和無形資產(chǎn)的定義，資和無形資產(chǎn)的定義，因此只能通過其他長期資產(chǎn)因此只能通過其他長期資產(chǎn)科目核算科目核算BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 2 2、 BTBT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1 1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 BTBT項(xiàng)目合同的實(shí)質(zhì)是代政府為建設(shè)項(xiàng)目融資，并且運(yùn)營后不直接向公眾項(xiàng)目合

9、同的實(shí)質(zhì)是代政府為建設(shè)項(xiàng)目融資，并且運(yùn)營后不直接向公眾收費(fèi)而由政府償付項(xiàng)目所發(fā)生的建設(shè)成本及融資利息，收費(fèi)而由政府償付項(xiàng)目所發(fā)生的建設(shè)成本及融資利息，因此可以將建設(shè)因此可以將建設(shè)成本及融資費(fèi)用計(jì)入成本及融資費(fèi)用計(jì)入“其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”科目。科目。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 2 2、 BTBT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1 1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 二級科目的設(shè)置二級科目的設(shè)置 按照成本構(gòu)成增加二級科目：按照成本構(gòu)成增加二級科目： “建筑工程支出建筑工程支出”、“安裝工程支出安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出

10、設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出待攤投資支出”、“其他支出其他支出”。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 2 2、 BTBT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1 1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 三級科目的設(shè)置三級科目的設(shè)置 在二級科目在二級科目“建設(shè)工程支出建設(shè)工程支出”、“安裝工程支出安裝工程支出”、設(shè)備投資支出設(shè)備投資支出”下，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際成本和概下，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際成本和概預(yù)算成本等可以設(shè)置三級、四級明細(xì)科目。建設(shè)成預(yù)算成本等可以設(shè)置三級、四級明細(xì)科目。建設(shè)成本應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，除按驗(yàn)工計(jì)價(jià)和工程價(jià)本應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，除按驗(yàn)工計(jì)價(jià)

11、和工程價(jià)款結(jié)算核算建設(shè)成本外，可以另增設(shè)款結(jié)算核算建設(shè)成本外，可以另增設(shè)“預(yù)付工程預(yù)付工程（設(shè)備）款（設(shè)備）款”、“應(yīng)付工程（設(shè)備）款應(yīng)付工程（設(shè)備）款”科目分戶科目分戶核算與承包單位、供貨單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)和款項(xiàng)支付。核算與承包單位、供貨單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)和款項(xiàng)支付。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 2 2、 BTBT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1 1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 三級科目的設(shè)置三級科目的設(shè)置 在二級科目在二級科目“待攤投資支出待攤投資支出”下分設(shè)三級、四級明細(xì)科目，核算應(yīng)當(dāng)下分設(shè)三級、四級明細(xì)科目，核算應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟浇ㄔO(shè)成本中的各項(xiàng)費(fèi)

12、用支出。由于此類費(fèi)用項(xiàng)目較多，金額較大，分?jǐn)偟浇ㄔO(shè)成本中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。由于此類費(fèi)用項(xiàng)目較多，金額較大，建議進(jìn)行分類核算，以便與工程概預(yù)算進(jìn)行對比，考核費(fèi)用支出的合理建議進(jìn)行分類核算，以便與工程概預(yù)算進(jìn)行對比，考核費(fèi)用支出的合理性。性。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 2 2、 BTBT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1 1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 三級科目的設(shè)置三級科目的設(shè)置 該科目至少應(yīng)設(shè)置以下三級明細(xì)科目：該科目至少應(yīng)設(shè)置以下三級明細(xì)科目： 項(xiàng)目公司管理費(fèi)、土地使用費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、勘項(xiàng)目公司管理費(fèi)、土地使用費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研

13、究試驗(yàn)及試運(yùn)行費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、臨時(shí)察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)及試運(yùn)行費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、可行性研究及前期工作費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)施費(fèi)、可行性研究及前期工作費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、建設(shè)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、建設(shè)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 “ “其他支出其他支出”，核算不屬于上述科目核算內(nèi)容的各，核算不屬于上述科目核算內(nèi)容的各種待攤投資支出，可分設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。種待攤投資支出，可分設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 2 2、 BTBT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （2 2）會(huì)計(jì)核算）會(huì)計(jì)核算工程完工后，應(yīng)將工程完工后，應(yīng)將“待攤投資支出待攤投

