1、v1.0可編輯可修改農民專業合作社財務會計制度第一節農民專業合作社財務會計制度的重要性農民專業合作社財務會計制度對依法規范合作社的財務會計活動，準確核算合作社的各項經濟業務和資產狀況， 加強合作社 的內部管理，明晰合作社及其成員的產權關系，保護合作社及其成員的合法權益， 促進合作社發展壯大，具有十分重要的意義和作用。第二節農民專業合作社財務會計制度總則（一）為了規范農民專業合作社會計工作，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據中華人民共和國會計法、 中華 人民共和國農民專業合作社法 及有關規定，結合合作社的實際情況，財政部制 定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。（二）所有依照中華人

2、民共和國農民專業合作社法設立并取得法人資格的合作社，應根據本制度規定和業務需要，設置會計 賬簿，配備必要的會計人員。設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報 表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農村經營管理機構或代理 記賬機構代理記賬、核算。（三）合作社的會計核算采用權責發生制，記賬方法采用借貸記賬法。會計核算以人民幣“元”為金額單位。會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷 1月1日起至12月31日止。（四）合作社會計信息應定期、及時向本合作社 成員公開，接受成員的監督。（五）財政部門依照中華人民共和國會計法 規定職責，對合作社的會計工作進行管理和監督。農村經

3、營管理部門依照中華人民共和國農民專 業合作社法和有關法規政策，對合作社會計工作進行指導和監督。第三節 資產、負債、所有者權益、成本、損益的核算農民專業合作社財務會計制度規定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產類、負債類、所有者權益類、成本類 和損益類。各合作社可根據自己的業務特點，選擇自己適用的會計科目。一、資產的核算合作社的資產分為流動資產、農業資產、對外投資、固定資產和無形資產等。合作社的流動資產包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。在核算時具體包括現金、銀行存款、應收款、成員往來、產品物資、委 托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產、林木資產、

4、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、無形資產17個會計科目。(一)貨幣資金的核算：包括現金和銀行存款兩個科目。1、現金的核算(1)本科目核算合作社的庫存現金。(2)合作社應嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行。合作社收取現金時手續 要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬， 不準 以白條抵庫、不準挪用、不準公款私存。(3)收到現金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經營收入”等有關科目；支出現金時，借記“管理費用”，“產品物資”等有 關科目，貸記本科目。現金科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現金。例1:某養殖合作

5、社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：借：現金80000貸：經營收入80000例2:某合作社用現金150元購置賬本一套。其分 錄為：借：管理費用150貸：現金150例3:合作社會計張某參加會計培訓，經領導審批，準借現金300元。其分錄為：借：成員往來一張某300貸：現金3002、銀行存款的核算(1)本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他 金融機構的款項。(2)合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融 機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“經營收入”、“現金”等科目；提取和 支出存款時，借記“經營支出”、“固定資產”等科目，貨記“銀行存款”科目。(3)本科目應按銀行、

6、信用社或其他金融機構的 名稱設置明細科目，進行明細核算。(4)本科目期末借方余額，反映合作社實際存在 銀行、信用社或其他金融機構的款項。例1：某合作社用銀行存款5000元，轉付購蘋果樹苗款。分錄為：林：林木資產一經濟林木5000貸：銀行存款5000例2:某合作社開出轉賬支票一張，計款 5000元 向縣種子公司購入棉花優良品種入庫備用。其分錄為：借：產品物資5000貸：銀行存款5000例3:某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價 20000元，轉存。其分錄為。借：銀行存款20000貨：經營收入20000(二)應收款項指合作社與本社成員和非本社成 員的各項應收及暫付款項，包括應收款和成員往來兩個

7、科目。1、應收款的核算(1)本科目核算合作社與非成員之間發生的各種 應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各 種賠款、罰款、利息等。(2)合作社發生各種應收及暫付款項時，借記“應 收款”，貸記“經營收入”、“庫存現金”等科目；收回款項時，借記“庫存現 金” “銀行存款”等科目，貸記“應收款”。取得用暫付款購得的產品物資、勞 務時，借記“產品物資”等科目，貨記“應收款”。(3)對確實無法收回的應收及暫付款項，按規定 程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應收款”。(4)本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設 置明細科目，進行明細核算。(5)本科目期末借方余額，

