第七章第一節流動負債的審計負債的審計流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業周期內償還的各種債務，包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費等。流動負債核算設置的主要賬戶有：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤（股利）、其他應付款等。流動負債審計的目標是：1、了解并確定有關流動負債的內部控制制度是否健全、有效。2、確定特定期間內發生的流動負債相關記錄是否真實、完整。3、確定流動負債的計價、計算是否正確。4、確定各項流動負債余額在會計報表上的列示是否正確。第一節流動負債的審計第一節流動負債的審計一、流動負債審計的目標一般而言，流動負債內部控制制度的測評可以按照下列步驟進行：

（一）了解和描述流動負債內部控制制度狀況。

（二）抽驗流動負債記錄情況。

（三）審查流動負債金額的計算。

（四）評價流動負債內部控制制度。第一節流動負債的審計二、流動負債內部控制制度的測評短期借款是企業向銀行或其他金融機構借入，償還期在一年以內（含一年）的借款。企業設置“短期借款”賬戶核算，并按貸款單位設置明細賬，按借款的種類及幣種設置明細賬，進行明細核算。短期借款審查的一般方法如下：

（一）短期借款總分類賬與短期借款明細分類賬核對。

（二）審查短期借款明細分類賬。

（三）審查短期借款增減憑證。

（四）審查短期借款利息計算及賬務處理。第一節流動負債的審計三、短期借款的審計（五）短期借款余額詢證。（六）審查短期借款余額在資產負債表上的列示是否正確。

第一節流動負債的審計應付賬款是企業因購買材料、商品或接受勞務供應等應付給供應單位的款項。企業設置“應付賬款”賬戶進行核算，并按供應單位設置明細分類賬，進行明細核算。不單獨設置“預付賬款”賬戶的企業，預付的款項也可在“應付賬款”賬戶核算。應付賬款審計的一般方法如下：

（一）應付賬款總分類賬與應付賬款明細分類賬核對。四、應付賬款的審計（二）審查應付賬款明細分類賬。（三）抽查應付賬款增減業務相關憑證。（四）向債權人詢證。（五）審查應付賬款余額在資產負債表上列示是否正確。第一節流動負債的審計應付票據是企業因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票。包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。企業設置“應付票據”賬戶核算，并按債權人設置明細賬，進行明細核算。同時設置“應付票據備查簿”對應付票據的情況進行詳細登記。五、應付票據的審計應付票據審查的一般方法如下：

（一）應付票據總分類賬與應付票據明細賬核對。

（二）審查應付票據明細賬。

（三）抽查應付票據增減憑證。

（四）帶息應付票據的審查。1、檢查帶息應付票據是否按期計提應付的利息。2、根據票據的票面金額、票面利率、期限復算票據的應付利息，并與企業計算的應付利息對比，檢查票據利息計算是否準確。

應付票據利息＝應付票據票面金額×票面利率×期限3、審查企業帶息應付票據計提利息的賬務處理是否正確。計提的利息是否計入當期的財務費用，并增加了應付票據的賬面價值。第一節流動負債的審計（五）函證應付票據。（六）審查應付票據余額在資產負債表上的列示是否正確。第一節流動負債的審計應付職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而應給予職工的各種形式的報酬以及相關支出。職工薪酬的主要內容包括工資、福利費和社會保險。企業設置“應付職工薪酬”賬戶核算，并按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”等內容設置明細賬戶，進行明細核算。六、應付職工薪酬的審計應付職工薪酬審查的一般方法如下：（一）應付職工薪酬總分類賬與應付職工薪酬明細分類賬核對。（二）審查應付職工薪酬明細賬。（三）審查相關業務憑證。包括工資的計算、分配、發放是否正確及會計記錄是否合法、合規和正確；職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等的計提和使用及會計處理是否正確和符合有關規定。（四）審查應付職工薪酬余額在資產負債表上列示是否正確。第一節流動負債的審計應交稅費是指企業按照國家稅法等的規定計算應交納的各種稅費。包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。企業應設置“應交稅費”賬戶核算，并按應交稅費的種類設置明細賬，進行明細核算。應交稅費審查的基本程序和方法是：（1）取得或編制應交稅費明細清單，并與應交稅費明細分類賬核對一致，將其合計金額與應交稅費總分類賬戶余額核對相符。

（2）審查應交稅費各明細賬。

（3）根據明細賬審查情況抽查相關的憑證。第一節流動負債的審計七、應交稅費的審計（4）審查應交稅費余額在資產負債表中的列示是否正確。第一節流動負債的審計2011年以前增值稅和營業稅是我國兩大主體稅種。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案，進行營業稅改增值稅，至2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點，營業稅退出歷史舞臺。根據稅法規定，凡在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均應按期交納增值稅。同時，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當繳納增值稅。下面主要就增值稅的審查方法作具體的闡述。

增值稅的納稅人按照經營規模及會計核算的健全程度，分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。下面介紹對一般納稅人增值稅的審查。一般納稅人應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額＝當期銷售額×稅率（一）當期銷售額的審查根據規定，納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產，應按照銷售額和規定稅率計算并向購買方收取增值稅額。因而應稅貨物或勞務、服務、無形資產或者不動產的銷售額是增值稅的計稅基礎。

