1、分析程序準則講解n主講人: 張龍平n2006年7月.北京國家會計學院主講人簡介中南財經政法大學教授博士生導師中國審計準則委員會委員第一節 概述一、該準則的制定背景1、分析程序是收集審計證據的一種重要審計程序. 2、分析程序對于進一步了解被審計單位情況、識別高風險領域、發現異常項目及審計線索具有獨特的作用. 3、不少CPA不重視運用分析程序或運用不當.二、該準則規范目的、主要內容、框架結構n1.規范目的 規范注冊會計師運用分析程序2.主要內容 規范CPA基于不同的目的,如何在審計的不同階段,正確運用分析程序3.框架結構本準則框架結構(共7章23條)n第一章 總則n第二章 分析程序的性質和目的(4

2、條)n第三章 用作風險評估程序(2條)n第四章 用作實質性程序(9條)n第五章 用于總體復核(1條)n第六章 調查異常項目(2條)n第七章 附則(1條)三、與原分析性復核準則比較n1、現該名為 “分析程序”n2、現該名為 “用作風險評估程序”n3、對 “用作實質性程序”作出詳細規定(共9條)n4、章目結構有變化(除 “總則”和 “附則”外): 原準則:第2章:一般原則 第3章:分析性復核程序的運用 第4章:分析性復核結果的處理四、本準則的適用范圍n本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務(通用目的財務報表審計) 請思考:這樣規定意味著什么? -決定分析程序的定義第二節 分析程序的定義與性質一

3、、分析程序的定義n本準則所稱分析程序,是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系,對財務信息作出評價.n分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系.二、分析程序的性質財務信息財務數據財務數據財務數據非財務數據1、合并報表2、組成部分報表3、財務信息要素1、客戶歷史可比信息2、客戶或CPA預期結果3、同行業可比信息1、分析對象(第7條)2、考慮關系3、比較信息(形成預期值)(第五條)n4.分析方法n1)從簡單比較-趨勢分析、比率分析等n2)到使用高級統計技術的復雜分析 -合理性測試、回歸分析等 5.分析程序的成本,難度 6.

4、獲取證據的性質 1)間接證據(說服性的)-影響審計方向 2)需要細節測試提供進一步證據第三節 運用分析程序的要求及目的A,必須用作風險評估程序B,可以用作實質性程序C,必須用于總體復核了解被審計單位及其情況如比細節測試更能降低認定層次的檢查風險水平在審計結束或臨近結束時對報表總體復核一、運用要求(第四條)二、運用目的(第8條)為什么這樣規定?第四節 必須用作風險評估程序風險評估程序:詢問管理層 等內部人員分析程序觀察和檢查有助于識別異常的交易或事項,以及對報表和 審計產生影響的金額,比率和趨勢.在實施分析程序時,注冊會計師應當預期可能 存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額, 依據記錄金額計

5、算的比率或趨勢相比較;如果 發現異常或未預期到的關系,注冊會計師應當 在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果.如果使用了高度匯總的數據,實施分析程序的 結果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報 風險,注冊會計師應當將分析結果連同識別重 大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮.注意:這些程序目的都是為識別重大錯報風險 提供有用的信息第五節 可以用作實質性程序 針對評估的認定層次重大錯報風險計劃和實施實質性程序細節測試實質性分析程序1.確定本程序對特定認定的適用性2.對已記錄金額或比率作出預期所依據的內外部數據的可靠性3.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報4.已記錄金額與預期值之間可

6、接受的差異額主要考慮因素:第六節 必須用于財務報表的總體復核一、復核實施的時間與目的1)時間-在審計結束或臨近結束時2)目的-為了確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致3)二、復核發現的問題及處理4)如果識別出以前未識別的重大錯報風險,注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、帳戶余額、列報評估的風險第七節 調查異常項目一、異常項目種類1.與其他相關信息不一致2.偏離預期數據的重大波動或關系二、異常項目的調查及處理當通過實施分析程序識別出異常的項目時,CPA應當進行調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據.(見下圖)異常項目的調查及處理示意圖1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答復)2.