8、反映合作社尚未收回 的應收及暫付款項。例1：某合作社向肉聯廠出售產役畜10頭，計價 8000元，款項尚未收回。分錄為：借：應收款一肉聯廠8000貸：經營收入8000例2:兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：借：銀行存款8000貸：應收款8000例3:某合作社以銀行存款預付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：借：應收款一某林廠3000貸：銀行存款3000例4:當合作社到期運回蘋果樹苗并栽植時， 其分 錄為：林：林木資產一經濟林木3000貸：應收款一某林廠30002、成員往來的核算(1)本科目核算合作社與其成員的經濟往來業務。成員往來是一個雙重性質的賬戶。(2)合作社與其成員發生應收款項和償還應

9、付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回應收 款項和發生應付款項時，借記“庫存現金”等科目，貸記“成員往來”。(3)合作社為其成員提供農業生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農業生產資料購買而應收取的服務費， 借記“成員往來”，貸記“經營收入”等科目；收到成員給付的農業生產資料購買款項和服 務費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。(4)合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目， 貸記“成員往來”。(5

10、)本科目應按合作社成員設置明細科目，進行 明細核算。(6)本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計 數反映成員欠合作社的款項總額，即合作社的債權數；期末貸方余額合計數反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產負債表”應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產負債表“應付款項”反映。例1:某蔬菜種植專業合作社為其成員王五提供生產周轉金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：借：成員往來一王五1000貸：現金1000例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：借：銀行存款1000貸：成員往來一王五1000例3:某棉花專業合作社為其成員張某購買優質棉花籽價款500元

11、，收取服務費20元。其分錄為：借：成員往來一張某520貸：現金500經營收入20例4:某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：借：受托代銷商品15000貸：成員往來一李秀15000（三）存貨的核算：1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低佰易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。2、存貨的計價原則：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用，運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的 農產品和工業產成品，按生產過程中發生

12、的實際支 出計價；委托加工物資驗收入庫時，按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定， 可在“先進 先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定， 不得隨意變動。3、存貨包括“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。(1)產品物資的核算本科目核算合作社庫存的各種產品和物資

13、。合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際 支付或應支付的價款，借記“產品物資”，貸記“庫存現金”、“成員往來”、“應付款”等。合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借“產品物資”，貸記“生產成本”、“委 托加工物資”等科目。產品物資銷售時，按實現的銷售收入，借記“庫 存現金”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；按銷售產品物資的實際 成本，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”。產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建 工程”、“管理費用”等科目，貸記“產品物資”。合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠

14、償的金額，借記“成員 往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失， 借記“其 他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記“產品物資”。本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行 明細核算。本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。例1:某合作社購入化肥10噸，用現金支付運雜費100元，現運回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：借：產品物資一化肥2100貸：現金100應付款2000例2:某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產過程中累計投入各種費用25000元。用現金支付入庫分級，搬運費500元，其分錄 為：支付分級，搬運費時：借：生產成本500貸：現金

15、500產品入庫時：借：產品物資一蘋果25500貸：生產成本25500例3:某合作社將庫存蘋果出售，收存款 55000元，其分錄為：借：銀行存款55000貸：經營收入55000同時結轉成本借：經營支出21000產：產品物資一蘋果21000(2)委托加工物資的核算本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資 的實際成本。發給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借“委托加工物資”，貸記“產品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用 (加工費、運雜費等)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借“產品物資”等

16、科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款 13000元支付加工及包裝費。加工后收回飲料1500箱，現以成本價入庫。其分錄為：產品出庫時：借：委托加工物資8000產：產品物資一蘋果8000支付包裝時：借：委托加工物資13000貸：銀行存款13000加工完畢收回飲料入庫時：借：產品物資一飲料21000貸：委托加工物資21000(3)委托代銷商品的核算本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。發給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的 實際成本

17、，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時， 按應收金額, 借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手 續費等，借記“經營支出”、貸記“應收款”；同時按代銷商品的實際成本，借 “經營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應收款” 科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位 銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入 15000元，雙方協議支付代銷單位手續費1500元，貨款尚未收到，其分錄 為：產品出庫時：借

18、：委托代銷商品9000貸：產品物資9000收到代銷清單時：借：應收款15000貨：經營收入15000同時結轉成本：借：經營支出9000貸：委托代銷商品9000按應支付的手續費：借：經營支出1500貸：應收款1500收到代銷款時：借：銀行存款13500貸：應收款13500(4)受托代購商品的核算本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實 際成本。10v1.0可編輯可修改合作社收到代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商

