1、2022-2-211第九章 稅制結(jié)構(gòu)l9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)l 9.2 稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較l 9.3 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化 2022-2-2129.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家根據(jù)其生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、稅收征管水平等各方面情況，合理設(shè)置各個(gè)稅類、稅種和稅制要素等而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系和布局。 9.1.1 按稅種特點(diǎn)分類形成的稅制結(jié)構(gòu) 1.按稅種特點(diǎn)的稅制分類 按稅種特點(diǎn)分類，就是以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)組成稅收按稅種特點(diǎn)分類，就是以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)組成稅收制度的各個(gè)稅種進(jìn)行的分類。制度的各個(gè)稅種進(jìn)行的分類。 以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可以分為商品勞務(wù)稅類、

2、所以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可以分為商品勞務(wù)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類、資源稅類等幾大類。得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類、資源稅類等幾大類。2022-2-2132.商品勞務(wù)稅、所得稅與財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu) （1）以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)）以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （3）商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)）商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)構(gòu) 3.主體稅的決定問題 由上述可見，不同的稅制結(jié)構(gòu)，有著不同的功由上述可見，不同的稅制結(jié)構(gòu)，有著不同的功能效應(yīng)，其對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的作用也是不同的。但能效應(yīng)，其對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的作用也是不同的。但是，稅制

3、結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和主體稅的選擇，不是取決是，稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和主體稅的選擇，不是取決于人們的主觀愿望，而是受國(guó)情的制約。于人們的主觀愿望，而是受國(guó)情的制約。 2022-2-2149.1.2 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類形成的稅制結(jié)構(gòu) 1.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁的稅制分類 以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直接稅和間接稅。接稅和間接稅。 直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁，須由納稅人自直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁，須由納稅人自己負(fù)擔(dān)的一類，比如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。己負(fù)擔(dān)的一類，比如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。 間接稅是指稅收負(fù)擔(dān)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人間接稅是指稅收負(fù)擔(dān)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，納稅人只

4、須履行繳納義務(wù)，但并不真正負(fù)負(fù)擔(dān)，納稅人只須履行繳納義務(wù)，但并不真正負(fù)擔(dān)稅款的一類稅，比如商品勞務(wù)稅。擔(dān)稅款的一類稅，比如商品勞務(wù)稅。 2. 直接稅、間接稅結(jié)構(gòu)及其演變 按照直接稅和間接稅在稅收制度中的地位和作按照直接稅和間接稅在稅收制度中的地位和作用不同，稅制結(jié)構(gòu)有兩大模式，即以直接稅為主用不同，稅制結(jié)構(gòu)有兩大模式，即以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。體的稅制結(jié)構(gòu)和以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。2022-2-2159.1.3 按稅收管轄權(quán)分類形成的稅制結(jié)構(gòu) 1.按稅收管轄權(quán)的稅制分類 以征稅和稅款支配的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃以征稅和稅款支配的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為中央稅、地

5、方稅和中央地方共享稅。分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 2.中央稅、地方稅結(jié)構(gòu) 中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)是指稅權(quán)及稅收收入在各中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)是指稅權(quán)及稅收收入在各級(jí)政府之間的劃分和構(gòu)成狀況。級(jí)政府之間的劃分和構(gòu)成狀況。 中央政府和地方政府之間的稅收劃分主要有以中央政府和地方政府之間的稅收劃分主要有以下三種形式：一是劃分稅額，二是劃分稅源，三下三種形式：一是劃分稅額，二是劃分稅源，三是劃分稅種。是劃分稅種。2022-2-2169.2 稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較9.2.1不同類別國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況 1.發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況 2.發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況 9.2.2不同類別國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特征 1.發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)

6、構(gòu)特征 發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)行稅制是在第一次世界大戰(zhàn)至第發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)行稅制是在第一次世界大戰(zhàn)至第二次世界大戰(zhàn)期間建立，在二次世界大戰(zhàn)期間建立，在20世紀(jì)后期逐步演變世紀(jì)后期逐步演變形成的。第一次世界大戰(zhàn)前，發(fā)達(dá)國(guó)家的傳統(tǒng)稅形成的。第一次世界大戰(zhàn)前，發(fā)達(dá)國(guó)家的傳統(tǒng)稅制以消費(fèi)稅、關(guān)稅及財(cái)產(chǎn)稅為主，稅收收入的絕制以消費(fèi)稅、關(guān)稅及財(cái)產(chǎn)稅為主，稅收收入的絕大部分由這幾個(gè)稅種提供。其后，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅大部分由這幾個(gè)稅種提供。其后，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度發(fā)生了幾次大的變革。收制度發(fā)生了幾次大的變革。2022-2-2172.發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特征 發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)代稅制基本上是在發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)代稅制基本上是在20世世紀(jì)紀(jì)50

