一帶一路之工程建設(shè)--您承包合同中的類增值稅條款起草對(duì)了嗎導(dǎo)讀：不論是否適用FIDIC標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議為范本，總體而言EPC合同涉及的法律問(wèn)題非常復(fù)雜，尤其是在承包商使用業(yè)主給出的EPC協(xié)議草稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別留意稅務(wù)條款內(nèi)容

許多中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門的第一次投資嘗試通常是進(jìn)行工程建設(shè)，例如修建機(jī)場(chǎng)、發(fā)電廠、鐵路、工廠等。與運(yùn)營(yíng)商（也稱業(yè)主）相比，僅僅負(fù)責(zé)工程的一大優(yōu)勢(shì)是資金面壓力較小。一方面承包商通常無(wú)需項(xiàng)目融資，基本沒(méi)有融資壓力。另一方面由于工程款的結(jié)算通常是按照施工進(jìn)度支付，現(xiàn)金流也能得到保障。即使所承建的項(xiàng)目由于某些原因需要中止，由于部分工程款已經(jīng)回收，承包商遭受的損失通常是有限的。

承包商在向業(yè)主投標(biāo)競(jìng)價(jià)時(shí)，通常以成本加利潤(rùn)的方式預(yù)估合同總價(jià)。成本的一個(gè)重要構(gòu)成方面是承包商的稅負(fù)，只有將未來(lái)稅負(fù)完全考慮進(jìn)成本之中，才能保證工程最終預(yù)期利潤(rùn)得到實(shí)現(xiàn)。

舉個(gè)例子，如果一個(gè)工程項(xiàng)目預(yù)期的純利潤(rùn)率是成本的5%，最終稅負(fù)是成本的6%，倘若不將稅負(fù)考慮進(jìn)成本中（尤其是間接稅），項(xiàng)目最后可能不但無(wú)法盈利，反而可能虧損。

稅收是雁過(guò)拔毛，因此稅務(wù)條款在承包合同中是非常重要的一個(gè)條款，其設(shè)計(jì)直接影響承包商最終利潤(rùn)。然而許多中國(guó)企業(yè)在計(jì)算工程成本、設(shè)計(jì)工程相關(guān)合同時(shí)，往往不事先對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅法進(jìn)行研究，甚至完全忽略這一問(wèn)題便簽訂總承包合同（或分包合同）。筆者就曾經(jīng)遇到過(guò)某中國(guó)大型工程總承包商簽訂的EPC合同、分包合同有關(guān)稅務(wù)條款歧義陳述，從而與其業(yè)主和分包商分別發(fā)生款項(xiàng)糾紛、而不得不重新就兩個(gè)合同總價(jià)分別進(jìn)行談判的案例。

工程總承包合同下涉及的所在國(guó)稅收與國(guó)際稅收問(wèn)題總體而言非常復(fù)雜，還常常涉及到轉(zhuǎn)移定價(jià)等問(wèn)題。本文主要簡(jiǎn)單介紹間接稅的處理方式，同樣還是以東盟為例。

以下列舉東盟幾國(guó)幾種常見(jiàn)的間接稅（統(tǒng)稱”類增值稅”）：

§增值稅（中國(guó)、越南、柬埔寨、老撾、泰國(guó)）

§貨物服務(wù)稅（新加坡）

§商業(yè)稅（緬甸）

通常一個(gè)EPC合同項(xiàng)下的以下幾筆收支會(huì)涉及類增值稅：

a)項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)：例如圖紙費(fèi)、外觀設(shè)計(jì)、技術(shù)或可研報(bào)告

b)進(jìn)口貨物：例如施工機(jī)械、建筑材料

c)施工場(chǎng)地技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)

d)建筑施工服務(wù)費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)）：（1）僅有一個(gè)包括原材料的總費(fèi)用；或（2）分列施工費(fèi)與原材料費(fèi)用

