稅收本質及原則本章要點稅收本質稅收原則xiongxiao1第一頁，共五十頁。第1節稅收本質稅收本質的認識稅收特征相近概念的區別xiongxiao2第二頁，共五十頁。一、稅收本質的認識稅收本質，即稅收是什么。稅收負擔說利益交換說國家主體說公共需要說xiongxiao3第三頁，共五十頁。（一）稅收負擔說“稅收負擔說”是指稅收加重了人民的負擔。孔子提出“岢政猛于虎”亞當?斯密承認“稅收是人民拿出自己一部分私人收入給君主或國家。”薩伊認為“租稅是一種犧牲，其目的在于保存社會與社會組織”。穆勒發展了薩伊的觀點，提出均等犧牲理論。巴斯泰爾提出只有社會福利最大化的稅收才是全體納稅人犧牲最少的觀點。圣西門提出“稅收掠奪稅”。xiongxiao4第四頁，共五十頁。（二）利益交換說“利益交換說”認為，國家給人民提供保護，作為交換，人民向國家交納稅收。“利益交換說”與資產階級主張民主的思想關系密切，對西方稅收理論的發展產生了巨大影響。xiongxiao5第五頁，共五十頁。（三）國家主體說“國家主體說”把國家看作一個獨立的主體。這個主體具有獨立的，有時甚至與居民沒有關系的需求。“國家主體說”為政府按“國家意志”征稅提供了理論支持。xiongxiao6第六頁，共五十頁。（四）公共需要說“公共需要說”基于公共財政理論，認為稅收是為了滿足公共需要而采取的分配形式。稅收是國家憑借公共權力（而不是政治權力）、按法定的程序和標準、有償地取得公共產品的價格。對構建公共財政框架的我國來說，堅持稅收的公共需要性，有助于建設和諧的社會主義稅收制度。xiongxiao7第七頁，共五十頁。二、稅收特征稅收本質認識對稅收特征的影響稅收舊“三性”稅收新“三性”xiongxiao8第八頁，共五十頁。（一）稅收本質認識對稅收特征的影響“稅收負擔說”主要強調稅收是納稅人負擔，稅收具有掠奪性和階級性。“利益交換說”主要強調征納主體之間的平等關系，稅收具有自愿性、有償性與平等性。“國家主體說”強調獨立國家的主體觀念，國家征稅具有強制性、無償性。而“公共需要說”則以公共需要與公共事務為基礎，認為稅收具有公共性、有償性。xiongxiao9第九頁，共五十頁。（二）稅收舊“三性”強制性無償性固定性xiongxiao10第十頁，共五十頁。（1）強制性稅收的強制性，指稅收依據國家政治權力參與社會物品分配，國家通過法令、行政手段或其他強制手段，進行強制地征收，任何單位和個人都必須遵守，否則就可能受到國家政治權力的打擊。xiongxiao11第十一頁，共五十頁。（2）無償性稅收的無償性，是指國家征稅后稅款即為國家所有,并不存在對納稅人的償還問題。xiongxiao12第十二頁，共五十頁。（3）固定性歷史上的稅收都是以稅收法令的形式出現的，因此課稅對象、征收比例或征收數額都用法律形式事先規定下來，這就是稅收的固定性。xiongxiao13第十三頁，共五十頁。（三）稅收新“三性”公共性法定性有償性xiongxiao14第十四頁，共五十頁。（1）公共性指國家征稅憑借的是公共權力，目的是滿足公共需要，結果是提供公共服務。xiongxiao15第十五頁，共五十頁。（2）法定性指國家征稅必須以法的形式預先規定,無法不得征稅。任何不具有法律效力的征稅行為，例如行政命令、各種通知都不能成為征稅的依據。xiongxiao16第十六頁，共五十頁。（3）有償性稅收的有償性，是指國家征稅以滿足公共需要的形式返回給納稅人。這種有償性表現為：一是就納稅人全體來說，納稅人所交納的稅款應當等于同一時期政府提供的公共產品價格；二是就納稅人一生來說，納稅所交納的稅款應當與納稅所享受的公共服務等價。