1、第十章財務會計報告（鄭慶華，2005。3。2 ）一、本章在考試中的地位1 本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，重點是現金流量表的編制；對 于資產負債表和利潤及利潤分配表，主要考報表的調整，但報表的編制是基礎，應熟練掌 握。2.本章內容無變化。3本章復習方法：在熟練掌握本章內容后，與會計政策變更、重大會計差錯更正、日 后事項中的報表調整相結合；與合并報表的編制相比較。二、本章考點精講【考點一】資產負債表的編制（掌握）1.排列規律資產負債表的排列規律是：資產方按流動性的大小排列，流動性大的排在前頭，流動 性小的排在后頭；權益方按償還期的長短排列，償還期短的排在前頭，償還期長的排在后 頭，

2、最后是不用償還的資本。2編制中應注意的問題（1）存貨項目：反映各種存貨的可變現凈值，企業應根據“物資采購”、“材料成本 差異”、“原材料”、“低值易耗品”、 “包裝物”、 “委托加工物資”、 “自制半成品”、 “生產成本” 、“庫存商品” 、“發出商品” 、“分期收款發出商品” 、 “委托代銷商品” “受托代銷商品”、“代銷商品款”等科目計算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價準 備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項目。（2）應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等項目的編制： 購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關；購進時，與“付”有關。 借貸記賬法下，借方余額表示資產，貸方余額表示負債。故:應

3、收賬款項目：應根據“應收賬款”預收賬款項目:應根據“應收賬款” 應付賬款項目:應根據“應付賬款” 預付賬款項目:應根據“應付賬款”預收賬款”明細科目的借方余額合計填列；預收賬款”明細科目的貸方余額合計填列； 預付賬款”明細科目的貸方余額合計填列； 預付賬款”明細科目的借方余額合計填列。 例2004 年12月31日，某公司有關賬戶余額如下:應收賬款甲，借方余額1萬元，應收賬款乙，貸方余額 2萬元；預收賬款丙，借方余額 3萬元，預收賬款丁， 貸方余額4萬元；應付賬款一一A,借方余額5萬元，應付賬款一一B,貸方余額6萬元；預付 賬款一一C,借方余額7萬元，預付賬款一一D,貸方余額8萬元。貝應收賬款項

4、目 =1+3=4（萬元）預收賬款項目 =2+4=6（萬元）應付賬款項目 =6+8=14（萬元）預付賬款項目 =5+7=12（萬元）（3）下列項目應根據資產凈額（即賬面余額減去“準備”）填列：短期投資、應收賬 款、其他應收款、存貨、長期股權投資、長期債權投資、在建工程、無形資產等八個項目。【考點二】利潤和利潤分配表的編制（掌握）1利潤表的編制：應根據損益類科目的發生額分析填列。2利潤分配表的編制：應根據利潤分配明細科目的發生額填列。【考點三】現金流量表的編制（掌握）1現金的概念現金流量表中的“現金”包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物。其 中，銀行存款必須是可以隨時用于支付的存款；現

5、金等價物是指企業持有的期限短、流動 性高、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資。2現金流量的分類（1）經營活動產生的現金流量。 經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易 和事項，包括銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告 宣傳、推銷產品、交納稅款等。（2）投資活動產生的現金流量。 投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動 投資活動包括兩個內容，即既包括“對內投資”（購建固定資產、無形資產和其他 長期資產），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業）； 投資活動包括兩個方面，既包括購置時的現金流出，也

6、包括處置時的現金流入。（3）籌資活動產生的現金流量。 籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化 的活動，包括吸收投資、發行股票、分配利潤等。 籌資活動包括兩個內容，即既包括“資本” （接受現金投資），也包括“債務” 金融機構形成的債務和發行債券形成的債務）； 籌資活動包括兩個方面，既包括現金流入，也包括現金流出。（4）難以界定項目的分類 企業結算賬戶利息收入，作為經營活動，填入“收到的其他與經營活動有關的現金” 項目內； 收到的保險賠款，應分別處理：如果收到的是流動資產的保險賠款，作為經營活動， 填入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目內；如果收到的是固定資產的保險賠款， 作為投資活

