1、http:/ (企管培訓資料下載)http:/ (企管培訓資料下載)首先簡要報告首先簡要報告: :http:/ (企管培訓資料下載)(1) )z序言序言 1z獨立審計基本準則獨立審計基本準則 1z獨立審計具體準則獨立審計具體準則 25+2(監盤監盤+函證函證)z獨立審計實務公告獨立審計實務公告 8+2 (執行商定程序執行商定程序+審閱審閱)z執業規范指南執業規范指南 4 合合 計計 39+4(今年今年7.1施行施行)=43另中注協已單發另中注協已單發內部控制審核指導意見內部控制審核指導意見http:/ (企管培訓資料下載)補充：補充：CPACPA業務類型業務類型z1.1.assurance e

2、ngagementsassurance engagements (audit,examination,review etc) (audit,examination,review etc)z2.2.related servicesrelated services (1)agreed-upon procedures (1)agreed-upon procedures A. no assurance,reporting of A. no assurance,reporting of factual findings factual findings B. some level of assuranc

3、e B. some level of assurance (2)compilation and others (2)compilation and othershttp:/ (企管培訓資料下載)20022002年準則起草計劃：年準則起草計劃：1.1.職業道德具體準則職業道德具體準則6 6個個:(1):(1)獨立性、獨立性、(2)(2)專專業勝任能力與利用非業勝任能力與利用非cpacpa的責任、的責任、(3)(3)收費收費與傭金、與傭金、(4)(4)與與cpacpa執業不相容的工作、執業不相容的工作、(5)(5)與其他與其他cpacpa關系、關系、(6)(6)廣告與推銷廣告與推銷2.2.職業道德

4、規范指南職業道德規范指南1 1個：獨立性個：獨立性3.3.據上起草職業道德暫行規定據上起草職業道德暫行規定( (今上半年今上半年發布發布) )4.4.修訂獨立審計具體準則修訂獨立審計具體準則7 7號號-審計報告審計報告z另外醞釀對審計準則框架作系統修訂另外醞釀對審計準則框架作系統修訂http:/ (企管培訓資料下載)(2) zWTO與國際接軌的要求與國際接軌的要求z中國的實際情況中國的實際情況(競爭大、收費低競爭大、收費低)z準則的地位問題準則的地位問題z年報審計實務存在的突出問題年報審計實務存在的突出問題http:/ (企管培訓資料下載)http:/ (企管培訓資料下載)一、為什么要制定本準

5、則？為什么要制定本準則？z1、存貨審計的重要性與風險存貨審計的重要性與風險 (1) (1) 重要性重要性 a.a.涉及多個交易循環涉及多個交易循環 b. b.影響財務狀況與經營成果影響財務狀況與經營成果http:/ (企管培訓資料下載) (2) (2) 固有風險固有風險( (主要高估主要高估)(9)(9方面方面) ) A. A. 存貨項目的數量與種類多，存貨項目的數量與種類多， 特別是長制造過程特別是長制造過程 B. B. 制造交易數量一般都很大制造交易數量一般都很大 C. C. 存貨項目成本計算的難度存貨項目成本計算的難度 D. D. 易移動、運輸或很值錢存貨易移動、運輸或很值錢存貨http

6、:/ (企管培訓資料下載) E. E. 遭竊難易度遭竊難易度 F F、受市價影響的商品存貨、受市價影響的商品存貨 G. G. 固定價格合同固定價格合同 H. H. 易過時易過時( (服裝、高科技產品服裝、高科技產品) )、 變質變質( (鮮活、易腐商品鮮活、易腐商品) ) I. I. 特殊存貨特殊存貨( (化學、自然資源、化學、自然資源、 農產品。生物制品等農產品。生物制品等) )http:/ (企管培訓資料下載)2 2、存貨監盤的特殊作用存貨監盤的特殊作用 z 表面看與存貨表面看與存貨“數量數量”( (存在存在) )相相關，關，z 實際上與其他認定也相關實際上與其他認定也相關http:/ (

7、企管培訓資料下載)3 3、許多實務急需規范許多實務急需規范(8(8個個) )(1) (1) 重重ST,ST,輕內控研評與風險評估輕內控研評與風險評估(2) (2) 重交易余額細節測試，輕分析重交易余額細節測試，輕分析 程序，抓不住審計線索與重點程序，抓不住審計線索與重點(3) (3) 重簡單的書面資料檢查、計核，重簡單的書面資料檢查、計核， 輕監盤，審計目的性不強輕監盤，審計目的性不強(4) (4) 重數量，輕質量重數量，輕質量( (狀況狀況) )http:/ (企管培訓資料下載)(5) (5) 重計價，輕存在、完整及重計價，輕存在、完整及 所有權所有權(6) (6) 重高估、輕低估重高估、輕

