1、一、戰(zhàn)略管理控制和經(jīng)營績效管理控制1、戰(zhàn)略管理控制基于管理控制系統(tǒng)角度考慮，“馬格納斯構建了包含戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命和戰(zhàn)略地位為三個關鍵變量的戰(zhàn)略模型。”他進而構建了戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命、戰(zhàn)略地位以及管理控制制度的設計與應用之間的假定關系圖，指出管理控制制度的設計與應用應當建立在戰(zhàn)略模式以及由它決定的戰(zhàn)略使命的基礎上，更進一步來說， 管理控制制度應當與戰(zhàn)略地位相適應。同的戰(zhàn)略地位導致控制設計可能是嚴格控制，也可能是松弛控制，而管理控制系統(tǒng)中對嚴格控制或松弛控制最敏感的就應該算是預算系統(tǒng)了。不2、經(jīng)營績效管理控制所謂評價則必須有一個參照標準，有效的經(jīng)營績效評價標準至少應當包括財務因素，而財務因素的主

2、要來源便是預算管理控制系統(tǒng)。根據(jù)這一標準既可以考核經(jīng)營績效，又可以確定進一步的激勵和報酬水平。其目的無非是為了促進可運用的資源（如人、設備、設施、時間、資金、材料等）發(fā)揮最有效的功能。如同戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)一樣，經(jīng)營績效管理控制系統(tǒng)也可以根據(jù)整個管理控制系統(tǒng)監(jiān)督程度的不同分為嚴格控制與松弛控制。而嚴格控制或松弛控制對預算目標的實現(xiàn)程度、預算管理產(chǎn)生極大影響。二、預算與戰(zhàn)略和經(jīng)營績效間的相關性1、預算管理控制與戰(zhàn)略管理控制的關系一方面，戰(zhàn)略作為預算的前提，為預算提供了一個可供遵循的框架；另一方面，預算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過預算的形式加以固化與量化，以確保最終

3、實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。 企業(yè)將制定、執(zhí)行預算同公司的戰(zhàn)略結合起來，有助于調(diào)整公司策略，得到有關機遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理的水平。2、預算管理控制與經(jīng)營績效管理控制的關系一方面， 預算是績效考核的基礎， 科學 的預算目標值可以成為公司與部門績效考核指標的比較標桿； 另一方面， 理論研究已經(jīng)證明， 高水準的預算目標對管理者的態(tài)度和業(yè)績存在積極影響， 預算管理在為績效考核提供參照值的同時， 管理者也可以根據(jù)預算的實際執(zhí)行結果去不斷修正、 優(yōu)化績效考核體系， 確保考核結果更加符合實際， 真正發(fā)揮評價與激勵的作用。在整個管理控制系統(tǒng)中， 預算與戰(zhàn)略和經(jīng)營績效之間實質(zhì)上是一種以因果關系為邏輯主線

4、、首尾相連的循環(huán)過程。 在戰(zhàn)略管理的前提下， 圍繞著戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)來進行預算管理控制，再以預算管理確定的標準為依據(jù)來衡量管理者的經(jīng)營績效， 而經(jīng)營績效又反過來決定著下一步戰(zhàn)略目標的制定和企業(yè)是否應當采用既有戰(zhàn)略，還是實施新戰(zhàn)略。三、對預算管理控制的重新認識1、對預算管理的錯誤認識及原因目前，我國企業(yè)對預算管理的作用還存在許多錯誤認識， 其中最為典型、 最容易使預算管理失去理應發(fā)揮作用的錯誤看法，就是將預算管理僅僅看成是財務部門自己的工作。預算管理常常無法達到預期效果其原因主要有兩個：一是管理者使用的預算模型不準確，因此給出的預測就是錯誤的，實際業(yè)績當然就很難與之相符合；二是，在以預算為依據(jù)對管

5、理者經(jīng)營績效進行評價并進一步激勵的機制下，管理者的職能可能會導致他們對預算的編制水平和實際報告的執(zhí)行情況產(chǎn)生偏差。因為在預算編制的開始，管理者可能就會故意影響預算編制過程， 使做出的預算與實際相差甚遠。他們還可能調(diào)整自己的實際經(jīng)營行為，其目的是要使實際執(zhí)行情況符合他們的期望，以達到預算水平。這兩個原因的思想根源就在于將預算管理孤立于企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)績評價等部門。一方面，不能做到圍繞戰(zhàn)略管理目標進行全員參與預算，無法構建或得到正確的預算模型，故而預測錯誤， 實際業(yè)績無法與之相符合；另一方面， 預算制定的過程中沒有充分考慮到績效評價過程的管理控制， 這就使得經(jīng)營者在預算制定或執(zhí)行過程中偏離預算管理的初

6、衷，做出創(chuàng)造個人利益的自利行為。2、構建與戰(zhàn)略管理和績效管理充分相關的預算管理控制系統(tǒng)若想構建與戰(zhàn)略管理和績效管理充分相關的預算管理控制系統(tǒng)，大多數(shù)企業(yè)的預算管理控制系統(tǒng)加以改進：應在如下幾方面對我國第一，預算管理控制系統(tǒng)的構建應當是全員參加、 戰(zhàn)略統(tǒng)籌的過程。 應當按照責任和權力相對等的原則， 分清責任部門和責任人。 凡是對于企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)具有影響作用的部門或個人， 應該賦予其相應的權力， 并承擔相應的責任， 在相關部門充分參與制定并符合企業(yè)整體戰(zhàn)略 發(fā)展 的前提下要實行嚴格預算控制。 當然這一過程還要允許適度的、 并經(jīng)各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一后的預算彈性和預算靈活性。第二，預算管理控制系統(tǒng)的構建

7、要實行績效管理控制的創(chuàng)新。建立與預算管理控制相對應的績效管理機制，首先要反映員工所創(chuàng)造的企業(yè)價值，應強調(diào)企業(yè)的長期業(yè)績，而不是短期效益； 其次要具有足夠的激勵作用和吸引力，充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性和主動性；最后還要注意激勵中的約束問題，對于沒有實現(xiàn)預算目標而需要承擔責任的相關部門和個人應采取嚴厲的懲罰措施，以促進企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競爭。第三，預算管理控制系統(tǒng)的構建要強調(diào)預算管理作為實施獎懲的依據(jù)、激勵下級單位努力、協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷活動、溝通信息和發(fā)現(xiàn)未來困難的重要地位。一項調(diào)查研究表明，我國國有大中型企業(yè)中預算管理作用的重要性排序依次為明確目標、成本控制、 完成上級任務、 實施獎懲的依據(jù)、 資金調(diào)度、 激勵下級單位努力、協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷活動、 溝通信息和發(fā)現(xiàn)未來的困難。在這一排序中人們觀