7、動，填入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目 內； 接受現金捐贈，作為籌資活動，填入“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目； 捐贈現金支出，填入“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目3各項目的編制“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，包括以下三個內容：a. 只要是本年度收到的與貨款有關的款項都計入， 包括本年度現銷、 收回以前年度欠款和 預收賬款；b. 收到的是價 +稅；c. 銷售退回所支付的現金，應當作為現金流入的減少。在實務中可利用利潤表、資產負債表中的資料通過下列調整分錄來推算（數據為假定 報表中的金額）：借：現金 125.7應收票據（年末余額 7- 年初余額 5

8、）2應收賬款（年末余額 20- 年初余額 15）5營業外支出（應收債權出售） 1壞賬準備（本年核銷的壞賬） 4貸：主營業務收入 100應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 17其他業務收入 10應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 1.7 預收賬款（年末余額 8- 年初余額 5）3壞賬準備（本年收回前期核銷的壞賬） 6 （本分錄推算過程是：如果利潤表中主營業務收入為100萬元，含稅收入則為 117 萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現金為 117 萬元；其他業務收入為 10萬元，含稅 收入則為 11.7 萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現金為（ 117+11.7）128.7 萬元。但企業

9、一般都有賒銷，如果賒銷，則計入了應收票據和應收賬款中，因此考慮這兩 個項目，通過編表時資料可知，年初應收票據余額 5 萬元，年末應收票據余額 7 萬元，應 收票據增加 2萬元，說明現金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現金為 （128.7-2 ）126.7 萬元；同時注意到，應收債權出售 1 萬元，說明應收賬款減少并沒有收到現金， 故本年由 于銷售商品收到現金為（ 126.7-1 ） 125.7 萬元。通過編表時資料還可知，年初應收賬款余 額 15 萬元，年末應收賬款余額 20 萬元，應收賬款增加 5 萬元，說明現金沒有收回來，故 本年由于銷售商品收到現金為（ 125.7-5 ） 120.7

10、萬元；本年由于核銷壞賬，應收賬款減少 4 萬元，并沒有收到現金，故本年由于銷售商品收到現金為（120.7-4 ） 116.7 萬元；本年度收回前期核銷的壞賬，使現金增加 6 萬元，故本年由于銷售商品收到現金為（ 116.7+6 ） 122.7 萬元；通過資產負債表可知，年初預收賬款余額 5萬元，年末預收賬款余額 8 萬元， 預收賬款增加 3萬元，說明現金增加 3 萬元，故本年由于銷售商品收到現金為（ 122.7+3） 125.7 萬元。通過上述的推算，在短短的幾分鐘里，就可以得到本年度銷售商品、提供勞 務收到的現金）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，包括三個內容：a. 凡是本年度支付的與購

11、貨有關的款項都計入，包括本年度現購、支付以前年度欠款、 預付賬款；b. 支付的是價+稅;c. 購貨退回所收到的現金，應當作為現金流出的減少。在實務中可利用利潤表、資產負債表中的資料通過下列調整分錄來推算：借：主營業務成本（本期發生額）其他業務支出（本期發生額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）存貨（年末余額 - 年初余額）（扣除存貨成本中包含的制造費用和生產工人工資等）在建工程（在建工程領用的存貨）管理費用（盤虧的存貨 - 盤盈的存貨）營業外支出（非正常損失的存貨）預付賬款（年末余額 - 年初余額）貸：購買商品、接受勞務支付的現金應付賬款（年末余額 - 年初余額）應付票據（年末余額 - 年初余額）

12、 “支付的各項稅費”項目，只包括經營活動的各項稅費，不包括應作為投資活動實際 支付的耕地占用稅、契稅等。 “收回投資所收到的現金”項目，如果收回的是股權投資，為全額；如果收回的債權 投資，僅包括收回的本金，不包括收到的利息。 “取得投資收益所收到的現金”項目，包括收回債權時收到的利息和長期股權、債權 投資持有期間，收到的現金股利、利息計入投資收益的部分。 “分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”項目，包括分配股利、利潤支付的現金 和支付的所有借款的利息（包括流動資金借款和工程借款利息） 。 “計提的資產減值準備”項目，包括計提的八大準備列支的費用（管理費用、投資收 益、營業外支出）。 “待攤費用減少”和“預提費用增加”項目：僅指經營活動形成的待攤費用和預提費 用，是經營活動形成的待攤費用和預提費用的年末余額減年初余額。 “財務費用”項目：僅包