年報預審中不同情況的案例研討1一、年報預審中值得關注的問題23二、關于應收賬款的問題[案例2]注冊會計師李浩預審華興公司2005年度會計報表時，發現：1.應收帳款——a公司100萬元，帳齡為1年，但華興公司對此卻全額計提了減值準備，原因是a公司因財務困難，已經告知華興公司近年來不可能歸還，待財務困難緩解，一定會歸還。2.把應收帳款——b公司120萬元確認為壞賬損失，原因是公司因從事違法行為而被撤消了。43.待處理流動資產損溢——c公司500萬元，系2005年4月份華興公司與c公司對賬時，發現往來差額，調查原因是長期交易種累計的差數，對方不可能歸還，暫掛待處理損溢，等董事會核準后處理。注冊會計師追加審計程序后，告訴華興公司：1.全額計提壞帳準備的轉帳憑證后應當附有華興公司與a公司的催收磋商函件；2.華興公司應當獲取b公司清算公告、b公司已清算完的報告〔已審計的清算會計報表和清算審計報告〕顯示清算財產不能償帳，才能確認壞賬損失。但華興公司說，由于b公司被撤消后沒有清算，刊登撤消公告后已經人去樓空了，無法獲取證據。3.把收集的證據(如產生差額的原因及其事實、內部稽察報告、會計處理意見〕交給董事會核準，如果再編制年報之前董事會沒有開會，會計人員可以根據相關證據暫估把待處理流動資產損溢結轉為管理費用，確認其損失，待董事會核準后有差異是再調整。564.壞賬損失確認和壞賬準備計提的比照？項目支持的證據程序與稅務的協調壞賬準備計提公司壞賬準備計提的會計政策、應收賬款帳齡分析表支持全額計提壞賬準備的證據：債務人已經不存在的法律證據、賬齡較長的證據會計人員收集原始憑證并估計，進行帳務處理稅法上承認全部應收賬款計提壞賬準備，但計提比例仍是0．5％，會計上按照“銷售百分比法”、“余額百分比法”和“賬齡百分比法”計提數超過稅法規定的，均作納稅調整74.壞賬損失確認和壞賬準備計提的比照？項目支持的證據程序與稅務的協調壞賬損失確認（1）債務人已經破產時：債務人破產、清算公告；債務人清算的會計報表和審計報告；企業董事會或類似權力機構的決議等內部證據。（2）應收帳款屬于三年以上賬齡時：企業依法催收磋商記錄；經注冊會計師審計的確認債務人已資不抵債或連續3年虧損的債務人公司的會計報表及其審計報告；最近3年內債權人與債務人沒有任何業務往來的說明及相關證據；企業董事會或類似權力機構的決議等內部證據。（3）債務人被吊銷、注銷營業執照時：吊銷、注銷的法律文件；債務人清算的會計報表和審計報告；企業董事會或類似權力機構的決議等內部證據。（4）債務人失蹤時：法院或公安機關出具的債務人失蹤、死亡的法律文件或工商管理部門出具的停業證明；債務人清算的會計報表和審計報告；企業董事會或類似權力機構的決議等內部證據。（5）收到“終止執行判決書”時：相關訴訟的資料；終止執行判決書；企業董事會或類似權力機構的決議等內部證據。資產損失的內部處理程序應當按照財政部2003年9月3日頒發《關于印發〈企業資產損失財務處理辦法〉的通知》（2003財會字233號文）的第十條規定辦理：“企業發生資產損失，應當按照以下內部程序處理：㈠、企業內部有關責任部門經過取證，提出報告，闡明資產損失的原因和事實；㈡、企業內部審計（監察）部門經過追查責任，提出結案意見；㈢、涉及訴訟的資產損失，企業應當委托律師出具法律意見書；㈣、企業財務管理部門經過審核后，對確認的資產損失提出財務處理意見，按照企業內部管理制度提交董事會或者經理（廠長）辦公會審定。”辦理。