7、將管理層答復與CPA對客戶的了解及獲取的其他審計證據進行比較能佐證其答復嗎?如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分3.考慮是否需要運用其他審計程序不需要運用其他審計程序NOyes財務報表審計中對法律法規的考慮準則講解n主講人: 張龍平n2006年7月.北京國家會計學院第一節 概述n一、該準則的制定背景1.不少企業存在有意或無意違反相關法律法規的行為,甚至是嚴重違反法規行為.2.這些違反法規行為可能導致財務報表面臨更高的重大錯報風險.3.需要規范注冊會計師如何識別、評估和應對被審計單位因違反法規行為導致的財務報表重大錯報風險.二、該準則規范目的、主要內容、框架結構1.規范目的 1)規范CPA審計報

8、表時對法律法規的考慮 2)明確CPA的執業責任2.主要內容規范CPA在整個審計過程中,充分關注違反法規行為可能對財務報表產生重大影響3.框架結構本準則框架結構(共7章23條)n第一章 總則n第二章 管理層遵守法律法規的責任n第三章 被審計單位遵守法律法規的考慮n第四章 發現違反法規行為時實施的審計程序n第五章 對違反法規行為的報告n第六章 解除業務約定n第七章 附則三、與原違反法規行為準則比較(7點差異)1、更清楚規定管理層遵守法律法規的責任(專章)2、更清楚規定CPA對法律法規的考慮責任3、首次采用 “有限審計程序”規定4、首次采用 “無反證判定”假設5、首次要求 “與治理層溝通”6、首次要

9、求 “向監管機構報告”7、刪除了原有的對 “地方法規與國家法規矛盾時的處理” 7、地方法規與國家法規矛盾時的處理不同n原準則第24條： 如被審計單位依據的地方法規、規章與國家法律、行政法規和部門規章不一致，且對會計報表產生影響， CPA應當根據其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當方式披露，并考慮同時在審計報告中予以適當反映新準則：取消此規定四、本準則的適用范圍n本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務（通用目的財務報表審計）n不適用于注冊會計師接受專項委托，對被審計單位遵守特定法律法規出具審計報告（特殊項目的審計業務）n請思考：這樣的規定意味著什么？第二節違反法規行為的含義n

10、一、違反法規行為的定義是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規的行為二、如何理解上述定義）正確區分“會計準則和相關會計制度”與“其他法律法規”n對于財務報表審計，適用的會計準則和相關會計制度是， CPA評價財務報表的合法性和公允性時直接使用的判斷依據（即客戶違反會計準則和相關會計制度，一定會直接影響財務報表的合法性和公允性）n客戶如違反其他法律法規，則不一定與財務報表有關， CPA應特別關注可能對財務報表造成重大影響的違反法規行為）正確理解違反法規行為的內涵具體涉及下列三個方面：被審計單位參與的交易以被審計單位名義參與的交易管理層或員工以被審計單位名義參與的交易特別注

11、意：不包括管理層和員工個人從事的與被審計單位經營活動無關的不當行為）正確認識與錯誤和舞弊的關系違反法規行為影響財務報表有意或無意？舞弊錯誤財務報表第三節管理層遵守法律法規的責任n一、管理層的責任保證經營活動符合法律法規的規定，防止和發現違反法規行為，是管理層的責任二、管理層防止和發現違反法規行為的措施）了解相關法律法規，確保設計的經營程序符合其規定）建立和實施適當的內部控制）制定、公布并遵守行為規范）確保員工經過適當培訓，了解各項行為規范）監控行為規范遵守情況，對違反的員工適當處罰）聘請法律顧問，幫助管理層了解法律法規要求）匯集必須的遵守的法律法規，保存被投訴的記錄）將適當的職責分派給內部審計

