企業(yè)研究論文-企業(yè)預(yù)算管理研究【摘要】本文回顧了企業(yè)預(yù)算管理的相關(guān)研究文獻(xiàn)，論述了利益相關(guān)者的內(nèi)涵及其與企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)系，嘗試建立了利益相關(guān)者的預(yù)算管理基本框架，在利益相關(guān)者理論下討論企業(yè)的預(yù)算管理。按照企業(yè)契約理論，企業(yè)是一系列合約的集合，是一個(gè)利益共同體。企業(yè)的利益主體包括所有者、債權(quán)人、職工、政府等，它們都影響企業(yè)或受企業(yè)影響并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)利益主體有關(guān)，是多個(gè)利益主體共同作用和相互妥協(xié)的結(jié)果，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理為實(shí)現(xiàn)各利益主體的目標(biāo)服務(wù)。一、文獻(xiàn)回顧(一)預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)中一個(gè)備受大家關(guān)注的研究?jī)?nèi)容，國(guó)外學(xué)者在預(yù)算管理模式方面已取得一定的成果主要表現(xiàn)在：1.Coopers和LybrandDeloitte將傳統(tǒng)預(yù)算方法與全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本法和作業(yè)管理相結(jié)合，形成作業(yè)預(yù)算模式(ABB)。作業(yè)預(yù)算就是根據(jù)作業(yè)或業(yè)務(wù)量來(lái)編制預(yù)算，確保企業(yè)資源的分配與作業(yè)的要求相一致，反映了在競(jìng)爭(zhēng)壓力的影響下，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)作業(yè)的再度關(guān)注。2.Kaplan和Norton(2000)在保持原有預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過(guò)平衡計(jì)分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略、非財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)結(jié)起來(lái)，使預(yù)算適應(yīng)新的環(huán)境，形成戰(zhàn)略預(yù)算管理模式。預(yù)算與戰(zhàn)略的連接紐帶是平衡計(jì)分卡，作為企業(yè)業(yè)績(jī)衡量和戰(zhàn)略實(shí)施的管理工具，有效地實(shí)現(xiàn)了資源分配與戰(zhàn)略的統(tǒng)一，把預(yù)算與戰(zhàn)略緊密地聯(lián)系起來(lái)。3.Hope、Fraser(1998)是“超越預(yù)算圓桌會(huì)議(BBRT)”研究論壇的負(fù)責(zé)人，他們提出了“超越預(yù)算”的概念。超越預(yù)算反映了企業(yè)在高度信息化和服務(wù)化的社會(huì)中，對(duì)戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)控制的重視。但如何系統(tǒng)地解決這種社會(huì)屬性與預(yù)算管理本身的會(huì)計(jì)屬性的關(guān)聯(lián)性問(wèn)題則是一個(gè)重要的問(wèn)題。（二）我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始引進(jìn)國(guó)外的管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，預(yù)算管理的研究和應(yīng)用便開(kāi)始在學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界流行起來(lái)，迄今已取得長(zhǎng)足的進(jìn)展1王斌(1999)根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，將預(yù)算管理分為資本預(yù)算為主、銷售預(yù)算為主、成本預(yù)算為主和現(xiàn)金預(yù)算為主等四種模式。這種觀點(diǎn)比較適合品種單一的企業(yè)，對(duì)多品種的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，由于各產(chǎn)品的生命周期不同、所處階段各異，按生命周期建立的預(yù)算模式可能會(huì)失去指導(dǎo)意義。2.湯谷良(2004)以全面預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛c(diǎn)，提出構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算目標(biāo)體系模型。該模型強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該按照增長(zhǎng)、回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)控制這三個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)和選擇一個(gè)多元化的、聯(lián)動(dòng)的、風(fēng)險(xiǎn)與收益制衡的預(yù)算指標(biāo)體系。該模型沒(méi)有涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)，而且沒(méi)有說(shuō)明三維設(shè)計(jì)與KPI指標(biāo)體系如何構(gòu)架和鎖定預(yù)計(jì)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等預(yù)算報(bào)表。以上文獻(xiàn)從不同的理論基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行研究，取得了很好的成果。但筆者尚未找到有關(guān)利益相關(guān)者理論下企業(yè)預(yù)算管理方面的文獻(xiàn)資料。二、利益相關(guān)者的內(nèi)涵及其與預(yù)算管理關(guān)系利益相關(guān)者這一概念被首次提出是在1963年斯坦福研究學(xué)會(huì)的一份內(nèi)部備忘錄當(dāng)中。這份報(bào)告將利益相關(guān)者定義為“企業(yè)生存所離不開(kāi)其支持的各個(gè)團(tuán)體”(freeman,1983)。20世紀(jì)70年代中期，在強(qiáng)調(diào)公民權(quán)、女權(quán)主義、環(huán)保主義以及消費(fèi)者利益保護(hù)主義的社會(huì)背景下，利益相關(guān)者理論有了進(jìn)一步的發(fā)展。20世紀(jì)80年代，freeman在其股東和利益相關(guān)者：關(guān)于公司治理的一個(gè)新觀點(diǎn)一文中，為利益相關(guān)者給出了一個(gè)較為完善的定義。