凡是在納稅申報之前報給當地稅務部門核準的，均可在水前列支，否則，需做納稅調整。8三、關于在建工程結轉固定資產的問題

[案例3]注冊會計師李浩在預審華興公司2005年度會計報表時，注意到2005年5月份已經交付使用的自建房屋，仍在在建工程掛賬，注冊會計師建議華興公司要及時結轉固定資產，但華興公司認為由于在建房屋時需要材料均為賒賬而來，工人的工資也欠著，尚沒有獲取工程發票、材料發票，無法做工程竣工決算報告，也就無法結轉固定資產了。[討論與分析]1.工程竣工決算報告與固定資產入賬價值的關系？?根本建設財務管理規定?〔財建(2002)394號〕〔簡稱“?基建財務規定?〞〕9第三十六條規定“根本建設工程竣工財務決算是正確核定新增固定資產價值，反映竣工工程建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據。根本建設工程竣工財務決算報表填制說明第一條第4點規定，表中收尾工程指建設工程竣工驗收后還遺留的少量尾工，這局部工程的實際本錢，可根據具體情況進行估算，并作說明，完工以后不再編制竣工財務決算。〞竣工財務決算是核定新增固定資產的依據，但不意味著新增固定資產必須按竣工財務決算的金額入賬。?企業會計準那么——固定資產?第9條規定，自行建造的固定資產，按建造該項資產到達預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。2.對于尚沒有進行工程決算但已交付使用的固定資產，應當如何處理？暫估入帳，結轉固定資產，并計提折舊。3.如果本案例中，注冊會計師追加審計程序后建議被審計單位調整，但被審計單位拒絕調整，如何處理？10四、關于固定資產的后續支出的問題[案例4]注冊會計師李浩預審華興公司２００５年度會計報表時，注意到：1．華興公司2005年6月把辦公樓重新裝修，其大額裝修費占固定資產原值20%，華興公司把此裝修費計入固定資產價值，但與原來固定資產分開提取折舊。2.在對實物資產進行實地盤點時，盤盈了一臺機器設備，華興公司按評估值計入會計帳簿中。11[分析與討論]1.對于正在使用的房屋建筑物發生的裝修費，應當如何處理？與固定資產有關的后續支出，如果不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，那么應在發生時確認為費用。如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，比方，延長了固定資產的使用壽命，或使產品的質量實質性提高；或使產品本錢實質性降低，那么應當計入固定資產賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產的可收回金額。對于固定資產裝修費用，如果符合資本化的條件，應在固定資產〞下單設“固定資產裝修〞明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產裝修〞明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出。如果固定資產后續支出當期費用化金額較大，可以計入長期待攤費用，分期計入損益。122.盤盈固定資產如何入賬？借：固定資產——〔按同類或類似資產的市場價值考慮成新率入賬，如果沒有同類或類似資產的市場價值，按公允價值入賬〕貸：資本公積——其他資本公積13141516六、關于或有負債確實認與披露[案例6]注冊會計師李浩預審華興公司2005年度會計報表時，了解到華興公司在以前年度曾為B公司擔保，債權人于2004年1月向法院起訴，要求華興公司承擔連帶清償責任。截至2004年華興公司財務報告公布日止，法院尚未作出判決。華興公司在編制2004年度會計報表時，結合被擔保單位B公司的財務狀況計提了一定金額的預計負債。2005年5月，一審法院判決華興公司承擔連帶清償責任。華興公司不服一審判決提起上訴，終審最高法院于2005年9月判決華興公司不承擔擔保責任。華興公司根據終審判決書追訴調整了以前估計的預計負債的會計處理。17[討論與分析]1.當實際發生的損失金額與已計提的相關預計負債之間存在差額時,應當如何處理？〔1〕企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，合理預計了預計負債，應當將當期實際發生的損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業外收支。〔2〕企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，本應當能夠合理估計并確認和計量因訴訟所產生的損失，但企業所作的估計卻與當時的事實嚴重不符〔如未合理預計損失或不適當地多計或少計損失〕，應當視為濫用會計估計，按照重大會計過失更正進行會計處理。〔3〕企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實無法合理確認因訴訟所產生的損失，因而未確認預計負債的，那么在該項損失實際發生的當期，直接計入當期營業外收支。〔4〕當實際發生損失在資產負債表其后至財務報告批準報出日之間予以確定，且與已計提的相關預計負債存在差額，應當視同日后事項調整會計年度的會計報表相關數額。18193.在不同情況下，企業因涉及訴訟而產生的損失，應當如何確認？〔1〕如果企業已被判決敗訴，那么應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出〔不含訴訟費〕。〔2〕如果已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級法院裁定暫緩執行，或者由上一級法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為為預計負債，并計入當期營業外支出〔不含訴訟費〕。〔3〕如果法院尚未判決，企業應當向其律師或法律參謀等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得律師意見〔聲明〕書。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將最有可能的損失數確認為預計負債，并計入當期營業外支出〔不含訴訟費〕。一般情況，各種可能性及其對應的概率區間、會計處理為：結果的可能性對應的概率區間會計處理根本確定95%＜X＜100%確認損失很可能50%＜X≤95%確認預計損失可能5%＜X≤50%在會計報表附注中披露極小可能0＜X≤5%可以不披露204.在實務中，如果企業把最有可能的損失確認為預計負債，如何與稅收的協調？由于預計負債只是當“很可能導致經濟利益流出企業〞時進行合理估計金額，不符合稅前扣除的“確定性原那么〞，因此，對會計上確認的“預計負債〞不得在稅前扣除，但當未來不確定事項的發生或不發生在后來被證實時，應在被證實的年度，按實際發生的金額進行稅前扣除。21七、關于專項應付款的問題