14、資支出”、“其他支出其他支出”等科目的余額分?jǐn)偟降瓤颇康挠囝~分?jǐn)偟健敖ㄔO(shè)工程支出建設(shè)工程支出”、“安裝工程支出安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出設(shè)備投資支出”科目下，以科目下，以確定最終的工程項(xiàng)目總投資。確定最終的工程項(xiàng)目總投資。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 3 3、 BTBT項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算 工程竣工后，施工企業(yè)向業(yè)主遞交竣工結(jié)算報(bào)告，工程竣工后，施工企業(yè)向業(yè)主遞交竣工結(jié)算報(bào)告，由業(yè)主授權(quán)的部門對此進(jìn)行審核，一般情況下，由業(yè)主授權(quán)的部門對此進(jìn)行審核，一般情況下，審審核確定的數(shù)就是回購基價(jià)，核確定的數(shù)就是回購基價(jià)，業(yè)主據(jù)此計(jì)算業(yè)主據(jù)此計(jì)算BT

15、BT項(xiàng)目的項(xiàng)目的最終回購總價(jià)。最終回購總價(jià)。（1 1）項(xiàng)目回購總價(jià)的構(gòu)成）項(xiàng)目回購總價(jià)的構(gòu)成 一般情況下，一般情況下，BTBT項(xiàng)目的最終項(xiàng)目的最終回購總價(jià)包括工程建設(shè)回購總價(jià)包括工程建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用兩大部分費(fèi)用和融資費(fèi)用兩大部分。融資費(fèi)用。融資費(fèi)用是指項(xiàng)目資金是指項(xiàng)目資金的融資所需的附加費(fèi)用，一般分為的融資所需的附加費(fèi)用，一般分為建設(shè)期融資費(fèi)用建設(shè)期融資費(fèi)用和回購期融資費(fèi)用。和回購期融資費(fèi)用。 BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 3 3、 BTBT項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算 建設(shè)期融資費(fèi)用多是根據(jù)工程建設(shè)費(fèi)用和約定的建建設(shè)期融資費(fèi)用多是根據(jù)工程建設(shè)費(fèi)用

16、和約定的建設(shè)期年融資利率計(jì)算，已計(jì)入到設(shè)期年融資利率計(jì)算，已計(jì)入到“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”。但實(shí)際工作中，部分但實(shí)際工作中，部分BTBT項(xiàng)目的建設(shè)期融資費(fèi)用業(yè)主項(xiàng)目的建設(shè)期融資費(fèi)用業(yè)主不予以考慮。回購期的融資費(fèi)用多是根據(jù)回購基價(jià)、不予以考慮。回購期的融資費(fèi)用多是根據(jù)回購基價(jià)、約定的回購期年融資利率和投標(biāo)文件中規(guī)定的回購約定的回購期年融資利率和投標(biāo)文件中規(guī)定的回購付款方式計(jì)算。其中付款方式計(jì)算。其中回購基價(jià)為建設(shè)期工程建設(shè)費(fèi)回購基價(jià)為建設(shè)期工程建設(shè)費(fèi)用與建設(shè)期融資費(fèi)用之和。用與建設(shè)期融資費(fèi)用之和。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 3 3、 BTBT項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算

17、項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算（2 2）BTBT項(xiàng)目收入分析項(xiàng)目收入分析 通常情況下，通常情況下，BTBT項(xiàng)目的收入主要有兩大部分：項(xiàng)目的收入主要有兩大部分：l工程款結(jié)余收入。工程款結(jié)余收入。是指審價(jià)后確定的收購基價(jià)超過是指審價(jià)后確定的收購基價(jià)超過BTBT項(xiàng)目建設(shè)成本和建設(shè)期融資費(fèi)用的部分。項(xiàng)目建設(shè)成本和建設(shè)期融資費(fèi)用的部分。l利息差收入。利息差收入。是指實(shí)際支付的利息小于業(yè)主計(jì)算支是指實(shí)際支付的利息小于業(yè)主計(jì)算支付的利息部分。另外，還可能存在優(yōu)惠貸款利息差付的利息部分。另外，還可能存在優(yōu)惠貸款利息差收入、資本金存貸款利息差收入等。收入、資本金存貸款利息差收入等。 BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)

18、計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 3 3、 BTBT項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算 回購期的會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)方面：回購期的會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)方面：（3 3）工程款結(jié)余收入的會(huì)計(jì)核算）工程款結(jié)余收入的會(huì)計(jì)核算 作為建設(shè)方，在整個(gè)作為建設(shè)方，在整個(gè)BTBT項(xiàng)目建設(shè)期間，批復(fù)的參與項(xiàng)目建設(shè)期間，批復(fù)的參與建設(shè)的施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)，已作為施工方完成的產(chǎn)建設(shè)的施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)，已作為施工方完成的產(chǎn)值計(jì)入了項(xiàng)目建設(shè)成本，各施工單位也據(jù)此計(jì)算了值計(jì)入了項(xiàng)目建設(shè)成本，各施工單位也據(jù)此計(jì)算了主營業(yè)務(wù)稅金及附加。主營業(yè)務(wù)稅金及附加。因此，因此，應(yīng)由建設(shè)方確認(rèn)的收應(yīng)由建設(shè)方確認(rèn)的收入只有工程款結(jié)余收入，并需