xiongxiao17第十七頁，共五十頁。三、相近概念的區別稅收誕生以來，與稅收相關的名詞很多，例如貢賦、捐、利潤、收費、基金等。xiongxiao18第十八頁，共五十頁。（一）稅收與利潤稅收與利潤是兩個不同性質的經濟概念。首先，它們的依據不同。其次，它們的來源或對象不同。第三，它們的作用不同。稅收與利潤也有密切的關系。首先，國家可以取得利潤和稅收兩項財政收入；其次，收入不變的條件下，國家稅收與企業利潤呈現出此多彼少的關系。xiongxiao19第十九頁，共五十頁。（二）稅收與收費收費是政府向相關單位或個人提供勞務的報酬，帶有“準價格”的性質，具有受益性。政府部門收取規費的標準通常有兩個：一是彌補原則，即根據政府部門提供服務所需的費用數額來確定規費的收費標準；二是報償原則，即以居民從政府部門服務中所獲得的效益大小，來確定規費的收取標準。政府收費是政府財政收入的重要內容，一般具有專款專用的性質。xiongxiao20第二十頁，共五十頁。（三）稅收與派捐捐納分為兩類：一是認捐；二是派捐。認捐即認捐者可以根據自己的實際情況自愿捐納。政府為了增加財政收入，對達到一定數額的認捐者給予一定職位、稱號、榮譽或其他特權，因此認捐具有購買和貢賦的意思。強制的認捐即是派捐，實際上就是稅收。對政府的捐納與對個人的捐助是兩種不同性質的捐，前者是政府財政收入的一種形式，后者則帶有社會公益性質，不具有強制性。xiongxiao21第二十一頁，共五十頁。（四）稅收與基金政府基金是指各級政府及其所屬部門依據國家有關法律、法規向特定的單位或個人收取的一種費用。例如教育發展基金、社會發展基金、住房公積金等。政府基金收入一般列入政府財政預算，是國家特別預算基金的內容。與稅收相比，基金屬于專項收入，列入專項支出。稅收則屬于經常性收入，用于經常性預算支出。稅收是政府最主要的財政收入，基金規模比稅收小得多，但二者都屬于政府重要的財政收入。xiongxiao22第二十二頁，共五十頁。第2節稅收原則稅收原則是稅收制度設計的依據，也是評價稅收制度優劣、考核稅務行政管理效率的基本標準。xiongxiao23第二十三頁，共五十頁。一、早期稅收原則在19世紀以前威廉?配第尤斯蒂亞當?斯密xiongxiao24第二十四頁，共五十頁。（一）威廉?配第稅收原則（1）公平原則。稅收對任何人都要一視同仁，不能有所偏袒。（2）簡便原則。征稅的手續應當簡單明確，不能過于繁瑣；課稅方法要簡明，不能復雜以免納稅人產生誤解；在納稅形式選擇和納稅日期確定上應給予納稅人以方便；要盡可能地給納稅人提供各種便利條件。（3）節省原則。征收費用不能過多，要盡可能地節省。xiongxiao25第二十五頁，共五十頁。（二）尤斯蒂稅收原則（1）適度原則。征稅要適度，不得影響納稅人對必需品的享用，不得損害納稅人的資本。如果超出這個限度，就是對人民財產的掠奪。（2）公平原則。國家應當按公平合理的比例征稅。由于納稅人所享受的福利有數量上的差異，個人財富分配存在不均衡，因此，應當按公民所擁有的財產的比例負擔國家的支出。（3）福利原則。征稅不得損害國家和人民的福利，不得損害公民自由權。（4）適應原則。國家應按其性質和政府體制來制定稅收制度。稅收應對國家性質、經濟形勢、生產力、生活水平，以及人民的才能、情操、愛好等，給予適當關心。（5）確實原則。國家征稅的數額必須明確規定，并以一定的方式進行公布，使征納雙方都有清楚的了解。