8、低估( (少計存貨少計存貨 及債務，多計收入及存貨及債務，多計收入及存貨) )(7) (7) 重期末，輕期初、期中重期末，輕期初、期中(8) (8) 重形式，輕實質重形式，輕實質 ( (拿單位盤點表充數拿單位盤點表充數) )http:/ (企管培訓資料下載)4 4、其他國家和地區其他國家和地區 己有準則可借鑒己有準則可借鑒http:/ (企管培訓資料下載)二、本準則的框架結構本準則的框架結構 及重點、難點問題及重點、難點問題http:/ (企管培訓資料下載)(一) 框架結構框架結構( (共六章共六章3333條條) )z第第1章章 總則總則(3(3條條) )z第第2章章 存貨監盤計劃存貨監盤計劃

9、(6(6條條) )z第第3章章 存貨監盤程序存貨監盤程序(14(14條條) )z第第4章章 特殊情況的處理特殊情況的處理(4(4條條) )z第第5章章 存貨監盤結果存貨監盤結果 對審計報告的影響對審計報告的影響( (條條) )z第第6章章 附則附則( (條條) )http:/ (企管培訓資料下載)(二)重難點問題重難點問題(6(6個個) )z 1 1、監盤是不是必做程序？內控、監盤是不是必做程序？內控 特好和存貨不重要時要不要特好和存貨不重要時要不要 監盤？全盤還是抽盤？監盤？全盤還是抽盤？z 2 2、要否監盤客戶每次、每存放、要否監盤客戶每次、每存放 地點、每大類存貨的盤點？地點、每大類存貨

10、的盤點？z 3 3、監盤和抽查范圍如何確定？、監盤和抽查范圍如何確定？http:/ (企管培訓資料下載)z 4 4、監盤時間如何確定？、監盤時間如何確定？z 5 5、特殊存貨與期初存貨、特殊存貨與期初存貨 監盤問題？監盤問題？z 6 6、監盤與其他程序協調、監盤與其他程序協調 利用問題？利用問題？http:/ (企管培訓資料下載)三、三、總則總則z 、本準則制定的目的與依據、本準則制定的目的與依據z 、存貨監盤的定義、存貨監盤的定義z 、存貨監盤的責任劃分、存貨監盤的責任劃分z 存貨的存貨的“數量數量”即即“存在性存在性”( (所有所有 權、完整性權、完整性) )與與“狀況狀況”( (計價計價

11、) )http:/ (企管培訓資料下載)四、四、存貨監盤計劃存貨監盤計劃z1、總體要求總體要求( (第條第條) )z2、編制監盤計劃時的工作編制監盤計劃時的工作( (第第5-85-8條條) )z3、監盤計劃的主要內容監盤計劃的主要內容( (第第9 9條條) )http:/ (企管培訓資料下載)補充：制定存貨審計計劃時，補充：制定存貨審計計劃時， 應考慮影響存在、所有權應考慮影響存在、所有權 及完整認定的潛在錯報及完整認定的潛在錯報: : ( (一一) ) 盤點日錯報盤點日錯報( (通常有通常有9 9種種) ) ( (二二) ) 間隔期錯報間隔期錯報( (通常有通常有5 5種種) ) 相比之下，

12、應更關注相比之下，應更關注(1)(1)。為什么？。為什么？http:/ (企管培訓資料下載)( (一一) )盤點日錯報盤點日錯報(9(9種種):):1.1.遺漏項目遺漏項目 2. 2.盤點不正確盤點不正確3.3.不正確重量與計量不正確重量與計量 4. 4.換算錯誤換算錯誤5.5.撤換盤點表撤換盤點表 6. 6.截止錯誤截止錯誤7.7.代銷代銷oror己售商品錯報己售商品錯報 8. 8.在途在途oror分支分支 機構存貨的錯報機構存貨的錯報9.9.盤點結果記錄不正確盤點結果記錄不正確http:/ (企管培訓資料下載)( (二二) )間隔期錯報間隔期錯報(5(5種種):):z 1.1.未記錄期內發

13、生的存貨收、出未記錄期內發生的存貨收、出 及生產業務及生產業務. .z 2.2.存貨入庫的截止期錯誤存貨入庫的截止期錯誤. .z 3.3.存貨裝運的截止期錯誤存貨裝運的截止期錯誤. .z 4.4.未記錄的浪費與失竊未記錄的浪費與失竊. .z 5.5.虛構銷售收入與成本分錄虛構銷售收入與成本分錄http:/ (企管培訓資料下載)z a. a. 同時影響銷售收入及成本同時影響銷售收入及成本, , 對凈利影響小對凈利影響小 ( (漏記銷售漏記銷售) )z b. b. 對凈利無任何影響對凈利無任何影響 ( (漏記購貨漏記購貨) ) ( (會扭曲流動比率和導致其他會扭曲流動比率和導致其他 財務困境財務困