12、和審計委員會，幫助管理層履行防止和發現違反法律法規行為的責任第四節 CPA對違反法律法規行為的責任一、 CPA的責任在設計和實施審計程序,以及評價和報告審計結果時,注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規行為可能對財務報表產生的重大影響.盡管執行年度財務報表審計可能是遏制違反法規行為的一項措施,注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法規行為負責.二、如何理解CPA的責任(5點)1)CPA應當在整個審計過程中,充分關注被審計單位的違反法規行為可能對財務報表產生重大影響2) 第三章-對被審計單位遵守法律法規的考慮(計劃和實施審計程序時)3) 第四章-發現可能存在違反法規行為時實施的程序(評價

13、審計結果時)4) 第五章-對違反法規行為的報告(報告審計結果時)5)(CPA財務報表審計不是為了發現所有違反法規行為,而是充分關注其可能對報表產生重大影響.)n2)CPA不應當對防止客戶的違反法規行為負責,因為:CPA目標是對財務報表發表審計意見. CPA審計不替代客戶管理層的責任 3) CPA不能對防止客戶的違反法規行為負責 由于存在下列因素,注冊會計師應當考慮違反法規行為會導致更高的錯報風險: 許多違反法規行為主要與客戶經營活動相關,且不能被會計信息系統所反映 審計程序的有效性受到內部控制的固有局限性和使用的選擇性測試方法等因素的影響 CPA獲取的審計證據大多是說服性而非結論性的 違反法規

14、行為可能涉及故意隱瞞的行為n4) CPA注意到,不同法律法規與財務報表的關系差別很大n 一些法律法規決定財務報表的形式或內容,或者財務報表所應記錄的金額或應作出的披露;而有些法律法規是要求管理層遵守的,或設定準許被審計單位開展經營活動的條件.n 違反法規行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務后果.n違反法規行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小,注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規行為.5)在確定被審計單位的一項行為是否違反法律法規時, CPA應當考慮征詢法律意見n因為某行為是否違法是一個法律裁決過程,通常超出了注冊會計師的專業勝任能力.n注冊會計師的培訓、經驗

15、和對被審計單位及其行業的了解,可能為確定某些引起其注意的行為是否違法提供了基礎.n注冊會計師一般根據有資格從事法律業務的專家意見,確定某行為是否違法或可能違法,但最終是否違法只能由法院作出裁決第五節 計劃和實施審計工作時對被審計單位遵守法律法規的考慮一、基本要求 在計劃和實施審計工作時,注冊會計師應當保持職業懷疑態度,充分關注可能導致其對被審計單位遵守法律法規產生懷疑的情況或事項.二、考慮特定法律法規的報告要求如果法律法規要求注冊會計師報告審計單位對某些法定條款的遵守情況,注冊會計師應當制定計劃,以測試被審計單位對這些條款的遵守情況三、具體要求(5點)1)總體了解相關法律法規及遵守情況(計劃時

16、)2)實施以下進一步審計程序,以識別違反法規行為:詢問管理層+檢查往來函件. 獲取對財務報表有重大影響的法律法規得到了遵守的充分、適當的審計證據.3)在實施常規審計程序時保持警覺(不細講)4)獲取管理層聲明(不細講)5)無反證判定(不細講)6)特別注意:除上述2)外,不需執行其他程序1)總體了解相關法律法規及遵守情況總體了解的內容:適用的法律法規框架;客戶如何遵守這些法律法規.要特別關注對經營有重大影響的法律法規遵守情況利用了解行業狀況、法律與監管環境及其他外部因素時獲知的信息向管理層詢問遵守相關法律法規而采用的政策和程序3、向管理層詢問對經營活動可能產生重要影響的法律法規4、與管理層討論在識

17、別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛的政策和程序5、與審計組成部分的CPA討論適用于該部分的法律法規2) 實施進一步審計程序 為識別客戶編制財務報表時應當考慮的違反法規行為,CPA實施的進一步審計程序僅僅限于: 詢問管理層+檢查往來函件 獲取對財務報表有重大影響的法律法規得到遵守的充分、適當的審計證據. 特別注意:對財務報表審計中檢查違反法規行為,首次采用 “有限審計程序”和 “無反證判定”假設.第六節 發現可能存在違反法規行為時的評價及處理評價及處理程序:一、 CPA關注違反法規行為的12種跡象(第21條)二、 CPA評價其對財務報表的影響(第22、23條)三、與客戶管理層討論(同時要記錄)