19、要據(jù)此計(jì)算工程結(jié)算入只有工程款結(jié)余收入，并需要據(jù)此計(jì)算工程結(jié)算稅金及附加。稅金及附加。 BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算移交）的會(huì)計(jì)核算 3 3、 BTBT項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目回購期的會(huì)計(jì)核算 回購期的會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)方面：回購期的會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)方面：（4 4）收到各期回購款的核算）收到各期回購款的核算 付的各期回購款一般包括回購基價(jià)和回購期融資費(fèi)付的各期回購款一般包括回購基價(jià)和回購期融資費(fèi)用兩部分。回購基價(jià)部分的回購款，用兩部分。回購基價(jià)部分的回購款，應(yīng)根據(jù)回購款應(yīng)根據(jù)回購款占回購基價(jià)的比例，同比例沖減占回購基價(jià)的比例，同比例沖減“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資”。回

20、購期融資費(fèi)用部分的回購款，根據(jù)其與本期間的回購期融資費(fèi)用部分的回購款，根據(jù)其與本期間的實(shí)際支付的融資費(fèi)用的差額計(jì)入投資收益或者利息實(shí)際支付的融資費(fèi)用的差額計(jì)入投資收益或者利息收入。收入。 BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的稅務(wù)處理移交）的稅務(wù)處理 政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式，是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，的一種融資模式，是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)目總投資加上合理回報(bào)(

21、 (也稱為項(xiàng)目回購也稱為項(xiàng)目回購) )的過程。的過程。 我國第一我國第一個(gè)個(gè)BTBT工程是工程是19841984年的廣東省深圳沙角年的廣東省深圳沙角B B火力發(fā)電廠項(xiàng)目。火力發(fā)電廠項(xiàng)目。 BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的稅務(wù)處理移交）的稅務(wù)處理 對對BTBT模式的稅務(wù)處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地模式的稅務(wù)處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）的公告的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告20102010年第年第8 8號號），）， 重慶市地重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑

22、業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知（渝地稅發(fā)渝地稅發(fā)20081952008195號號 ），廣東省惠州市地方稅務(wù)局），廣東省惠州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對關(guān)于加強(qiáng)對BTBT項(xiàng)目項(xiàng)目稅收管理的通知稅收管理的通知（惠地稅發(fā)惠地稅發(fā)20092009131131號號 ），吉林省地方稅），吉林省地方稅務(wù)局務(wù)局關(guān)于關(guān)于“建設(shè)建設(shè)移交移交”投融資建設(shè)模式稅收政策的公告投融資建設(shè)模式稅收政策的公告（吉林省地方稅務(wù)局公告吉林省地方稅務(wù)局公告20102010年第年第3 3號號） 河北省地方稅務(wù)局關(guān)河北省地方稅務(wù)局關(guān)于于“建設(shè)建設(shè)- -移交移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題的公告模式有關(guān)營業(yè)稅問題

23、的公告（河北省地方稅務(wù)河北省地方稅務(wù)局公告局公告20112011年第年第2 2號號），）， 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于江西省地方稅務(wù)局關(guān)于BTBT方式建設(shè)項(xiàng)方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問題的公告目有關(guān)稅收政策問題的公告( (江西省地方稅務(wù)局公告江西省地方稅務(wù)局公告20102010年第年第4 4號號 ) ) 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于天津市地方稅務(wù)局關(guān)于BTBT模式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅政策模式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅政策問題的公告問題的公告（天津市地方稅務(wù)局公告天津市地方稅務(wù)局公告20112011年第年第1515號號 ）等。）等。BTBT模式（建設(shè)模式（建設(shè)移交）的稅務(wù)處理移交）的稅務(wù)處理 總之，基礎(chǔ)設(shè)施總之，基礎(chǔ)設(shè)施

