施工企業成本會計核算實務第一節工程施工企業成本核算概述

一、工程施工企業工程成本的涵義與成本核算的意義

（一）工程成本的涵義

工程施工企業，又稱為建筑安裝企業，指主要承攬工業與民用房屋建筑、設備安裝、礦山建設和鐵路、公路、橋梁等施工的生產經營性企業。

施工企業承建的工程項目，是按照與建設單位簽訂的建造合同組織生產的。施工企業在生產經營過程中，必然要發生各種各樣的資金耗費，如領用材料、支付職工薪酬，發生固定資產損耗等等。施工企業在一定時期內從事工程施工、提供勞務等發生的各種耗費稱為生產費用，將這些生產費用按一定的對象進行分配和歸集，就形成了工程成本。

工程成本是建筑安裝企業在工程施工過程中發生的，按一定成本核算對象歸集的生產費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工過程，構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費；間接費用是指施工企業所屬各直接從事施工生產的單位（如施工隊、項目部等）為組織和管理施工生產活動所發生的各項費用，包括臨時設施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護費及其他費用。

（二）工程成本核算的意義

工程成本核算是對發生的施工費用進行確認、計量，并按一定的成本核算對象進行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計工作。通過工程成本核算，可以反映企業的施工管理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應有的浪費和損失。所以它是施工企業經營管理工作的一項重要內容，對于加強成本管理，促進增產節約，提高企業的市場競爭能力具有非常重要的作用。

二、工程成本核算的對象與成本項目

（一）工程成本核算的對象

工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產費用的目標。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。

一般情況下，企業應以每一單位工程為對象歸集生產費用，計算工程成本。這是因為施工圖預算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預算成本比較，以檢查工程預算的執行情況，分析和考核成本節超的原因。但是一個企業通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業應按照與施工圖預算相適應的原則，并結合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。

比如，對同一建設項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結構類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。

還比如，對規模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。

成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產費用。

（二）工程成本項目

工程成本項目是施工費用按經濟用途分類形成的若干項目。成本項目可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進行成本分析提供依據。工程成本一般包括以下五個項目：

1.直接人工費

指企業應支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。

2.材料費

指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉材料的攤銷額和租賃費用。

3.機械使用費

指在施工過程中使用施工機械發生的各種費用，包括自有施工機械發生的作業費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。

4.其他直接費

指在施工過程中發生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關的各項費用。

5.間接費用

指企業下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發生的費用。

三、工程成本核算的賬戶設置與核算程序

（一）工程成本核算的賬戶設置

為了核算和監督各項施工費用的發生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業在工程成本核算中應設置下列會計賬戶：

1.“工程施工”賬戶

該賬戶核算施工企業進行工程施工發生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實際發生的各項直接費、應負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發生的施工費用及各期確認的毛利。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。

本賬戶應按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進行明細核算。

（1）“工程施工—合同成本”二級賬戶

該明細賬戶核算企業進行工程施工發生的各項施工生產費用，并確定各個成本對象的成本。其借方登記施工過程中實際發生的直接費用和應負擔的間接費用，貸方登記工程竣工后與“工程結算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發生的施工費用。該賬戶應采用借方多欄式賬頁格式。見表1：

表1工程成本明細賬

二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計在該二級賬下，應按不同的工程項目（即按成本計算對象）設置工程成本卡（三級賬戶）。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式相同。見下表2

表2工程成本卡

成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計（2）“工程施工—合同毛利”二級賬戶

該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利，其借方登記期末確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認的虧損。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。

2.“間接費用”賬戶。

“間接費用”可以設為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設為總賬賬戶。

該賬戶核算企業所屬的施工生產單位（即工區或施工隊）為組織管理施工生產而發生的各項費用。包括工區或施工隊管理人員的薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、差旅費、辦公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉入各工程成本的間接費用，期末結轉后一般無余額。

該賬戶應按不同的施工管理單位設置明細賬，進行明細核算。該賬戶的明細賬應采用借方多欄式賬戶結構。見下表3：

表3間接費用明細賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費物料消耗辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額

3.“輔助生產成本”總賬賬戶

該賬戶核算企業所屬的非獨立核算的輔助生產部門為工程施工生產材料和提供勞務所發生的費用。借方登記實際發生的費用，貸方登記生產完工驗收入庫的產品成本或者按受益對象分配結轉的費用。期末借方余額表示在產品的成本。

該賬戶應按不同的車間設置明細賬。輔助生產費用明細賬的格式見表4、表5.