他將利益相關(guān)者分為廣義和狹義兩個(gè)層次：廣義的利益相關(guān)者是指任何能夠影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或可能受到企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的可辨認(rèn)的組織和個(gè)人；狹義的利益相關(guān)者是指企業(yè)為持續(xù)生存而需依賴的所有可辨認(rèn)的組織或個(gè)人(freeman,1983)。這種寬泛的定義幾乎可以將所有存在的、甚至現(xiàn)在還不存在而將來(lái)會(huì)出現(xiàn)的個(gè)體或群體都囊括其中，從而使對(duì)利益相關(guān)者的研究無(wú)從下手。一個(gè)值得關(guān)注的研究趨勢(shì)是：許多學(xué)者開(kāi)始探索將利益相關(guān)者界定為那些與企業(yè)有一定的關(guān)系，并在企業(yè)中進(jìn)行了一定的專用性投資的人。這些專用性投資可能是物質(zhì)資本的投資，也可能是人力資本的投資，通過(guò)這些專用性投資，他們與企業(yè)或緊密、或松散地聯(lián)系在一起，其緊密程度取決于其投資專用性的大小。安達(dá)信公司的“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”(GlobalBestPractice)中對(duì)預(yù)算的定義是：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的一種治理機(jī)制，必然要受到企業(yè)各利益相關(guān)方的影響?？梢哉f(shuō)，預(yù)算管理與利益相關(guān)方之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，利益相關(guān)方在很大程度上影響企業(yè)預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算管理的順利進(jìn)行亦離不開(kāi)企業(yè)各利益相關(guān)方的積極參與。企業(yè)預(yù)算管理是與各利益相關(guān)方處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理，往往因不同的預(yù)算編制、預(yù)算控制政策等產(chǎn)生不同的甚至相反的結(jié)果，從而影響各利益相關(guān)方的利益，導(dǎo)致各利益相關(guān)方做出不同的決策，最終影響資源配置的效率和效果。因此，預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是各利益相關(guān)方經(jīng)濟(jì)和政治利益博弈均衡的結(jié)果。三、利益相關(guān)者下企業(yè)預(yù)算管理的基本框架財(cái)務(wù)目標(biāo)的確定取決于企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向，企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的發(fā)展演繹著財(cái)務(wù)目標(biāo)的發(fā)展。企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的發(fā)展基本上經(jīng)歷了三個(gè)歷史階段：第一階段在20世紀(jì)30年代，企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向是“股東至尊”，企業(yè)的一切組織活動(dòng)圍繞著股東利益開(kāi)展，作為企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的具體體現(xiàn)，此階段的財(cái)務(wù)目標(biāo)也以股東利益為主體而提出，如凈利潤(rùn)最大化，股東價(jià)值最大化等；第二階段在20世紀(jì)30年代至80年代后期，是企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的一個(gè)過(guò)渡爭(zhēng)論階段，由于30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條，人們開(kāi)始對(duì)“股東至尊”的價(jià)值導(dǎo)向產(chǎn)生質(zhì)疑,開(kāi)始關(guān)注企業(yè)中除股東以外的相關(guān)者利益，在1939年美國(guó)著名的PetterLetton法案中第一次以法律形式體現(xiàn)了關(guān)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和利益相關(guān)者的價(jià)值取向，使人們開(kāi)始接受利益相關(guān)者的價(jià)值觀念；第三階段在20世紀(jì)80年代中后期，在美國(guó)由于“敵意收購(gòu)”及其對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者所帶來(lái)的消極影響，使股東利益最大化受到了挑戰(zhàn)。許多學(xué)者、研究人員已經(jīng)注意到這一點(diǎn)，提出了財(cái)務(wù)目標(biāo)是利益相關(guān)者價(jià)值最大化的觀點(diǎn)，并逐漸被大家所接受。確定利益相關(guān)者是該問(wèn)題的關(guān)鍵，從關(guān)聯(lián)性和投資專用性兩個(gè)角度來(lái)界定企業(yè)的利益相關(guān)者是非常有益的。這里將利益相關(guān)者定義為在企業(yè)中進(jìn)行了一定的專用性投資并承擔(dān)了一定風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)體或群體，其活動(dòng)能夠影響該企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者受到該企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程的影響，包括股東、經(jīng)營(yíng)者、員工、顧客、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商、社區(qū)這8個(gè)群體。嚴(yán)格來(lái)講，社區(qū)這類群體一般沒(méi)有對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行專用性投資，但是在強(qiáng)調(diào)保護(hù)環(huán)境綠色生產(chǎn)的今天，社區(qū)往往易受企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的影響，從而承擔(dān)了一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此可以將社區(qū)列為企業(yè)的利益相關(guān)者。建立基于利益相關(guān)者的預(yù)算管理基本框架，如圖1所示。企業(yè)本質(zhì)上是由各種正式和非正式契約構(gòu)成的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中不同利益主體有不同的利益目標(biāo)和矛盾沖突，但總能通過(guò)契約達(dá)成各方利益的動(dòng)態(tài)平