24、BTBT項(xiàng)目移交階段，項(xiàng)目公司（不采用項(xiàng)目公司的例外）項(xiàng)目移交階段，項(xiàng)目公司（不采用項(xiàng)目公司的例外）將分期從政府那兒取得回購款（回購一詞有爭議，暫沿用），但這筆款到將分期從政府那兒取得回購款（回購一詞有爭議，暫沿用），但這筆款到賬后如何記取營業(yè)稅有廣泛的爭議：賬后如何記取營業(yè)稅有廣泛的爭議： 一種觀點(diǎn)認(rèn)為一種觀點(diǎn)認(rèn)為，項(xiàng)目公司沒有任何資質(zhì)，因此屬服務(wù)類企業(yè)（特別是，項(xiàng)目公司沒有任何資質(zhì)，因此屬服務(wù)類企業(yè)（特別是出資方屬于純投資公司性質(zhì)的，其本身就屬于服務(wù)業(yè)），應(yīng)出資方屬于純投資公司性質(zhì)的，其本身就屬于服務(wù)業(yè)），應(yīng)按按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”適用稅率適用稅率； 而而另一種觀點(diǎn)另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為項(xiàng)目公司盡管

25、沒有資質(zhì)，但其仍屬于則認(rèn)為項(xiàng)目公司盡管沒有資質(zhì)，但其仍屬于建筑業(yè)企建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（建設(shè)部第（建設(shè)部第159159號令）中所述的號令）中所述的“建筑企業(yè)建筑企業(yè)”。因此應(yīng)按因此應(yīng)按建筑業(yè)適用稅率。上述差別雖只是建筑業(yè)適用稅率。上述差別雖只是2%2%，但由于基礎(chǔ)設(shè)施的投資規(guī)模較大，但由于基礎(chǔ)設(shè)施的投資規(guī)模較大，因此稅收差額非常可觀。因此稅收差額非常可觀。 營改增前后營改增前后BTBT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)（一）從工程建設(shè)角度按建筑業(yè)征收（一）從工程建設(shè)角度按建筑業(yè)征收營業(yè)稅從工程建設(shè)角度按建筑業(yè)征收是大多數(shù)地方稅務(wù)部門的一個(gè)共營業(yè)稅從工程建設(shè)角度按建筑業(yè)

26、征收是大多數(shù)地方稅務(wù)部門的一個(gè)共識(shí)。識(shí)。 但在按建筑業(yè)征收的框架下，還存在全額征收和差額征收。但在按建筑業(yè)征收的框架下，還存在全額征收和差額征收。 而增值稅解決了進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，因此而增值稅解決了進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，因此BTBT模式可以按一般計(jì)稅方法計(jì)算模式可以按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。繳納增值稅。營改增前后營改增前后BTBT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)（二）從項(xiàng)目立項(xiàng)人角度按銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)（二）從項(xiàng)目立項(xiàng)人角度按銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)- -代代理業(yè)征收理業(yè)征收根據(jù)立項(xiàng)人不同分別采取按根據(jù)立項(xiàng)人不同分別采取按“銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)-

27、-代理業(yè)代理業(yè)”的征收方法，這是江西省地方稅務(wù)局的理解。的征收方法，這是江西省地方稅務(wù)局的理解。江西江西省地方稅務(wù)局關(guān)于省地方稅務(wù)局關(guān)于BTBT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問題的公告方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問題的公告中，是這樣規(guī)定的：中，是這樣規(guī)定的：1 1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人應(yīng)按照交付業(yè)主的，對投融資人應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅目征收營業(yè)稅稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和

28、合理回報(bào)等收入）。營改增前后營改增前后BTBT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)（二）從項(xiàng)目立項(xiàng)人角度按銷售不動(dòng)產(chǎn)、建（二）從項(xiàng)目立項(xiàng)人角度按銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)筑業(yè)、服務(wù)業(yè)- -代理業(yè)征收代理業(yè)征收2 2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對投融資人無論其是）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對投融資人無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，均應(yīng)認(rèn)定為建筑工程的總承包人，否具備建筑總承包資質(zhì)，均應(yīng)認(rèn)定為建筑工程的總承包人，按按“建筑業(yè)建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅；稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅；同時(shí)項(xiàng)目業(yè)主委同時(shí)項(xiàng)目業(yè)主委托投融資人建設(shè)的行為屬于委托代建行為，托投融資人建設(shè)的行為屬于委托代建行為，對投融

29、資人應(yīng)按對投融資人應(yīng)按照照“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)- -代理業(yè)代理業(yè)”稅目征收增值稅稅目征收增值稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）扣除代建工程成本后的余額。和合理回報(bào)等收入）扣除代建工程成本后的余額。 3 3）按）按BTBT方式建設(shè)的項(xiàng)目，其工程建設(shè)中的建筑業(yè)增值稅方式建設(shè)的項(xiàng)目，其工程建設(shè)中的建筑業(yè)增值稅按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。 營改增后無法落地 營改增前后營改增前后BTBT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)（三）從投資、融資角度按建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)

