1、淺議離退休人員統籌外費用核算摘要：離退休人員統籌外費用在非分立式重組企業 屬于職工福利費進行核算，分立式重組可以由專戶支付或上 級集團代為支付。企業向退休人員發放的統籌補助是否在稅 前列支，需要有關部門進一步明確，便于基層和企業操作。關鍵詞：離退休人員安置費用 會計處理關于離退休人員的安置費用，由于沒有明確的文件規 定，使得在具體的處理問題上一直存在爭議，尤其是重組企 業中。有些企業不預提離退休人員，以及內部退養人員的工 資及五險一金等費用，有些企業又全額預提費用；又如，預 提費用標準和發放不一致，導致離退休人員費用的預提存在 明顯的差異。為了更好地規范國家出資企業重組行為，正確 評估企業凈資

2、產價值，維護職工和國家權益，財政部出臺了 關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 （財企【2009】117號），就具體問題進行了規范。離退休人員的安置費用總體上講分為社會統籌費用和 統籌外費用，社會統籌費用是由社會保險機構或稅務機關按 照一定的基數與提取比例向企業和職工統一征收的費用，其 金額是確定的。統籌外費用是國家為保障企業老職工退休后 的養老、醫療等生活待遇，允許有條件的企業在基本養老保 險、基本醫療保險之外發放的階段性、過渡性、有限性的福 利補貼，主要包括補貼及醫藥費。對于離退休人員統籌外費 用、內部退養人員的生活費和社會保險費屬于重組后分期支 付的項目，在重組時金額不確定，需

3、要預提。筆者所在公司 2001年進行了事改企，改企前已經退休的人員屬于事業單位 退休職工，社保機構所發的工資與已退休人員的工資存在一 定差額，這部分差額仍由單位承擔。按照企業會計準則，離 退休人員統籌外費用屬于職工薪酬，應借記：“應付職工薪 酬一職工福利費”科目，貸記"銀行存款”科目，本文主要 談離退休人員統籌外費用的核算。一、離退休人員統籌外費用的會計處理離退休人員統籌外費用的核算和管理，要根據不同情況 進行處理。目前我國社會保障水平仍然比較低，雖然我國對 離退休人員已連續九年進行了加薪，但隨著物價的不斷上 漲，離退休人員的收入水平相對較低，為保障離退休人員生 活水平不受影響，很多

4、企業為離退休人員發放福利補貼，如 生活補助、醫藥費補助等等。企業為離退休人員發放的或支 付的統籌外費用，應納入職工福利費管理。（一）非分立式重組在企業進行非分立式重組時，對于發生的離退休人員統 籌外費用的核算，要根據重組基準日前后分別進行核算。重 組基準日之前發生的離退休人員統籌外費用，由重組后的企 業直接從預提費用中核銷，不作為職工福利費核算。企業預 提離退休人員統籌外費用時，借記“預計負債”科目，貸記 “資本公積”科目。重組基準日之后發生的離退休人員統籌 外費用，由于沒有預提該筆費用，企業在支付離退休人員統 籌外費用時，按照職工福利費進行核算，借：“應付職工薪 酬-職工福利”科目，貸：“其

5、他應付款”科目。（二）分立式重組對于分立式重組企業發放的離退休人員統籌外費用，應具體情況具體分析。首先如果在重組前已經預提離退休人員 統籌外費用，企業重組后支付這項費用時，直接核銷預提費 用，不需要通過職工福利費核算。其次企業重組已將離退休 人員移交上級集團集中管理，重組后的企業已將預提的費用 以貨幣形式轉給管理單位，專戶存儲，?？顚Ｓ?。管理公司 在發放離退休人員統籌外費用時，從專戶中支付，也不通過 應付福利費進行核算。再次企業已經完成重組，其重組后的 企業已將離退休人員移交上級集團公司統一管理，但是在重 組前沒有及時預提費用，對于支付離退休人員統籌外費用， 統一由上級集團公司代為發放，上級集

6、團公司會計核算時也 不通過職工福利費。不過重組后的企業需要定期提取離退休 人員統籌外費用，并按期上繳給集團公司，其會計核算時需 要通過應付職工福利費。（三）預提費用與實際發放之間的差異處理由于企業在預提費用時，很多因素不確定，其后由于物 價上漲、離退休人員壽命延長、內退人員增加、發放各類補 助也隨著增加等等，預提離退休人員統籌外費用與實際發放 數可能存在差異。若干年后如果預提費用核銷完，再發生該 類費用時直接記入''管理費用一離退休費用”科目。二、離 退休人員統籌外費用的稅務處理企業向離退休人員發放的統籌外費用，是否在稅前列 支，會計人員在處理時這項業務時不盡相同。如果在稅前列

7、 支的是否要進行納稅調整呢？個人所得稅是否也要按有關 稅法規定，在發放離退休人員統籌外費用時進行扣稅？根據有關稅收法規的規定，只是對工資薪金支出的扣除 進行了限制，但離退休人員統籌外補助能否以福利費扣除并 沒有禁止。所以，有些學者認為；離退休人員補助與企業取 得的收入無關，因此企業發放的統籌外費用不能在稅前扣 除，而有些學者認為離退休人員補助應該在稅前扣除。筆者 認為，隨著物價水平的上漲，有很多企業都開始紛紛向離退 休人員發放統籌外補助，此類問題越來越多，而且在企業所 得稅匯算清繳中反映得越來越明顯，不僅影響匯算清繳的質 量，而且也對稅務部門的稅收執法造成一定的操作難度，因 此，建議有關部門進一步明確企業向離退休人員發放的統籌 外補助能否稅前扣除的問題，以便于企業和基層稅前機關操 作。參考文獻:1 任月忠趙振橋企業退休人員社會化管理服務工作 之思考j.山東勞動保障.2009 (06)2 賀德孝企業退休人員社會化管理服務現狀與對策j.經濟師.2007 (11)3 萬難蓉.企