19、品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目，收到手續費時，借“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優質棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進棉花籽價款800元, 收取代購手續費80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：合作社收到代購商品款時：借：庫存現金1000貸：成員往來1000采購商品時：借：受托代購商品800貸：庫存現金800交付商品

20、時：借：成員往來800貸：受托代購商品800收取手續費，退還剩余款借：成員往來200貸：經營收入80(5)受托代銷商品的核算本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約 定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按合同或協議約定的價格，貸記 本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按其差額，貸記“經 營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按其差額， 借記“經營支出”等科目。合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員 往來”等科目，貸記“庫

21、存現金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的 受托代銷商品的實際成本。例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花， 雙方協議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實際收到價款21000元，合作 社按雙方協議價格20000元支付給張某。其分錄為：收到委托代銷商品時：借：受托代銷商品20000貸：成員往來一弓K某20000銷售商品時：借：庫存現金21000貸：受托代銷商品20000經營收入1000給付成員代銷商品款時：借：成員往來一張某20000貸：庫存現金2000012v1.0可編輯可修改（四）對外投資的核算1、合作社根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實物資產

22、或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。2、合作社的對外投資業務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅 自決定對外投資或改變成員大會的決策意見。3、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括 股票投資、債券投資和合作社興辦企業等投資。（五）農業資產的核算1、合作社的農業資產范圍包括牲畜資產和林木 資產。2、計價原則：購入的農業資產按照購買價及 相關稅費等計價。幼畜及育肥畜的飼養費用，經濟林木投產前的培植費用，非 經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘殖后的部分在其正常生產周期內按直

23、線法分期 攤銷；預計殘值按照產役畜、經濟林木成本的 5頰定。農業資產死亡毀損時， 按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償的金額后的差 額，計入其他收支。3、牲畜資產的核算（1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成 本。牲畜資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類，應設兩個二級科目。（2）合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及 相關稅費，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目； 發生的飼養費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產品物 資”等。（3）幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借 記本科目（產役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。(4)產役畜的飼養費

24、用不再計入本科目，借記“經營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。(5)產役畜的成本扣除預計殘值后(原值的5%的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”，貸記 本科目(產役畜)。(6)幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“應收款”，貸記“經營收入”；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借“經營支出”，貸記本科目。(7)本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。例1:某養殖合作社從種豬廠購回總價值為 50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。

25、其分錄為：借：牲畜資產一幼畜及育肥畜20000一產役畜30000貸：銀行存款40000應付款一種豬廠10000例2:某合作社生豬飼養在倉庫中領取飼料價值3000元，本月應付飼養人員工資800元，現金支付水費600元，其分錄為：借：牲畜資產一幼畜及育肥畜4400產：產品物資一飼料3000應付工資800現金600例3:某奶牛飼養合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現金支付水電費800元，當月應付飼養人員工資1800元。其分錄為：借：經營支出8600貸：現金800應付工資1800產品物資一飼料6000例4:某養殖合作社飼養的20頭幼牛成齡轉為役畜，在飼養過程中共發生費用 35000元

26、，其中飼養費用15000元，購買費用20000元。分錄為：借：牲畜資產一產役畜35000貸：牲畜資產一幼畜及育肥畜35000例5:某養殖合作社飼養的幼豬成齡轉為產畜，賬面匯集成本共計30000元，預計可生產5年，轉為產畜后每年分攤成本的計算及 會計分錄為：每年應攤銷的金額=30000X ( 1-5%) + 5=5700元每月應攤銷的金額=5700+ 12=475借：經營支出475貸：牲畜資產一產役畜475例6:某養殖合作社出售奶牛兩頭，收價款 24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值 16000元。其分錄為：出售時：借：銀行存款24000貸：經營收入 24000結轉成本時：借：經營支出160

27、00貸：牲畜資產一產役畜16000例7:某養殖合作社因病死亡育肥豬兩頭， 其賬面 價值300元。分錄為：借：其他支出300貸：牲畜資產一幼畜及育肥畜3004、林木資產的核算(1)本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經濟林木和非經濟林木兩類。本科目應設置兩個二級科目。(2)合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借本科目(經濟林木)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等 科目；購入或或營造的經濟林木投產前發生的培植費用， 借記本科目(經濟林木)， 貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。(3)經濟林木投產后發生的管護費用，不再計入本科目，借記“經營支出”，貸記“應付工資”、“