表4輔助生產成本明細賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計

表5輔助生產成本明細賬

車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計4.“機械作業”賬戶

該賬戶核算施工企業使用自有的施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業）所發生的各項費用。該賬戶借方登記發生的各項機械作業費用，貸方登記月末分配計入“工程施工—合同成本”的機械化施工和運輸作業成本。本賬戶期末結轉后應無余額。

該賬戶應按不同的施工機械作為成本核算對象，設置明細賬，分設明細賬戶。對大型施工機械，應按單機或機組設置明細賬戶；對小型施工機械，可按類別設置明細賬戶，如“施工機械”、“運輸設備”等。明細賬應采用借方多欄式賬戶格式，見表6。

表6機械作業成本明細賬

成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計5.“工程結算”賬戶

該賬戶核算施工企業根據建造合同約定向發包方（即業主或甲方）辦理工程價款結算的累計金額。貸方登記企業向發包方辦理工程價款結算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。

（二）工程成本核算程序

工程施工企業工程成本核算的基本程序如下：

1.歸集各項生產費用。即將本期發生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折舊費等生產費用），按其用途和發生地點，歸集到有關成本費用賬戶中。

2.分配輔助生產費用。期末，歸集在“輔助生產成本”賬戶的費用向各受益對象分配，計入：“機械作業”、“工程施工”等賬戶。

3.分配機械作業費用。期末將歸集在“機械作業”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“工程施工”的有關明細賬戶。

4.分配施工間接費用。期末，歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工”各有關明細賬戶。

5.計算和結轉工程成本。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉出，與“工程結算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結轉。

第二節工程施工中人工成本的核算人工成本是企業在生產經營過程中發生的各項耗費支出的主要組成部分。人工成本從性質上是企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的對價。按現行會計準則。企業發生的各種形式的人工成本，均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。

一、職工薪酬的內容

應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業投入勞動而獲得的報酬，是企業必須付出的人力成本。按現行規定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等。這些，對企業來說，都是因職工提供服務而對職工產生的義務。

其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法規和政策規定，企業在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應計入工資總額。

職工福利費是指企業為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負傷赴外地就醫的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫療統籌企業的職工醫療費用等。

社會保險費現在被稱為五費或五險。即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業應按國家和地方政府規定的基準和比例提取，并向社會保險經辦機構繳納。

住房公積金是指企業按照國家和地方政府規定的基準和比例提取，并向住房公積金管理機構為職工繳存的住房公積金。

工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活，提高職工業務素質用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓，根據國家規定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。

非貨幣性福利主要包括企業以自己的產品或其它有形資產發放給職工作為福利、企業向職工提供無償使用自己擁有的資產（如企業提供給高級管理人員免費使用的汽車、住房等）、企業為職工無償提供商品或類似醫療保健的服務等。

其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業對解除勞動關系的職工給予的補貼、企業由于分離辦社會職工，企業由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。這類情況比較復雜，本講座暫不涉及。

二、應付職工薪酬核算的賬戶設置

為了核算企業支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業應設置“應付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職工薪酬，借方登記實際發放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

該科目應設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。

如：“應付職工薪酬—工資”

“應付職工薪酬—職工福利”

“應付職工薪酬—社會保險費”等

三、應付職工薪酬的會計處理

企業職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環節。

1.應付職工薪酬的分配

工資薪酬的分配是指在每月末計算出應付的職工薪酬，將應付的職工薪酬計入有關成本費用，同時形成對職工的負債。

在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標準計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據企業實際情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉入管理費用。也可以不進行計提，而是在發生的當期據實進行分配，實報實銷，不留余額；非貨幣性福利也應該在實際發生的當期進行分配，不留余額。

工程施工企業月末計算出應付職工薪酬應根據職工所屬部門和提供勞務的性質不同，分別計入有關成本或費用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工—合同成本”；而且應按照不同的工程項目，將職工薪酬分別計入不同的成本計算對象；輔助生產部門人員的各項薪酬計入“輔助生產成本”；施工現場管理人員的各項薪酬計入“間接費用”；企業固定資產建設人員和無形資產開發人員的各項薪酬，分別計入“在建工程”或“研發支出”等，公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。

【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當月應付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產人員工資31萬元，乙工程直接施工生產人員工資35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業人員的工資6萬元。負責甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。

根據當地政府規定，職工的醫療保險按工資總額的12%計提，養老保險按10%計提，失業保險按2%計提，住房公積金按10%計提。另根據有關規定工會經費按2%計提，職工教育經費2.5%計提。