18、(第24條)四、咨詢客戶的律師和本事務所的律師(第25條)五、如仍存在懷疑,要考慮:(第26、27條) 對審計報告的影響 2.對審計其他方面的影響(如對風險評估結果和管理層聲明可靠性)下面重點講第二和第四步程序!二、評價其對財務報表的影響1、評價的基礎(第22條)(了解該行為的性質及發生的環境)+(獲取其他適當信息)2、考慮的方面(第23條)1)因罰款、沒收違法所得、封存財產、強制停業及訴訟等導致的潛在財務后果;2)潛在財務后果是否需要披露3)潛在財務后果是否嚴重,以至于影響到財務報表的公允反映.四、咨詢客戶律師和本所律師1、如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規,注冊會計師

19、應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規的遵守情況,及其對財務報表可能產生的影響.2、當認為想被審計單位律師咨詢是不適當的,或不滿意其提供的咨詢意見時,注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢,以確定:被審計單位是否存在違反法規行為可能導致的法律后果應采取的進一步行動第七節 對違反法規行為的報告包括下列3方面: 一、與治理層溝通 1)只溝通經查實的違反法規行為 2)盡快溝通(如故意且重大,應立即溝通) 3)如高管涉嫌,應向更高層次的機構報告4)必要時,應考慮征詢法律意見二、向監管機構報告(對違反法規行為,應考慮法律法規是否要求向監管機構報告;必要時,征詢法律意見)三、出具審計報告-下面細講

20、 三、出具審計報告n(一)已經查實的違反法規行為 如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響,且未能在財務報表中得到恰當反映,注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告.(二) 未能查實的違反法規行為(要區分不同情況進行處理,下面細講)(二) 未能查實的違反法規行為n第32條,如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當的審計證據,以評價是否發生或可能發生對財務報表具有重大影響的違反法規行為,注冊會計師應當根據審計范圍受到限制的程度,出具保留意見或無法表示意見的審計報告.n第33條,如果因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規行為是否發生,注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響.

21、第八節 解除業務約定n一、解除業務約定的要求 如果被審計單位存在違反法規行為,且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施,CPA應當考慮解除業務約定.二、前后任CPA的溝通 在解除業務約定后,如果接到后任注冊會計師的詢問, CPA應當按照中國注冊會計師審計準則第1152號-前后任注冊會計師的溝通的規定,向其說明是否存在不應承接業務的理由.業務質量控制準則講解主講人:張龍平2006年7月北京國家會計學院主講人簡介中南財經政法大學教授、博士生導師中國審計準則委員會委員第一節 概述一、該準則的制定背景，審計環境更加復雜、惡劣，保護公眾利益的呼聲高漲，著力增強偵查舞弊的能力，有效構筑質量控制的體系二、該準

22、則規范目的、主要內容、框架結構.規范目的）規范會計師事務所對各類業務的質量控制）明確事務所及其人員的質量控制責任主要內容是指導會計師事務所建立質量控制制度框架結構該準則的框架結構（共章條）：第一章“總則”第二章“質量控制制度的要素”（個要素）第三章“對業務質量承擔的領導責任”第四章“職業道德規范”第五章“客戶關系和具體業務的接受與保持”第六章“人力資源”第七章“業務執行”第八章“業務工作底稿”第九章“監控”第十章“記錄”第十一章“附則”三、與原質量控制準則的比較、體系設計的重大變化、工作要求的重大變化、體系設計的重大變化原來：（）中國注冊會計師質量控制基本準則（年月日起施行）審計工作質量控制現