28、產品物資”等科目。(4)經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本 科目(經濟林木)。(5)合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目(非經濟林木)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目，購入或營造的非經濟林木在郁閉前發生的培植費用，借記本科目(非經濟林木)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。(6)非經濟林木郁閉后發生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。(7)按規定程序批準后，林木采伐出售時，按實現的銷售收入，借“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”

29、等科目，貸記“經 營收入”；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸本科目。(8)林木死亡毀損發生的凈損益，記入“其他收支”。(9)本科目期末借方余額，反映合作社購入或營 造林木的賬面余額。例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000 元，以存款支付。其分錄為：借：林木資產一經濟林木20000貸：銀行存款20000例2:合作社栽植棗樹時，用現金支付人工費用5000元。分錄為：林：林木資產一經濟林木5000貸：現金5000例3:合作社培植投產前的蘋果園時，領取庫存農藥及化肥500元，用現金支付人工費用300元。其分錄為：林：林木資產一經濟林木800貸：產品物資500現金300例4

30、:某蘋果合作社的蘋果樹進入投產期后使用庫存化肥2000元，農藥1200元，用現金支付灌溉費2400元，應付工資3000元。 其分錄為：借：經營支出8600貸：現金2400應付工資3000產品物資一化肥2000一農藥 1200例5:某合作社的蘋果園在投產前累計發生各項費用共計48000元，現進入投產期，預計可正常生產 15年，計算每年應攤銷成本 額，并做賬務處理。其分錄為：應攤銷成本額的計算每年應攤銷成本額=48000X ( 1-5%) + 15=3040做當年賬務處理時：借：經營支出3040林：林木資產一經濟林木3040例6:某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協議價55000元，李某

31、以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：出售時：借：銀行存款48000成員往來一李某7000貸：經營收入55000結轉成本：借：經營支出53000林：林木資產一經濟林木53000例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，具賬面攤余價值為150元。分錄為：借：其他支出150林：林木資產一經濟林木150(六)固定資產的核算1、固定資產的范圍合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列 為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規定標準，但使用年 限在一年以上的，也可列為固定

32、資產。2、固定資產核算包括固定資產、在建工程、累計折舊、固定資產清理4個會計科目。3、固定資產賬務處理：(1)外購固定資產的賬務處理購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目， 購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時， 按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現金支付運雜費、安裝費350元。其分錄為：買水泵時：借：在建工程一水泵3000貸：銀行存款3000支付運雜費、安裝費時：借：在建工程350貸：現金350交付使用時：定：固定資產一水泵335

33、0貸：在建工程一水泵3350例2:合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：借：固定資產5000貸：銀行存款5000(2)自制、自建固定資產的賬務處理自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現金支付工人工資6000元，運雜費4000元，現建成投入使 用。其分錄為：支付費用時：借：在建工程40000貸：銀行存款30000現金10000交付使用時：定：固定資產一辦公室40000貸：在建工程40000(3)接受捐贈固定資產的賬務處理收到捐贈的全新固定資產，按照所附發

34、票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目。例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：定：固定資產一電腦6000貸：專項基金6000(4)因出售、報廢或毀損減少固定資產的賬務處理固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額， 借“應收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產 原價，貸記“固定資產”。例：合作社出售農用車一臺，賬面價 3000元，已 提折舊2000元，出售時，用現金支付清理費400元，雙方協議價1000元。款已 收。轉入清理時：借：固定資產清理10

35、00累計折舊2000貸：固定資產3000支付清理費用：借：固定資產清理400貸：現金400收到固定資產價款時借：現金1000貸：固定資產清理1000結轉凈損失：借：其他支出400貸：固定資產清理4004、累計折舊的賬務處理本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計 折舊。生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“生 產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”， 貸記本科目。本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固 定資產折舊累計數。5、在建工程的賬務處理本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施、建造等發生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過 本科目

36、核算。（七）無形資產的核算1、本科目核算合作社持有的專利權、商標權，非專利技術等各種無形資產的價值。2、合作社現在主要是商標權，按法律程序中請取得的商標權，按依法取得時發生的注冊費等實際支出，借記無形資產一商標權， 貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。3、無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無 形資產攤余價值。二、負債的核算合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。1、短期借款的核算本科目核算合作社從銀行、信用社