30、業(yè)征收（三）從投資、融資角度按建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)征收在未見諸于文件的實(shí)際操作中，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)還根據(jù)投資人在未見諸于文件的實(shí)際操作中，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)還根據(jù)投資人工程項(xiàng)目的融資特性，分別采取按建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)征收。工程項(xiàng)目的融資特性，分別采取按建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)征收。對于建筑施工部分，按建筑業(yè)征收。對于建筑施工部分，按建筑業(yè)征收。由于由于BTBT工程是通過融資進(jìn)工程是通過融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種投融資方式，根據(jù)約定，行項(xiàng)目建設(shè)的一種投融資方式，根據(jù)約定，投資人取得的回購?fù)顿Y人取得的回購款中肯定有一部分是政府為補(bǔ)償投資人資金使用成本或風(fēng)險(xiǎn)成款中肯定有一部分是政府為補(bǔ)償投資人資金使用成本或風(fēng)險(xiǎn)成本而支付

31、的利息，投資人應(yīng)按本而支付的利息，投資人應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。稅目繳納營業(yè)稅。 營改增后如何執(zhí)行有待明確營改增后如何執(zhí)行有待明確( (一一)BOT)BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件的含義及其應(yīng)滿足的條件 1、 BOTBOT的含義的含義 BOT(buildBOT(buildoperateoperatetransfer)transfer)即即建設(shè)建設(shè)經(jīng)營經(jīng)營轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓，是是指政府通過契約授予私營企業(yè)（包括外國企業(yè)）以一定期限指政府通過契約授予私營企業(yè)（包括外國企業(yè)）以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施

32、，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；投資并賺取利潤；特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。給政府。( (一一)BOT)BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件的含義及其應(yīng)滿足的條件 2、 BOTBOT應(yīng)滿足的條件應(yīng)滿足的條件 （1 1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)；進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)； （2 2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。權(quán)合同的企業(yè)（

33、以下簡稱合同投資方）。合同投資合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。( (一一)BOT)BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件的含義及其應(yīng)滿足的條件 2、BOTBOT應(yīng)滿足的條件應(yīng)滿足的條件 （3 3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對）特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的

34、對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。態(tài)等作出明確規(guī)定。( (一一)BOT)BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件的含義及其應(yīng)滿足的條件 3、BOTBOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系 BOTBOT出現(xiàn)至今已有至少出現(xiàn)至今已有至少300300年的歷史。年的歷史。 1717世紀(jì)世紀(jì)英國的英國的領(lǐng)港

35、公會(huì)領(lǐng)港公會(huì)負(fù)責(zé)管理海上事務(wù)，包括建設(shè)和經(jīng)負(fù)責(zé)管理海上事務(wù)，包括建設(shè)和經(jīng)營燈塔，并擁有建造燈塔和向船只收費(fèi)的特權(quán)。而營燈塔，并擁有建造燈塔和向船只收費(fèi)的特權(quán)。而同期私人建成的燈塔至少有十座。這種私人建造燈同期私人建成的燈塔至少有十座。這種私人建造燈塔的投資方式與現(xiàn)在所謂塔的投資方式與現(xiàn)在所謂BOTBOT如出一轍。即：如出一轍。即：私人首私人首先向政府提出準(zhǔn)許建造和經(jīng)營燈塔的申請，申請中先向政府提出準(zhǔn)許建造和經(jīng)營燈塔的申請，申請中必須包括許多船主的簽名以證明將要建造的燈塔對必須包括許多船主的簽名以證明將要建造的燈塔對他們有利并且表示愿意支付過路費(fèi)；他們有利并且表示愿意支付過路費(fèi)；( (一一)BO

36、T)BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件的含義及其應(yīng)滿足的條件 3 3、BOTBOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系 在申請獲得政府的批準(zhǔn)以后，私人向政府租用建造燈塔必在申請獲得政府的批準(zhǔn)以后，私人向政府租用建造燈塔必須占用的土地，在特許期內(nèi)管理燈塔并向過往船只收取過路須占用的土地，在特許期內(nèi)管理燈塔并向過往船只收取過路費(fèi)；特權(quán)期滿以后由政府將燈塔收回并交給領(lǐng)港公會(huì)管理和費(fèi)；特權(quán)期滿以后由政府將燈塔收回并交給領(lǐng)港公會(huì)管理和繼續(xù)收費(fèi)。繼續(xù)收費(fèi)。到到18201820年，在全部年，在全部4646座燈塔中，有座燈塔中，有3434座是私人投座是私人投資建造的。可見資建