7、年代以后逐步確立的。在年代以后逐步確立的。在20世紀(jì)世紀(jì)50年年代以來(lái)，發(fā)展中國(guó)家的稅制為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)代以來(lái)，發(fā)展中國(guó)家的稅制為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及在發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及在發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革影響下，也經(jīng)歷了多次變革。影響下，也經(jīng)歷了多次變革。 2022-2-2189.3 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化9.3.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論 1.稅種的搭配 從總體上看，發(fā)達(dá)國(guó)家主要以所得課稅為主體，發(fā)展從總體上看，發(fā)達(dá)國(guó)家主要以所得課稅為主體，發(fā)展中國(guó)家主要以商品勞務(wù)課稅為主體。中國(guó)家主要以商品勞務(wù)課稅為主體。 2.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求 稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，都是圍繞以下幾個(gè)方面，結(jié)合各個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，都是圍

8、繞以下幾個(gè)方面，結(jié)合各個(gè)稅種的功能特性進(jìn)行選擇、搭配和組合的。稅種的功能特性進(jìn)行選擇、搭配和組合的。 （1）保證政府財(cái)政收入，滿足公共支出的需要）保證政府財(cái)政收入，滿足公共支出的需要 （2）有效地服務(wù)于政府的公平與效率目標(biāo)。）有效地服務(wù)于政府的公平與效率目標(biāo)。 （3）能夠被政府有效掌控和實(shí)施。）能夠被政府有效掌控和實(shí)施。 3.中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化 劃分中央稅與地方稅的基本原則是稅種的功能性質(zhì)應(yīng)劃分中央稅與地方稅的基本原則是稅種的功能性質(zhì)應(yīng)2022-2-219與中央政府和地方政府的職責(zé)范圍相匹配，具體來(lái)與中央政府和地方政府的職責(zé)范圍相匹配，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)說(shuō)，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn) ： （1）

9、具有較強(qiáng)的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和調(diào)節(jié)收入分配）具有較強(qiáng)的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和調(diào)節(jié)收入分配功能的稅種應(yīng)劃歸中央政府。功能的稅種應(yīng)劃歸中央政府。 （2）稅基具有較強(qiáng)流動(dòng)性的稅種應(yīng)劃歸中央政）稅基具有較強(qiáng)流動(dòng)性的稅種應(yīng)劃歸中央政府，稅基流動(dòng)性較弱的稅種劃歸地方政府。府，稅基流動(dòng)性較弱的稅種劃歸地方政府。 （3）體現(xiàn)受益原則的稅種應(yīng)劃歸地方政府，受）體現(xiàn)受益原則的稅種應(yīng)劃歸地方政府，受益原則較弱的稅種劃歸中央政府。益原則較弱的稅種劃歸中央政府。 （4）中央稅和地方稅的劃分應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收）中央稅和地方稅的劃分應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收征收管理的效率。征收管理的效率。 （5）中央稅和地方稅的劃分應(yīng)當(dāng)保障中央政府）中央稅和地方稅

10、的劃分應(yīng)當(dāng)保障中央政府和地方政府都有穩(wěn)定的收入來(lái)源。和地方政府都有穩(wěn)定的收入來(lái)源。2022-2-21109.3.2我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)缺陷 1.稅種結(jié)構(gòu)存在的問題 （1）主體稅種結(jié)構(gòu)失衡。）主體稅種結(jié)構(gòu)失衡。 （2）輔助稅種設(shè)置不合理。）輔助稅種設(shè)置不合理。 我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)中輔助稅種設(shè)置不合理主要我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)中輔助稅種設(shè)置不合理主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 第一，某些領(lǐng)域的稅種缺位與我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)第一，某些領(lǐng)域的稅種缺位與我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀極不適應(yīng)。展的現(xiàn)狀極不適應(yīng)。 第二，某些領(lǐng)域稅種課征制度老化，或設(shè)置重第二，某些領(lǐng)域稅種課征制度老化，或設(shè)置重復(fù)或已經(jīng)失去存在的意義。復(fù)或已經(jīng)

11、失去存在的意義。2022-2-21112.中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)存在的問題 稅收劃分是稅收劃分是1994年分稅制改革的重要年分稅制改革的重要內(nèi)容。從目前看，我國(guó)的分稅制仍存在許內(nèi)容。從目前看，我國(guó)的分稅制仍存在許多問題，需要進(jìn)一步完善。多問題，需要進(jìn)一步完善。 （1）地方稅缺乏獨(dú)立的主體稅種，不利）地方稅缺乏獨(dú)立的主體稅種，不利于建立地方稅體系和保證地方稅收入的穩(wěn)于建立地方稅體系和保證地方稅收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。定增長(zhǎng)。 （2）地方政府缺乏必要的稅權(quán)。）地方政府缺乏必要的稅權(quán)。 2022-2-21129.3.3對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的思考 1.稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化 （1）主體稅種的選擇與完善。主體稅種的選）主體稅種的選擇與完善。主體稅種的選擇是稅種結(jié)構(gòu)的首要問題