[案例7]注冊會計師李浩在預審華興公司2005年度會計報表時，發現華興公司將國家相關部門專項科技撥款300萬元委托某大學進行新產品開發研究，收到某大學開來的三聯收據，直接作為研發支出記入當期損益。[討論與分析]1.企業的科研開發支出，應當如何處理？2.如果屬于國家相關部門專項科研撥款，應當如何處理？根據?關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準那么有關問題解答?〔財會[2002]18號〕的相關規定，企業收到國家撥入的具有專門用途的資金，應通過“專項應付款〞科目核算：22〔1〕為完成承擔的國家專項撥款所指定的研發活動所發生的費用實際發生時，應按與企業自己生產的產品相同的方法進行歸集，并在“生產本錢〞科目下單列工程核算。如研發的工程將形成固定資產的，那么應通過“在建工程〞科目歸集所發生的費用。〔2〕待有關撥款工程完工后，1〕如將形成的資產按規定上繳國家，并經批準核銷專項應付款的,其會計處理為：借：專項應付款〔按應核銷金額〕貸：生產本錢〔在建工程〕2〕如將形成產品按規定留歸企業的，其會計處理為：借：庫存商品〔按實際本錢〕貸：生產本錢同時，借：專項應付款貸：資本公積233〕如將形成固定資產按規定留歸企業的，其會計處理為：借：固定資產貸：在建工程〔按實際本錢〕同時，借：專項應付款貸：資本公積4〕對未形成資產，需要核銷的撥款局部，報經批準后，其會計處理為：借：專項應付款貸：生產本錢〔在建工程等〕5〕按規定應上交結余的專項撥款的會計處理為：借：專項應付款貸：銀行存款243.本案例中，其會計處理？〔1〕收到專項撥款時：借：銀行存款300萬元貸：專向應付款300萬元〔2〕撥付給某大學進行研發時：借：其他應收款——委托開發產品300萬元貸：銀行存款300萬元〔3〕收到某大學委托開發產品的支出清單借：生產本錢貸：其他應收款25八、關于特殊的收入確認問題

[案例8]注冊會計師李浩預審華興供暖公司2005年會計報表時，發現2005年8月份華興公司對其供暖的小區進行進戶管通“一戶一閥〞的改造，雖然每戶安裝時需要交納一定費用〔按一定標準〕，但公司投入的管材、閥門及其配件的數量大，華興公司把一次收到的用戶交內的費用一次計入其他業務收入，把購置的管材、閥門及其配件計入遞延資產核算。26[討論與分析]1.本案例中，華興公司一次性收取的費用是否可以一次性確認收入？財會[2003]16號?關于企業收取的一次性入網費會計處理的規定?規定：〔1〕企業按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網費收入時，應借記“銀行存款〞等科目，貸記“遞延收益〞科目。記入“遞延收益〞科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認收入。如果企業在提供效勞的期間內終止效勞或是將該公共效勞設施對外轉讓的，應將“遞延收益〞科目的余額全部確認為終止效勞或轉讓當期的收入。〔2〕遞延收益“科目適用的分攤期限：1〕企業與客戶簽訂的效勞合同中明確規定了未來提供效勞的期限，應按合同中規定的期限分攤；2〕企業與客戶簽訂的效勞合同中沒有明確規定未來提供效勞的期限，但企業根據以往的經驗和客戶的實際情況，能夠合理確定效勞期限的，應在該期限內分攤；3〕企業與客戶簽訂的效勞合同中沒有明確規定未來應提供效勞的期限，也無法對提供效勞期限做出合理的估計的，那么應按不低于10年的期限分攤。〔3〕企業收取的入網費的攤銷期限已經確定，不得隨意變更；如需變更，應將變更的原因及其變更后的影響等在會計報表附注中披露〔4〕企業應在會計報表附注中對收取的入網費作如下披露：1〕收取入網費的金額及確定的標準〔國家有關部門批準收取的金額與實際收取的金額，如有差異，應分別披露〕、確定的分攤期限及其依據。2〕當期分攤計入損益的入網收入金額。2.本案例中，華興公司投入的管材、閥門及其配件應當如何處理？計入遞延資產，與確認收入配比分期確認本錢費用。27九、關于股本或實收資本問題28[討論與分析]1.累計虧損未經全額彌補之前,公司是否可以以資本公積轉增資本？?公司法?第一百六十七條規定“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金缺乏以彌補以前年度虧損的，在依照前款規定提取法定公積金之前，應領先用當年利潤彌補虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司依照本法第三十五條的規定分配；股份按照股東持有的股份比例分配，但股份章程規定不按持股比例分配的除外。股東會、股東大會或者董事會違反前款規定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規定分配的利潤退還公司。〞累計虧損未經全額彌補之前,公司不得以資本公積轉增股本。2930[案例10]注冊會計師李浩在預審華興獨資公司2005年度會計報表時，發現2005年度3月份華興公司的上級主管部門國有資產管理公司把其應收晉美公司的300萬元債權劃撥到華興公司，并要求債轉股為國有資產管理公司的出資，增資華興公司的注冊資本，今明會計師事務所對此按照債轉股進行驗證并出具了審計報告，華興公司對此已辦理了國有產權登記和公司增資的變更登記，注冊會計師認為其增資不合規，建議其糾正。

31323334353637十一、關于小企業不標準的事項[案例13]注冊會計師李浩預審華興公司2005年會計報表時，發現：1.華興公司辦公用的商品房和汽車，均為一員工周陽的名義，華興公司與周陽簽訂了租賃使用協議，每月支付一定租賃費用。但注冊會計師了解情況時，會