37、造的。可見BOTBOT模式在投資效率上遠(yuǎn)高于行政部門。模式在投資效率上遠(yuǎn)高于行政部門。 ( (一一)BOT)BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件的含義及其應(yīng)滿足的條件 3 3、 BOTBOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系 BOTBOT發(fā)展到現(xiàn)在，應(yīng)用的范圍主要集中在發(fā)展到現(xiàn)在，應(yīng)用的范圍主要集中在高速公路、城市高速公路、城市污水處理、水電站的建設(shè)污水處理、水電站的建設(shè)等領(lǐng)域。與等領(lǐng)域。與BOTBOT相關(guān)的成員可以用如相關(guān)的成員可以用如下圖來表示：下圖來表示：( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 根據(jù)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第財(cái)政

38、部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 2號的號的通知通知（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)2008200811 11 號）中的號）中的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第解釋第2 2號號第五項(xiàng)規(guī)定第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（式（BOTBOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：下規(guī)定進(jìn)行處理： 1 1、收入的確認(rèn)、收入的確認(rèn)（1 1）建造期間，）建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1515號號建造合同建造合同確認(rèn)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。相關(guān)的收入和費(fèi)用。( (二二)BO

39、T)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 （2 2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號號收入收入確確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以項(xiàng)目公司可以無條件地自合同

40、授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；資產(chǎn)的；或或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按并按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定的規(guī)定處理。處理。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，

41、合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號號借款費(fèi)用借款費(fèi)用的的規(guī)定處理。規(guī)定處理。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將

42、基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)當(dāng)按照建造過程中照建造過程中支付的工程價(jià)款等支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 （3 3）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或力或在移交給合同授予方之前保在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第1

43、313號號或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的規(guī)定的規(guī)定處理。處理。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（4 4）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的取或應(yīng)收的對價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提對價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。供的各項(xiàng)服務(wù)。（5 5）BOTBOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施

44、不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。資產(chǎn)。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（6 6）在）在BOTBOT業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)

45、計(jì)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 2號號雖然明確規(guī)定所雖然明確規(guī)定所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，但是在建設(shè)期間通過什么科目核算沒有明確，但是在建設(shè)期間通過什么科目核算沒有明確，只說明了在不同情況下確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形只說明了在不同情況下確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。資產(chǎn)。BOTBOT項(xiàng)目資產(chǎn)是否應(yīng)該通過金融資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)是否應(yīng)該通過金融資產(chǎn)相關(guān)科目或科目或“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算呢？科目核算呢？由于由于BOTBOT項(xiàng)目項(xiàng)目在建設(shè)期間，從立項(xiàng)、開工到竣工、結(jié)算，全在建設(shè)期間，從立項(xiàng)、開工到竣工、結(jié)算，全部按照自建項(xiàng)目的模式運(yùn)作，

46、在金融資產(chǎn)相關(guān)部按照自建項(xiàng)目的模式運(yùn)作，在金融資產(chǎn)相關(guān)科目或科目或“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算不合適。科目核算不合適。 ( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 有人認(rèn)為，既然有人認(rèn)為，既然BOTBOT項(xiàng)目在建設(shè)期間完全按照自建項(xiàng)項(xiàng)目在建設(shè)期間完全按照自建項(xiàng)目模式運(yùn)作，就應(yīng)該將目模式運(yùn)作，就應(yīng)該將BOTBOT資產(chǎn)在建設(shè)期間確認(rèn)為資產(chǎn)在建設(shè)期間確認(rèn)為“在在建工程建工程”，建成后在轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。我認(rèn)為，建成后在轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。我認(rèn)為不妥，由于項(xiàng)目公司僅為項(xiàng)目的承建方，不妥，由于項(xiàng)目公司僅為項(xiàng)目的承建方，BOTBOT項(xiàng)目所建項(xiàng)目所建造的基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)不屬于項(xiàng)目公司，造

47、的基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)不屬于項(xiàng)目公司，建造過程中發(fā)生建造過程中發(fā)生的成本自然不應(yīng)該通過的成本自然不應(yīng)該通過“在建工程在建工程”科目歸集，應(yīng)該通科目歸集，應(yīng)該通過過“工程施工工程施工”科目核算。科目核算。 ( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 BOTBOT項(xiàng)目在建設(shè)期間的工程價(jià)款的結(jié)算，可以先不區(qū)項(xiàng)目在建設(shè)期間的工程價(jià)款的結(jié)算，可以先不區(qū)分為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，分為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，統(tǒng)一在統(tǒng)一在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目中歸集，科目中歸集，待完工后，對照待完工后，對照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 2號號規(guī)定的條件，區(qū)分其中的金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成分，規(guī)定的條件，區(qū)