（6）簡便原則。國家應當采用最簡便的方式征稅，對政府和人民來說，所涉及的費用應當減至最低點。xiongxiao26第二十六頁，共五十頁。（三）亞當?斯密稅收原則（1）平等原則。個人應當根據自己的納稅能力來承擔政府的經費開支，按照各自在國家保護之下所獲得收益的比例繳納稅收。（2）確定原則。課稅必須以法律為依據。關于納稅時間、地點、手續和稅款等，都要事先規定明確，不能隨意變更。亞當?斯密認為，不確定的稅收的危害程度比不公平的稅收還嚴重。（3）便利原則。稅收的征納手續應當盡量簡化。“各種賦稅的完納日期、納稅方法，應給納稅人最大便利。”（4）最小征收費用原則。亞當?斯密指出，“一切賦稅的征收，應當使納稅人所付出的盡可能等于國家所取得的收入。”xiongxiao27第二十七頁，共五十頁。二、近代稅收原則19世紀以后的稅收原則，不僅繼承了早期的稅收理論，而且也孕育出現代稅收原則。其中比較有代表性是西斯蒙第和瓦格納稅收原則xiongxiao28第二十八頁，共五十頁。（一）西斯蒙第稅收原則他從經濟發展的觀點出發，在亞當?斯密的四原則之外，又補充了四條原則，形成西蒙斯第的稅收原則：（1）稅收不可侵及資本。（2）稅收不可以總產品為課稅對象。（3）稅收不可侵及納稅人的最低生活費用。（4）稅收不可驅使財富流向國外。xiongxiao29第二十九頁，共五十頁。（二）瓦格納稅收原則四大原則九小原則。（1）財政政策原則。即稅收要能充分而靈活地保證國家財政支出的需要，包括充分原則和彈性原則。（2）國民經濟原則。國家征稅時應考慮稅收對國民經濟的影響，盡可能地使征稅有利于資本的形成，培養稅源，促進國民經濟的發展。國民經濟原則包括選擇適當稅源、選擇適當稅種兩項原則。（3）社會正義原則。國家征稅應當矯正社會財富分配的不均、貧富兩極分化的流弊，緩和階級矛盾，達到利用稅收政策實行社會改革的目的。包括普遍和平等兩項原則。（4）稅務行政原則。國家稅法的制定與實施應當便于納稅人履行納稅義務。包括確實、便利、最小征收費用三項原則。xiongxiao30第三十頁，共五十頁。三、現代稅收原則美國的夏普（Sharp）和奧桑（Olson）在他們的《財政學》一書中提出了稅收公平原則和稅收效率原則。xiongxiao31第三十一頁，共五十頁。（一）稅收公平原則(1)公平含義。政府征稅使個人納稅人承受的負擔與其經濟狀態相適應，分為橫向公平與縱向公平。橫向公平是指納稅能力相同的人繳納相同數額的稅款；縱向公平是納稅能力不同的人繳納不同數額的稅款。xiongxiao32第三十二頁，共五十頁。(2)稅收公平原則意義在西方經濟學家看來，稅收公平是設計和實施稅收制度的首要原則。稅收公平使納稅人更容易接收稅收，因而可以減少避逃稅，從而維護稅收制度。同時，稅收還可能矯正收入分配，達到維護社會穩定的目的。xiongxiao33第三十三頁，共五十頁。(3)稅收公平的衡量標準要使稅收公平，一個關鍵的問題是要確定以什么標準來衡量稅收是否公平西方學者提出兩種主張，形成兩個公平標準：受益原則；支付能力原則。xiongxiao34第三十四頁，共五十頁。受益原則亦稱“受益說”，主張按照納稅人從政府所提供的公共產品和服務中獲得收益的多少來負擔稅負，誰受益誰納稅，享受的利益多者多納稅，享受利益少者少納稅，沒有享受利益者不納稅。受益原則的優點：符合市場法則，易于為納稅人所接收。受益原則的：受益原則可能導致不公平；很多受益項目不容易衡量。xiongxiao35第三十五頁，共五十頁。