e)分包施工服務(wù)費(fèi)（銷項(xiàng)）：（1）分包商僅施工；（2）分包商施工并提供建筑材料；（3）分包商施工并提供建筑材料及設(shè)備

類增值稅通常只對(duì)發(fā)生于該國(guó)境內(nèi)的服務(wù)及銷售在該國(guó)境內(nèi)的貨物進(jìn)行征收，因此離岸服務(wù)一般不會(huì)產(chǎn)生該國(guó)稅法上的類增值稅影響。因此上述幾種費(fèi)用中(a)項(xiàng)很可能得到免除，但需要此類服務(wù)全部提供在境外，故EPC合同應(yīng)當(dāng)盡量用明確的語(yǔ)言表述此類設(shè)計(jì)是提供在項(xiàng)目國(guó)外的。當(dāng)然更加保險(xiǎn)的做法是與業(yè)主另行簽訂一份設(shè)計(jì)合同，而不把這項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容放在EPC合同中。對(duì)于(b)項(xiàng)費(fèi)用，如果承包商以自身名義進(jìn)口，而承包商若不享有特殊稅收優(yōu)惠，類增值稅通常無(wú)法得到減免，而只能作為承包商的進(jìn)項(xiàng)記在賬上，而進(jìn)項(xiàng)類增值稅不一定可以與銷項(xiàng)抵扣（取決于該國(guó)稅法對(duì)允許抵扣項(xiàng)目的規(guī)定），倘若該進(jìn)項(xiàng)屬于不允許抵扣項(xiàng)目，承包商應(yīng)盡量要求享有稅收優(yōu)惠的業(yè)主以其名義進(jìn)口所需設(shè)備和材料。(c)項(xiàng)費(fèi)用是否需要繳納類增值稅，基本取決于服務(wù)是否發(fā)生在項(xiàng)目所在國(guó)。稅務(wù)局通常會(huì)根據(jù)服務(wù)具體內(nèi)容確定該項(xiàng)服務(wù)發(fā)生地點(diǎn)，例如，如果承包商派出技術(shù)人員在現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)基本會(huì)認(rèn)定技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)發(fā)生于該國(guó)內(nèi)，從而需要繳納類增值稅。(d)和(e)復(fù)雜之處在于一個(gè)費(fèi)用可能包含多項(xiàng)稅率不同的類增值稅，在必要的時(shí)候，需要拆分價(jià)款，甚至拆分合同。

無(wú)論工程項(xiàng)目所在國(guó)的類增值稅叫什么名字，實(shí)際上它們基本都是針對(duì)納稅人銷售貨物或提供服務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額征收的稅，并且很大程度上，只要納稅人不是最終消費(fèi)者，納稅人都可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給它的客戶——從而由最終消費(fèi)者承擔(dān)。但能不能轉(zhuǎn)移給付款方，除了稅法強(qiáng)制性規(guī)定外，很大程度上取決于合同中的稅務(wù)條款是如何陳述的。作為工程承包商，建議在EPC合同中放入一個(gè)兜底性稅務(wù)條款，要求任何需要由承包商繳納的類增值稅，無(wú)論是否法律規(guī)定可向業(yè)主請(qǐng)求，承包商都有權(quán)在發(fā)票上列明該類增值稅并向業(yè)主收取。反之，在與分包商的合同中應(yīng)當(dāng)盡量規(guī)定支付給分包商的價(jià)款應(yīng)包含任何應(yīng)有分包商繳納或承擔(dān)的類增值稅。

不論是否適用FIDIC標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議為范本，總體而言EPC合同涉及的法律問(wèn)題非常復(fù)雜，尤其是在承包商使用業(yè)主給出的EPC協(xié)議草稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別留意稅務(wù)條款內(nèi)容。我們建議稅務(wù)條款一定要請(qǐng)項(xiàng)目所在國(guó)律師提前審閱并給出意見(jiàn)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但