14、境, ,如無意的債務違約如無意的債務違約) )http:/ (企管培訓資料下載)五、五、存貨監盤程序存貨監盤程序z 1、現場監督盤點現場監督盤點 ( (第第10-1210-12條條) ) 度量衡作假度量衡作假( (皮尺與糧食皮尺與糧食) )， 同類存貨同時點同類存貨同時點( (牛牛) )z 2、抽查盤點抽查盤點 ( (第第13-1513-15條條) )z 3、特別注意事項特別注意事項 ( (第第16-1816-18條條) )z 4、盤點結束前工作盤點結束前工作 ( (第第19-2119-21條條) )z 5、監盤結束后工作監盤結束后工作 ( (第第22-2322-23條條) )http:/ (

15、企管培訓資料下載)六、六、特殊情況的處理特殊情況的處理z 1、無法實施監盤無法實施監盤 ( (第第2424條條) )z 2、無法在預定日期實施監盤或受托審無法在預定日期實施監盤或受托審 計時客戶期末盤點己完成計時客戶期末盤點己完成( (第第2525條條) )z 3、委托代管或質押存貨委托代管或質押存貨 ( (第第2626條條) )z 4、首次接受委托未能對期初存貨首次接受委托未能對期初存貨 實施監盤實施監盤 ( (第第2727條條) )http:/ (企管培訓資料下載)七、七、存貨監盤結果存貨監盤結果 對審計報告的影響對審計報告的影響z 、總體要求、總體要求 ( (第第2828條條) )z 、

16、范圍限制、范圍限制 ( (第第2929條條) )z 、重大錯報、重大錯報 ( (第第3030條條) )z 、期初存貨范圍限制、期初存貨范圍限制 ( (第第3131條條) )http:/ (企管培訓資料下載)八、八、附則附則z1 1、本準則適用范圍、本準則適用范圍 ( (第第3232條條) )z2 2、本準則開始實施日、本準則開始實施日 ( (第第3333條條) )http:/ (企管培訓資料下載)九、補充研討幾個問題九、補充研討幾個問題z 1、physical items VS nonphysical items(unbilled services,broadcasting and progr

17、amming costs,book and magazine prepublication costs,design engineering etc.)-existence, physical observationhttp:/ (企管培訓資料下載)2 2、監盤與其他程序關系、監盤與其他程序關系http:/ (企管培訓資料下載)(1) (1) 分析程序分析程序( (盡早執行盡早執行) )z a. a.獲取主要存貨類別的比較匯總數據獲取主要存貨類別的比較匯總數據z b. b.分析存貨余額與近期生產、采購、銷售活動的關系分析存貨余額與近期生產、采購、銷售活動的關系z c. c.獲取按存貨類別或生產

18、線計算的月或季度存貨周轉率獲取按存貨類別或生產線計算的月或季度存貨周轉率或天數，并與以前比較。查毛利率變動。或天數，并與以前比較。查毛利率變動。http:/ (企管培訓資料下載) z d. d.獲取按月或季計算的主要生獲取按月或季計算的主要生 產線成本、生產、銷售及產線成本、生產、銷售及 毛利統計數據。毛利統計數據。 (2) (2) 檢查檢查 (3) (3) 測試計算準確性測試計算準確性(4) (4) 賬實調節賬實調節http:/ (企管培訓資料下載)(5) 前推前推/倒推分析倒推分析(roll-forward/back analysis)z a.a.距會計期末較近若干天內盤點距會計期末較近若

19、干天內盤點z b.b.在距會計期末較遠期間內盤點在距會計期末較遠期間內盤點(6) (6) 年末截止程序年末截止程序http:/ (企管培訓資料下載)3 3、存貨審計難度影響因素、存貨審計難度影響因素z (1) (1) 制造過程的復雜程度制造過程的復雜程度( (計價計價) )z (2) (2) 識別產品構成的難易度識別產品構成的難易度 ( (存在與計價存在與計價) )z (3) (3) 實物或技術上是否容易過時、實物或技術上是否容易過時、 變質變質(obsolescence)(obsolescence)z (4) (4) 遭受破壞的難易度遭受破壞的難易度http:/ (企管培訓資料下載)4 4、編制存貨審計計劃時、編制存貨審計計劃時 也要注意避免過度審計也要注