第8章審計報告主編段興民學習目標通過本章的學習，要求熟悉審計報告的分類、審計報告的主要內容，熟練掌握審計報告的編寫，掌握審計報告的意見類型及審計報告格式。了解特殊目的審計業務的涵義及報告格式。應用能力目標掌握在實際審計過程中如何針對不同的情況發表適當的審計意見，并正確出具審計報告。8.1審計報告的含義和作用

8.1.1審計報告的含義審計報告是審計人員實施審計事項之后，向審計授權人或委托人提出的，反映審計結果，闡明審計意見和建議的書面文件。審計報告作為體現審計工作成果的載體，是審計活動成果的結晶和客觀描述，也是衡量審計工作質量的主要標志。8.1.2審計報告的作用

審計報告的作用具體表現在以下幾個方面：1.全面總結審計過程和結果。2.表明審計人員的審計意見和建議。3.發揮公證或鑒證的作用。4.便于被審計單位糾錯防弊，改善經營管理，提高經濟效益。5.審計報告是評價審計人員工作業績、8.2審計報告的種類與內容8.2.1審計報告的種類1.按照審計報告的格式分類按照審計報告的格式分類，可以分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告，是指格式和措辭基本統一的審計報告。非標準審計報告，是指格式和措辭不統一，可以根據具體審計項目及其審計的具體情況來決定的審計報告。它包括一般審計報告和特殊審計報告。2.按照審計報告的格式分類按照審計報告的格式分類，可分為簡式審計報告和詳式審計報告。簡式審計報告又稱短文式審計報告，在西方又稱之為“標準報告”。簡式審計報告，通常采用較為簡潔的語言來說明審計范圍和表達審計意見，文體比較短小，內容比較概括。一般不羅列發現的問題，只就全面的或最重要的問題加以說明或歸類解釋。詳式審計報告又稱長文式審計報告，是一種比較詳盡而帶有評論性的審計報告。

3.按審計報告撰寫主體的分類按審計報告撰寫主體的不同分類，可分為內部審計報告和外部審計報告。內部審計報告，是由內部審計機構或人員撰寫的審計報告。外部審計報告按其撰寫主體不同，可分為國家審計機關的審計報告和民間審計組織的審計報告。國家審計機關的審計報告權威性較高。民間審計報告多數是為了鑒定、證明，因此對注冊會計師獨立性要求很高，而且要求審計人員提出的審計意見必須客觀公正。8.2.2審計報告的內容

根據我國注冊會計師審計報告審計準則的有關規定，審計報告應當包括以下內容：1.報告標題2.報告的收件人3.引言段4.管理層對財務報表的責任段5.注冊會計師的責任段6.審計意見段7.注冊會計師的簽名和蓋章。8.審計機構的名稱、地址及蓋章。9.報告日期8.3民間審計的審計報告8.3.1審計意見概述

注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對財務報表的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師提出的意見應當公正、客觀、實事求是，并且對所有出具報告內容的正確性、合法性負責。注冊會計師根據審計結果以及被審計單位對有關問題的處理情況，形成四種類型的審計意見，即無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，并出具標準審計報告或非標準審計報告。8.3.2標準審計報告根據《中國注冊會計師審計準則第1501號--審計報告》規定，當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：（1）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（2）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。當出具無保留意見的審計報告時，應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。8.3.3非標準審計報告根據《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》第3條表述，非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。審計報告的強調事項段,是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合下列條件：可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露；不影響注冊會計師發表的審計意見。注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發表的審計意見。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發表意見或無法發表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。1.保留意見的審計報告如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露,不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。2.否定意見的審計報告如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。3.無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。8.4特殊目的審計報告8.4.1特殊目的審計業務的含義根據《中國注冊會計師審計準則第1601號——對特殊目的審計業務出具審計報告》第2條規定，特殊目的審計業務，是指注冊會計師接受委托，對下列財務信息進行審計并出具審計報告的業務：1.按照企業會計準則和相關會計制度以外的其他基礎（簡稱特殊基礎）編制的財務報表2.財務報表的組成部分3.合同的遵守情況4.簡要財務報表8.4.2特殊目的審計及審計報告的基本要求

注冊會計師在開展特殊審計業務審計時應遵循以下要求：1.承接業務的一般要求2.了解所審計信息的用途及可能的使用者3.說明審計報告分發和使用的限制在復核和評價執行特殊目的審計業務過程中獲取的審計證據時，應當根據已獲取的審計證據，評價是否已對所審計財務信息整體,不存在重大錯報獲取了合理保證。這種評價包括：（1）是否已獲取了充分、適當的審計證據，并把所審計財務信息的重大錯報風險降至可接受的低水平。（2）已識別但尚未更正的錯報的影響。（3）財務信息是否按照適用的編制基礎的特定要求編制和列報。8.4.3特殊目的審計業務審計報告的內容特殊目的審計業務報告,除對簡要財務報表出具的審計報告外，對其他特殊目的審計業務出具的審計報告應當包括下列要素：1.標題2.收件人3.引言段4.范圍段5.審計意見段審計意見段應當清楚地說明對財務信息發表的審計意見。6.注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。7.會計師事務所的名稱、地址及蓋章審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。8.報告日期8.4.4對簡要財務報表出具的審計報告1.對簡要財務報表出具審計報告的情形為了滿足某些財務報表使用者,對被審計單位財務狀況和經營成果主要情況的了解，被審計單位可能依據年度已審計財務報表編制一份簡要財務報表。只有對簡要財務報表所依據的財務報表發表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。2.簡要財務報表的標題簡要財務報表應當冠以適當的標題，以指明其所依據的已審計財務報表。如“根據以20××年12月31日為會計期間截止日的已審計財務報表,編制的簡要財務報表”、“簡要資產負債表”、“簡要利潤表”、“簡要現金流量表”等。3.審計報告的術語限制簡要財務報表并未包含年度已審計財務報表中的所有信息。注冊會計師在對簡要財務報表發表審計意見時，不應使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。否則，預期使用者可能會認為簡要財務報表包括了企業會計準則和相關會計制度所要求的所有披露。4.簡要財務報表的審計程序5.審計報告的要素對簡要財務報表出具