23、在：（）會計師事務所質量控制準則第號業務質量控制管會計師事務所對各類業務的質量控制（）中國注冊會計師審計準則第號歷史財務信息審計的質量控制管項目負責人對審計業務的質量控制、工作要求的重大變化）準則條款增多（新條）規定更全面（如質量控制要素）規定更具體（如質量責任人）要求更加高（如監控周期）要求更加新（如上市公司審計）四、我們應有的態度與行動，態度（成本、困難、責任）？（認識、接受、重視），行動認真學習，掌握要點修訂本所質量控制制度（重點）保證實施質量控制制度第二節 本準則的總體要求一、必須制定本所的質量控制制度必須根據本準則制定本所的質量控制制度質量控制政策質量控制程序（要考慮哪些因素？）（要

24、考慮哪些因素？）二、必須實現質量控制的兩大目標）合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及業務準則的規定（過程）會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告（結果）項目負責人是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在業務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。第三節質量控制制度的要素一、質量控制制度的要素（考慮美國的影響！）一、質量控制制度的要素（考慮美國的影響！）對業務質量承擔的領導責任？）職業道德規范）客戶關系和具體業務的接受與保持）人力資源）業務執行）業務工作底稿？）監控二、質量控制制度的記錄與傳達二、質量控制制度的記錄與傳達第四節 誰對業

25、務質量承擔領導責任一、業務質量的最終責任人會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任二、行動示范和信息傳達（清晰、一致、經常）事務所各級管理層要發揮帶頭作用三、樹立質量至上的意識四、委派質控制度運作人員（經驗、能力、權限）第五節遵守職業道德規范一、基本要求制定和實施政策和程序，合理保證會計師事務所及其人員遵守職業道德規范。（包括要求執行各類業務都必須遵守客觀、公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、職業行為等道德原則）問題：怎么把“獨立”給拉下了？二、具體措施）會計師事務所領導層的示范）教育和培訓）監控）對違反職業道德規范行為的處理三、鑒證業務還必須滿足獨立性要求）要求事務所內部溝通信息）

26、獲知違反獨立性要求的情況并作出適當處理）獲取書面確認函每年至少一次）防范關系密切的威脅 防范措施： .輪換高級人員或要求進行項目質量控制復核。 .對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規的規定定期輪換項目負責人第六節客戶關系和具體業務的接受與保持一、基本要求一、基本要求只有下列情況下才能接受保持客戶和業務：只有下列情況下才能接受保持客戶和業務：）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信（考慮哪些主要事項，如何獲取相關信息）具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源）能夠遵守職業道德規范（無現實或潛在的利益沖突）二、考慮其他重要事項的影響）本期或以前審計發現的重大事項）接受業務后獲知重

27、要信息）接觸業務約定或客戶關系第七節人力資源管理一、基本要求一、基本要求會計師事務所應當制定人力資源管理政策和會計師事務所應當制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質和專業勝任能力，并遵守職業道德規范的人員。專業勝任能力，并遵守職業道德規范的人員。二、人力資源管理的要素）人員需求預測保證人員數量足夠）招聘）人員素質）專業勝任能力）職業發展）業績評價）薪酬）晉升正直、必要素質和專業勝任能力職業教育；職業發展包括培訓；工作經驗；提供輔導公開、合理、獎懲分明強調“質量”與“道德”項目組的委派總原則：保證整體勝任能力（一）委派項目負責人 (K

28、ey member ) (每項業務委派至少名項目負責人）（二）委派項目組其他成員 （素質、專業勝任能力和時間）第八節業務執行下面分別講個問題：下面分別講個問題：（一）指導、監督與復核（一）指導、監督與復核（二）咨詢（二）咨詢（三）意見分歧（三）意見分歧（四）項目質量控制復核（四）項目質量控制復核一、指導、監督與復核、基本要求基本要求會計師事務所應當制定政策和程序，會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證實現質量控制的大目標。以合理保證實現質量控制的大目標。、指導的具體要求）使項目組了解工作目標和責任）提供適當的團隊工作和培訓（以幫助經驗較少的項目組成員）3、監督的具體要求監督的具體要求項目負