37、或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在 1年以下的各種借款。合作社借入各種短期借款時，借“庫存現金”、“銀行存款”，貸記短期借款。發生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借“其他支出”，貸“庫存現金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”。例：合作社從信用社借入半年期借款 3000元，存 入該社備用。借：銀行存款3000貸：短期借款30002、應付款的核算本科目核算合作社與非成員之間發生的各種應付及暫收款項。包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的 賠款、利息。合作社發生應付及暫收款項時，借“庫存現金”、 “銀行存款”、“產品

38、物資”，貸本科目。合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”。例：某合作社購進棗樹苗款2500元，款未付。借：林木資產經濟林木2500貸：應付款25003、應付工資的核算本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否 在當月支付，都應通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科 目核算。提取工資時，根據人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反 映合作社已提取但尚未支付的工

39、資額。例：合作社按照工資標準，提取管理人員工資2000 元。其分錄為：借：管理費用2000貸：應付工資20004、應付盈余返還的核算本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社根據章程規定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫 存現金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。例：合作社根據章程規定的盈余分配方案，提取本年應付的盈余返還額為5000元。其分錄為：借：盈余分配5000貸：應付盈余返還50005、應付剩余盈余的核算本科目核算合作社以

40、成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化 到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。合作社按交易量返還盈余后，根據章程規定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際 支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。6、長期借款的核算長期負債包括長期借款、專項應付款兩個科目本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他 支出”，貸“應付款”科目。與短期

41、借款的不同點是期限不同，一年以上。7、專項應付款的核算本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資 金。合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫 存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取 得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲 畜資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存 款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓， 農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支 出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社

42、尚未使用和 結轉的國家財政補助資金數額。例：某合作社2007年獲得省農業廳財政扶持資金 30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分 錄為：收到款時：借：銀行存款30000貸：專項應付款30000完成項目：林：林木資產一經濟林木30000貸：銀行存款30000借：專項應付款30000貸：專項基金30000例2:若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：借：固定資產30000貸：銀行存款30000借：專項應付款30000貸：專項基金30000不同的項目用途，記入的會計科目不同。三、所有者權益的核算合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本 公積、盈余公積、未分配

43、盈余等。（一）股金的核算1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入 股、公積金轉增等所形成的股金。2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實 際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”，按成員應享有合作社注冊資 本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記相關科目。如“固定資產”、“產品物資”。4、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資” 等科目。5、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金 數額。例：合作社收到某成員入股資

44、金 50000元，款存 銀行。其分錄為：借：銀行存款5000050000股：股金一某成員（二）專項基金的核算1、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。2、合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的 資產計入專項基金，按實際使用國家財政直接補助資金的數額， 借記“專項應付款”，貨記本科目。3、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記 “庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。4、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項 基金數額。例：合作社收到某單位捐贈現金1000元。其分錄為：借：現金1000貸：專

45、項基金1000（三）資本公積的核算1、本科目核算合作社形成的資本公積。2、成員入社投入貨幣資金和實物資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定 資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額， 貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。3、合作社用資本公積轉增股金時，借記本科目， 貸記“股金”科目。（四）盈余公積的核算1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。2、提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸 記本科目。3、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損時，借 記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。例：合作社按照章程規

46、定，本年按盈余的10%1取 盈余公積，本年實現盈余100000元。其分錄為：借：盈余分配10000貸：盈余公積 10000（五）本年盈余的核算1、本科目核算合作社本年度實現的盈余。2、會計期末結轉盈余時，應將“經營收入”、“其 他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目， 貸記本科目，同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉 入本科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”。3、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的 本年實現的凈盈余轉入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配一一未分配 盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結轉后本科目

47、應無余額。（六）盈余分配的核算1、本科目核算合作社當年盈余的分配和歷年分配后的結存余額。設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。2、合作社按規定提取盈余公積，按交易量向成員 返還盈余時，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“盈余公 積”、“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”等科目。3、年終，將本科目下的“各項分配”余額轉入本 科目“未分配盈余”明細科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項 分配）。“各項分配”明細科目應無余額。”未分配盈余”貸方余額表示未分配 的盈余。四、損益和成本的核算（一）收入類科目：收入的核算包括“經營收入” 和“其他收入”兩個科目。1、經營收入