能力原則亦稱為“能力說”，即根據納稅人的納稅能力來確定其應當繳納的稅收，納稅能力大的多納稅，能力小的少納稅，無能力不納稅。優點：體現了公平缺點：能力標準難以確定。xiongxiao36第三十六頁，共五十頁。(4)衡量納稅人能力標準能力原則被認為是比較合理的標準測定納稅人的能力又形成兩派觀點：一是客觀能力標準；二是主觀能力標準。xiongxiao37第三十七頁，共五十頁。客觀能力標準又分為三類:一是收入；二是財產；三是支出。收入通常被認為是最現實的尺度，可以實施累進稅率制度，實現公平收入分配。收入標準缺點：第一，個人收入不一定都是貨幣；第二，個人收入有性質上的差異；第三，“零收入”不等于“零納稅能力”。財產也被認為是合適的尺度。財產標準缺陷：一是等額的財產不能取得等額的收入；二是財產評估工作的困難也使財產難以作為衡量納稅能力的依據。消費支出被認為是最理想的尺度。消費支出缺點：一是可能延遲稅款入庫時間；二是存在支出類型的差異，可能造成更大的不公平。xiongxiao38第三十八頁，共五十頁。主觀能力的標準也有三類：一是絕對犧牲標準；二是比例犧牲標準；三是邊際犧牲標準。絕對犧牲，亦稱“均等犧牲”，要求每一個納稅人因為納稅而做出的犧牲的效用相等。比例犧牲標準要求每一個納稅人因為納稅而犧牲的效用與其收入成相同的比例。邊際犧牲標準，亦稱“最小犧牲”，要求每一個納稅人因為納稅而做出的邊際犧牲的效用相等。xiongxiao39第三十九頁，共五十頁。（二）稅收效率原則稅收效率原則是指政府征稅要有利于資源配置與經濟運行。主要包括:稅收經濟效率、稅收行政效率兩類。xiongxiao40第四十頁，共五十頁。(1)稅收經濟效率。稅收的經濟效率是指稅收給經濟帶來的影響。稅收給經濟帶來的效應是多方面的，有的是正面積極的效應，有的是負面消極的效應，有時甚至兩者皆有。xiongxiao41第四十一頁，共五十頁。額外收益額外收益：征稅收益－稅收本身收益>0例如，課征遺產稅收益＝遺產稅收入+人們重視勞動所得而增加收入+征稅而帶來公平收入分配的收益xiongxiao42第四十二頁，共五十頁。額外負擔額外負擔：征稅收益－稅收本身收益<0例如，18世紀英國政府曾經開征過“窗戶稅”。xiongxiao43第四十三頁，共五十頁。稅收中性稅收中性:征稅收益－稅收本身收益＝0稅收中性是政府征稅使社會所付出的代價以征稅數額為限,不能讓納稅人或社會承受其他犧牲。xiongxiao44第四十四頁，共五十頁。(2)哈伯格三角形xiongxiao45第四十五頁，共五十頁。哈伯格三角形如圖（圖2.2-1）課稅前后消費者剩余、生產者剩余的變動為：消費者剩余的變動＝⊿AP1E′的面積－⊿AP0E的面積＝－四邊形P1P0EE′的面積生產者剩余的變動＝⊿P1B′E′的面積－⊿P0BE的面積＝－四邊形P0CFE的面積二者總損失為五邊形P1CFEE′的面積，其中四邊形P1CFE′的面積為國家征稅T的收入，而⊿E′FE的面積為社會凈損失，即稅收額外負擔。xiongxiao46第四十六頁，共五十頁。(3)稅收行政效率也稱為稅收本身的效率，一般用稅收成本占稅收收入的比重來衡量。稅收成本是征納過程中發生的各種費用和支出。稅收成本分為狹義與廣義兩種：狹義稅收成本，即稅收征收費用，是稅務機關為征稅而發生的行政管理費用廣義稅收成本不僅包括稅收征收費用，而且也包括納稅人的奉行費用。納稅人奉行費用是指納稅人為了納稅而支付的實際成本和機會成本，例如雇用會計師和稅務顧問費用、納稅人自己所花費的時間、避稅未成而遭受的損失等。降低稅收成本、