第一節流動負債的審計對當期銷售額進行審查時要注意以下方面：（1）企業對外銷售貨物或者提供應稅勞務、銷售服務、無形資產或者不動產銷售額的審查。（2）企業發生視同銷售貨物行為的審查。（二）審查增值稅適用稅率根據稅法和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，增值稅稅率在現行17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔稅率。審計人員應審查在計算增值稅銷項稅額時所用的稅率是否符合相關規定。（三）審查增值稅進項稅額根據規定，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。第一節流動負債的審計審計人員可從以下幾方面進行審查：（1）審查從銷項稅額中抵扣的進項稅額是否為銷售方所開具的增值稅專用發票上注明的增值稅額或從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）審查抵扣的進項稅額項目是否符合稅法規定的范圍。（3）審查購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額計算是否正確，扣除率的確定是否合規。注意：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目：

教材P128第一節流動負債的審計（四）審查增值稅應納稅額根據稅法及相關規定，一般納稅人增值稅的應納稅額為當期銷項稅額減當期進項稅額的余額。（五）審查增值稅的減稅免稅審計人員應審查企業納稅是否按國家批準的減免稅執行，減免稅是否取得相關依據。有無混淆應稅產品與免稅產品的界限和自行擴大減免稅范圍的情形。（六）審查增值稅的賬務處理第一節流動負債的審計為進一步規范增值稅會計處理，促進《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，財政部2016年12月3日印發了《增值稅會計處理規定》的通知【財會[2016]22號】，并自發布之日起施行。審計人員首先應審查增值稅一般納稅人企業是否按規定設置會計核算賬戶，其次審查相關業務憑證確定其核算是否合規、正確。第一節流動負債的審計預收賬款是指企業按照交易合同規定，在提供商品或勞務之前向購貨單位預先收取的款項。企業設置“預收賬款”賬戶核算，并按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。預收賬款審查的一般方法如下：（一）預收賬款總分類賬與預收賬款明細分類賬核對。（二）審查預收賬款明細分類賬及相關會計憑證。（三）調查詢證有關單位。（四）審查預收賬款余額在資產負債表中的列示是否正確。第一節流動負債的審計八、預收賬款的審計其他應付款是指與企業商品購銷、勞務供應沒有直接聯系的應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。企業設置“其他應付款”賬戶進行核算，并按應付、暫收款項的項目和對方單位（或個人）設置明細賬，進行明細核算。其他應付款審查的一般方法如下：

（一）其他應付款總分類賬與其他應付款明細分類賬核對。（二）審查其他應付款明細分類賬及相關會計憑證。（三）向有關單位或個人調查詢證，查證相關負債是否存在。（四）審查其他應付款余額在資產負債表中的列示是否正確。第一節流動負債的審計九、其他應付款的審計第七章第二節長期負債的審計負債的審計長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的負債。主要包括：長期借款、應付債券、長期應付款。長期負債核算設置的主要賬戶有：長期借款、應付債券、長期應付款。長期負債審計的目標，主要包括：（1）審查長期負債內部控制制度是否健全有效。（2）審查長期負債利息計算是否真實正確。（3）審查長期負債業務記錄是否完整準確。（4）審查長期負債余額在報表中的列示是否恰當。第二節長期負債的審計第二節長期負債的審計一、長期負債審計的目標（一）了解和描述長期負債內部控制制度。（二）抽查長期負債業務憑證。（三）評價長期負債內部控制制度。第二節長期負債的審計二、長期負債內部控制制度的測評長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。企業設置“長期借款”賬戶核算，并按貸款單位和貸款種類進行明細核算。長期借款審計的一般方法是：（一）長期借款總分類賬與長期借款明細分類賬核對。（二）審查長期借款明細分類賬。三、長期借款的審計（三）審查長期借款增減憑證。審計人員應抽查長期借款增加、減少的相關憑證，如借款計劃、借款合同、借款到賬的憑單、還款憑證等。（四）審查長期借款利息計算及賬務處理。（五）詢證長期借款。（六）審查長期借款余額在資產負債表中的列示是否正確。第二節長期負債的審計應付債券一般是指企業依照法定程序發行，約定在一定日期償付本金和利息的一種有價證券。企業發行一年期以上的債券，構成企業的長期負債，作為應付債券核算。企業發行一年期及一年期以下的債券，作為企業的流動負債，在“交易性金融負債”賬戶核算。企業發行長期債券形成的長期負債，設置“應付債券”賬戶核算，并按照應付債券的種類設置明細賬，進行明細核算。應付債券審計的一般方法是：（一）應付債券總分類賬與應付債券明細分類賬核對。（二）審查應付債券明細分類賬和相關憑證、資料。審查時應注意以下內容：

1、審查應付債券的發行情況。第二節長期負債的審計四、應付債券的審計主要是審查債券的發行方式和發行條件是否合理合法。一是審查發行債券籌資的投資項目合規劃，發行的依據是否充分，有無可行性分析報告；查明是否有中介組織的資產評估證明，是否有發行代理協議書及批準發行的文件；二是審查發行債券的規模和數額；三是審查債券的發行價格是否合理；四是審查債券的發行期限是否與資金周轉期相適應，發行方式是否恰當，發行費用是否節約。第二節長期負債的審計2、審查應付債券和利息的償還與核算情況。

（三）