29、責人的監督責任和內容包括：1）追蹤業務進程。2）考慮項目組各成員是否具備必要的素質、專業勝任能力，足夠的時間執行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執行工作。3）解決在執行業務過程中發現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。4）識別在執行業務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項。4、復核的具體要求復核的具體要求1）確定復核內容2）確定復核人員 由項目組內經驗較多的人員，復核經驗較少的人員二、咨詢1，形成良好咨詢文化2，合理確定咨詢事項 疑難問題或爭議事項 包括重大的技術、職業道德及其他事項3，適當確定被咨詢者4，考慮利用外部咨詢5，充分提供相關事實6

30、，完整記錄咨詢情況7，執行咨詢形成的結論三、意見分歧1、解決意見分歧 會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決3種意見分歧： A A，項目組內部，項目組內部 B B，項目組與被咨詢者之間，項目組與被咨詢者之間 C C，項目負責人與項目質量控制復核人員之間，項目負責人與項目質量控制復核人員之間2、記錄和執行形成的結論3、分歧解決前，項目負責人不得出具報告四、項目質量控制復核1、復核的基本要求 會計師事務所應當制定政策和程序，要求：1）對特定業務？實施項目質量控制復核。2）完成項目質量控制復核前，不得出具報告。項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出

31、的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。注意：項目質量控制復核并不減輕項目負責人責任2、復核的對象（1）對所有上市公司財務報表審計（必須實施項目質量控制復核）（2）對其他的各類、各項業務（依據本所標準自行確定是否實施項目質控復核）（對符合標準的所有業務必須實施項目質控復核）在制定標準時，事務所應當考慮下列事項：1）業務的性質，包括涉及公眾利益的范圍；2）在某項或某類業務中已識別的異常情況或風險；3）法律法規是否要求實施項目質控復核。3、復核的具體要求會計師事務所應當制定政策和程序，以規定下列：1）復核的性質、時間（及時滿意解決）和范圍（對上市公司審計復核8項，其他業務可少）2）復

32、核人員的資格標準（勝任、客觀下頁補充講）3）復核的記錄要求補充講：復核人員的客觀性應當避免出現下列情形：（1）由項目負責人挑選；（2）復核期間以其他方式參與該業務；（3）代替項目組進行決策；（4）可能損害客觀性的其他情形。問題：原三級復核制度怎么辦？第九節 業務工作底稿管理一、底稿的歸檔要求 (及時歸檔)+(歸檔期限適當)A、鑒證業務的歸檔期限為業務報告日后60天內B、針對客戶同一財務信息執行不同業務時的歸檔要求二、底稿的管理要求(1)安全保管并保密(2)保證完整性(3)便于使用和檢索-對(2) (3)下頁補充講(4)執行規定的保存期限三、底稿的完整性、使用與檢索1)設計、實施適當的控制2)如

33、紙質記錄經電子掃描后存檔,要嚴格按照規定辦理.3)必須保留已掃描的原紙質記錄.四、底稿的保存期限1)原則要求 必須滿足法律法規的規定和本所需要2)具體規定A,鑒證業務底稿自業務報告日起至少保存10年.B,如果法律法規有更高的要求,還應保存更長的時間.五、底稿的所有權1)底稿所有權歸誰?-屬于會計師事務所2)客戶請求查閱底稿怎么辦? A,會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲知底稿信息,但披露這些信息不得損害執業的有效性.B,對鑒證業務,披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性第十節 監控一、監控的基本要求1)監控人員:要具備勝任能力.2)監控內容:質量控制制度設計的適當性和運行的有效性3

34、)監控方法:包括持續考慮和評價本所的質量控制制度,如定期選取已完成的業務進行 “檢查”二、實施 “檢查”程序1)檢查周期(新)2)-必須周期性地選取已完成的業務進行檢查,周期最長不得超過3年.3)-在每個周期內,應對每一個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查.4)2)檢查的組織方式5)-可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論,但這些檢查并不能替代自身的內部監控確定檢查的時間、人員與范圍nA、檢查時間n -可以不事先告知相關項目組nB、檢查人員的客觀性n -參與業務執行或項目質量控制復核的人員,不應承擔該項業務的檢查工作nC、確定檢查的范圍n -可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論,但這些檢查并不能替代自身的內部監控.三、監控的記錄必須適當記錄下列監控