48、核算合作社銷售產品、提供勞務，以 及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。2、其他收入核算合作社除經營收入以外的其他收 入。合作社實現收入時，根據業務性質記入“經營收入”或“其他收入”科目。（二）支出類科目支出的核算包括“經營支出”、“管理費用”、“其它支出”三個科目。1、經營支出核算合作社因銷售產品、提供勞務以 及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動發生的支出。2、管理費用核算合作社為組織和管理生產經營活 動而發生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、固定資產 折舊、業務招待費等。3、其他支出核算合作社發生的除“經營支出”、“管理費用”以外的其他

49、各項支出，如農業資產死亡毀損支出、損失，固定資產 及產品物資的盤虧、損失，罰款支出、利息支出等。（三）生產成本的核算1、本科目核算合作社直接組織、生產或提供勞務 服務發生的各項生產費用和勞務服務成本。2、合作社發生各項生產費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記“本科目”，貸記“庫存現金”， “產品物資”等科目。3、會計期間終了，合作社已經生產完成并已驗收 入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”，貸記本科目。4、合作社提供勞務服務實現銷售時，借記“經營 支出”科目，貸記本科目。（四）合作社的本年盈余按照下列公式計算：本年盈余=經營收益+其他U入-其他支出經營收益=經營

50、收入位資U益-經營支出-管理費 用（五）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要 準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個 人賬戶（后面附成員賬戶表樣）第四節 會計賬簿和會計報表一、會計賬簿合作社應設置現金日記賬和銀行存款日記賬，總 分類賬和各種必要的明細分類賬。二、會計報表合作社應按照農民專業合作社財務會計制度規定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經營管理部門和有關 單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。合作社應按登記機關規定的時 限和要求，及時報送資產負債表，盈余及盈余分配表和成員權益變動表。 各級農 村經營管理部門，應對所轄地區報送的三種報表

51、進行審查，然后逐級匯總上報， 按規定時間報農業部。TVXQ,2009-08-07 11:23:28農民專業合作社會計帳務詳解（一）發表日期：2008年6月11日 出處：中國農經信息網作者：農業部經管司經管總站農村集體資產管理處第一講 貨幣資金及應收款項的核算30v1.0可編輯可修改一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產中的重要組成部分， 是合作社資產中流動性最強的 資產。根據貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現金及銀行存款（含 其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣 資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重 要的。（一）現

52、金1、現金收入的核算合作社收入現金主要途徑有：從銀行提取現金，收取轉帳起點以下的零星 收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現金溢 余等。收到現金時，借記“庫存現金”帳戶，貸記有關帳戶。【例11合作社從開戶信用社提取現金 3000元備用。該業務導致合作社現金增加及銀行存款減少。會計分錄為：借：庫存現金3000貸：銀行存款30002、現金支出的核算按照現金開支范圍的規定支付現金時，借記有關帳戶，貸記“庫存現金” 帳戶。【例2】合作社臨時工張軍出差時借款 1000元，以現金付訖。合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”帳戶的借方；同時現金減少，應記入“庫存現金”帳戶

53、的貸方。會計分錄為：借：應收款-張軍 1000貸：庫存現金10003、現金明細分類核算為了全面、系統、連續、詳細地反映有關現金的收支情況和庫存余額，合 作社應設置“現金日記帳”，有外幣業務的還應按外幣幣種單設 “現金日記帳”。 明細分類核算時，由合作社出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業務發生 31v1.0可編輯可修改的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現金結余金額，并將結余金額與實際 庫存現金金額進行核對，保證帳款相符。如果發現帳款不符，應及時查明原因， 并進行處理。月度終了，將“現金日記帳”的余額與“現金”總帳的余額進行核 對，保證帳帳相符。（二）銀行存款1、很行存款的總分類核算合作

54、社銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算， 該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方， 反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規定進行銀行 存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構時， 借記“銀行存款”賬戶, 貸記“庫存現金”等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時， 借記“庫存現金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例3】合作社將800元現款存人銀行。該業務導致合作社的現金減少，銀行存款增加，應記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄為：借：銀行存款800貸：庫存現金800【例4】合作社購買轉賬支票、現金支票各壹本，共計 40元，價款以銀 行存款支付。該業務導致管理費用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為：借：管理費用一辦公費40貸：銀行存款402 .銀行存款的明細分類核算為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機 構等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付 款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記。 每