48、分其中的金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成分，分別轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)相關(guān)科目和分別轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)相關(guān)科目和“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目。科目。 ( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（1 1）合同投資方自行組建或與合同授予方共同）合同投資方自行組建或與合同授予方共同出資組建一個(gè)專門的出資組建一個(gè)專門的BOT BOT 項(xiàng)目公司。合同投資項(xiàng)目公司。合同投資方的會(huì)計(jì)處理為：方的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理為：項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本( (二二)BOT)

49、BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOTBOT項(xiàng)項(xiàng)目。目。 自行建造。自行建造。項(xiàng)目公司自行提供實(shí)際建造服項(xiàng)目公司自行提供實(shí)際建造服務(wù)，支付工程成本費(fèi)用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)，支付工程成本費(fèi)用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等，務(wù)收入等，項(xiàng)目公司每一期的會(huì)計(jì)處理如下：項(xiàng)目公司每一期的會(huì)計(jì)處理如下： 登記每一期實(shí)際發(fā)生的合同成本：登記每一期實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工借：工程施工- -合同成本合同成本 貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等）貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等）(

50、(二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOTBOT項(xiàng)目。項(xiàng)目。 確認(rèn)當(dāng)期的合同收入與費(fèi)用：確認(rèn)當(dāng)期的合同收入與費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工- -合同毛利（差額）合同毛利（差額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入建造期間確認(rèn)建造合同收入與費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)其他建造期間確認(rèn)建造合同收入與費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)其他非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)：借：其他非流動(dòng)資產(chǎn)借：其他非流動(dòng)資產(chǎn) 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)

51、目的會(huì)計(jì)核算 2 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOTBOT項(xiàng)目。項(xiàng)目。 工程完工時(shí)，工程完工時(shí)，將將“工程施工工程施工”科目余額與科目余額與“工程結(jié)算工程結(jié)算”科科目余額進(jìn)行對沖：目余額進(jìn)行對沖： 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 貸：工程施工貸：工程施工- -合同成本合同成本 - -合同毛利合同毛利建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號號- -借款費(fèi)用借款費(fèi)用的規(guī)定將借款利息資本化：的規(guī)定將借款利息資本化：借：其他非流動(dòng)資產(chǎn)借：其他非流動(dòng)資產(chǎn) 貸：

52、應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOTBOT項(xiàng)目。項(xiàng)目。 工程全部完工后，根據(jù)工程全部完工后，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 2號號規(guī)定的規(guī)定的條件，將條件，將“其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)”區(qū)分金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成分，區(qū)分金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成分，分別轉(zhuǎn)入長期應(yīng)收款和無形資產(chǎn)。分別轉(zhuǎn)入長期應(yīng)收款和無形資產(chǎn)。確認(rèn)為金融資產(chǎn)的部分：確認(rèn)為金融資產(chǎn)的部分： 借：長期應(yīng)收款（借：長期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)相關(guān)科目）金融資產(chǎn)相關(guān)科目）

53、 貸：其他非流動(dòng)資產(chǎn)貸：其他非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分：確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)經(jīng)營特許權(quán)經(jīng)營特許權(quán) 貸：其他非流動(dòng)資產(chǎn)貸：其他非流動(dòng)資產(chǎn)( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOTBOT項(xiàng)目。項(xiàng)目。 發(fā)包給其他方建造。發(fā)包給其他方建造。項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給他方不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給他方不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)

54、定分別當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。項(xiàng)目公司在承建方實(shí)際支項(xiàng)目公司在承建方實(shí)際支付付BOTBOT項(xiàng)目時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：項(xiàng)目時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)或借：無形資產(chǎn)或長期應(yīng)收款（長期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)相關(guān)科目）金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：銀行存款貸：銀行存款( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3 3、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。 （1 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。）作為金融資產(chǎn)核算的情況。在我國，采用在我國，采用BOTBOT方式建設(shè)的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目營運(yùn)管理方式建設(shè)的部

55、分公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目營運(yùn)管理期間，通常不對公眾收費(fèi)或收費(fèi)金額很小。項(xiàng)期間，通常不對公眾收費(fèi)或收費(fèi)金額很小。項(xiàng)目公司的運(yùn)營收入來源于合同授予方每期支付目公司的運(yùn)營收入來源于合同授予方每期支付合同規(guī)定的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)。合同規(guī)定的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)。合同授合同授予方每期支付的款項(xiàng)中，除了償還向項(xiàng)目公司予方每期支付的款項(xiàng)中，除了償還向項(xiàng)目公司融資的本息外，其余部分為支付企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)融資的本息外，其余部分為支付企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)營管理、維護(hù)費(fèi)。營管理、維護(hù)費(fèi)。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3 3、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。 （1 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。

56、）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 項(xiàng)目公司在收到政府償付款項(xiàng)進(jìn)行劃分和會(huì)計(jì)處理時(shí)，項(xiàng)目公司在收到政府償付款項(xiàng)進(jìn)行劃分和會(huì)計(jì)處理時(shí)，對于利息和本金，對于利息和本金，應(yīng)按照企業(yè)為該項(xiàng)目融資本期實(shí)際發(fā)應(yīng)按照企業(yè)為該項(xiàng)目融資本期實(shí)際發(fā)生的利息和與貸款銀行約定的還款金額沖減債權(quán)生的利息和與貸款銀行約定的還款金額沖減債權(quán)；對于；對于服務(wù)補(bǔ)償，則應(yīng)按本期收到政府償付款項(xiàng)扣除該期實(shí)際服務(wù)補(bǔ)償，則應(yīng)按本期收到政府償付款項(xiàng)扣除該期實(shí)際還本付息后的余額確認(rèn)收入。還本付息后的余額確認(rèn)收入。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3 3、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。（1 1）作為金融資產(chǎn)核算的情

57、況。）作為金融資產(chǎn)核算的情況。項(xiàng)目公司每期的會(huì)計(jì)處理為：項(xiàng)目公司每期的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款（本金及利息）貸：長期應(yīng)收款（本金及利息） 主營業(yè)務(wù)收入（維護(hù)管理補(bǔ)償）主營業(yè)務(wù)收入（維護(hù)管理補(bǔ)償）同時(shí)確認(rèn)維護(hù)管理同時(shí)確認(rèn)維護(hù)管理BOTBOT資產(chǎn)支付的費(fèi)用：資產(chǎn)支付的費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3 3、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。 （2 2）作為無形資產(chǎn)核算的情況。）作為無形資產(chǎn)核算的情況。 項(xiàng)目公司的投資回報(bào)主要來源于該項(xiàng)目投入運(yùn)項(xiàng)

58、目公司的投資回報(bào)主要來源于該項(xiàng)目投入運(yùn)營后直接收取的營業(yè)收入。主要會(huì)計(jì)問題有以營后直接收取的營業(yè)收入。主要會(huì)計(jì)問題有以下幾個(gè)：下幾個(gè)：無形資產(chǎn)的攤銷年限。無形資產(chǎn)的攤銷年限。無論無論BOTBOT項(xiàng)目項(xiàng)目資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命有多長，其攤銷年限均不資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命有多長，其攤銷年限均不應(yīng)長于特許經(jīng)營期，如預(yù)計(jì)使用年限長于特許應(yīng)長于特許經(jīng)營期，如預(yù)計(jì)使用年限長于特許經(jīng)營期，則應(yīng)按特許經(jīng)營期進(jìn)行攤銷；反之，經(jīng)營期，則應(yīng)按特許經(jīng)營期進(jìn)行攤銷；反之，則應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷。則應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3 3、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處

59、理。 （2 2）作為無形資產(chǎn)核算的情況。）作為無形資產(chǎn)核算的情況。 無形資產(chǎn)的攤銷方法。無形資產(chǎn)的攤銷方法。根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可選用年限平均可選用年限平均法或工作量法。法或工作量法。 無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。由于由于BOTBOT項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)在特許經(jīng)營期結(jié)束時(shí)需要無償移交給政府，伴在特許經(jīng)營期結(jié)束時(shí)需要無償移交給政府，伴隨該資產(chǎn)的特許經(jīng)營權(quán)也結(jié)束，隨該資產(chǎn)的特許經(jīng)營權(quán)也結(jié)束，即該無形資產(chǎn)即該無形資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，不再具有任何價(jià)值，因此項(xiàng)的使用壽命結(jié)束，不再具有任何價(jià)值，因此項(xiàng)目公司應(yīng)該確認(rèn)其無形資產(chǎn)的

60、預(yù)計(jì)凈殘值為零。目公司應(yīng)該確認(rèn)其無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3 3、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。 （2 2）作為無形資產(chǎn)核算的情況。）作為無形資產(chǎn)核算的情況。項(xiàng)目公司每期的會(huì)計(jì)處理為：項(xiàng)目公司每期的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷。貸：累計(jì)攤銷。( (二二)BOT)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3 3、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。、運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理。 （3 3）