要求：根據上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。

表7東方建筑公司

職工薪酬分配匯總表

2009年08月31日應借科目應付職工薪酬社會保險住房公積金（10%）工會經費

（2%）職工教育經費

（2.5%）合計養老保險

（10%）醫療保險

（12%）失業保險

（2%）合計工程施工—甲工程—乙工程輔助生產

—供電—機修

機械作業施工機械間接費用-工程一處管理費用31000035000060000

80000

60000

100000

35000

6000

8000

6000

10000

1800037200

42000

7200

9600

7200

12000

216006200

7000

1200

1600

1200

2000

360074400

84000

14400

19200

14400

24000

4320031000

35000

6000

8000

6000

10000

180006200

7000

1200

1600

1200

2000

360077508750

1500

2000

1500

2500

4500429350

484750

83100

110800

83100

138500

249300合計11400001140001368002280027360011400022800285001578900根據上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下：

借：工程施工——合同成本——甲工程429350

——乙工程484750

輔助生產成本——供電車間83100

——機修車間110800

機械作業——施工機械83100

間接費用——工程一處138500

管理費用249300

貸：應付職工薪酬——工資1140000

——社會保險（養老保險）114000

（醫療保險）136800

（失業保險）22800

——住房公積金114000

——工會經費2800

——職工教育經費28500

根據以上會計分錄，登記工程成本等有關明細賬如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.

表8工程成本明細賬

二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914100表9工程成本卡

成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計429350表10工程成本卡

成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計484750表11輔助生產成本明細賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83100表12輔助生產成本明細賬

車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110800表13機械作業成本明細賬

成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直

接費間接費合計83100表14間接費用明細賬

單位名稱：工程一處摘要人工費物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余

額138500（管理費用明細賬略）

以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。

關于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時

借：應付職工薪酬—職工福利

貸：銀行存款等

同時對已支付的職工福利應按職工的所屬部門：

借：工程施工（或間接費用、輔助生產成本、管理費用等）

貸：應付職工薪酬—職工福利

關于非貨幣性福利，主要包括企業以自己的產品或其它有形資產發放給職工、企業向職工提供無償使用自己擁有的資產等。在對發放的非貨幣性福利進行分配時，應按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費用”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。

例如：企業提供給高級管理人員免費使用汽車。

每月在提取折舊時，應作如下分錄：

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計折舊

同時將該項薪酬進行分配，計入管理費用。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

2.工資薪酬結算的核算

在各項應付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發放；職工福利計提以后留在企業，以備需要時支付；企業為職工提取各項社會保險和住房公積金，應連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會保險機構或住房公積金管理機構繳納。

以下只介紹工資薪酬的發放。

工資薪酬的發放是根據工資結算表，編制工資結算匯總表進行的。（工資結算匯總表略）

承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應付工資總額114萬元。代扣個人所得稅34000元。代扣養老保險60000元，醫療保險64000元，失業保險8800元，代扣住房公積金114000元,實發工資859200元，直接用銀行存款將實發工資轉入職工個人賬戶。應作如下會計分錄：

借：應付職工薪酬—工資1140000

貸：應交稅費—應交個人所得稅34000

應付職工薪酬—社會保險（養老保險）60000

（醫療保險）64000

（失業保險）8800

應付職工薪酬—住房公積金114000

銀行存款859200

第三節工程施工中材料費的分配

工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料、結構件等的實際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實際成本以及周轉材料的攤銷額和租賃費用。

施工現場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設施或用于其他非生產方面。企業必須根據發出材料的用途，嚴格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。

施工生產中耗用的材料，品種多、數量大，領用頻繁，因此，企業應根據發出材料的有關原始憑證進行整理、匯總，并應區分以下情況進行會計處理。

1.凡領用時能點清數量并能分清領用對象的，應在有關領料憑證（領料單、限額領料單）上注明領料對象，將其成本直接計入該成本核算對象。

2.領用時雖能點清數量，但屬于集中配料或統一下料的材料，如油漆、玻璃等，應在領料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據以分配計入各成本核算對象。“集中配料耗用計算單”的格式見下表18.

3.領料時既不易點清數量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據具體情況，由材料員或施工現場保管員，月末通過實地盤點，倒算出本月實耗數量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據以計入各成本計算對象。“大堆材料耗用計算單”的格式見以下表16。

4.周轉使用的模板、腳手架等周轉材料，應根據各受益對象的實際在用數量和規定的攤銷方法，計算當月攤銷額，并編制“周轉材料攤銷分配表”，據以計入各成本核算對象。對租用的周轉材料，應當按實際支付的租賃費計入各成本核算對象。

5.施工中的殘次材料和包裝物品等應盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本。

6.按月計算工程成本時，月末對已經辦理領料手續，但尚未耗用，下月份仍需要繼續使用的材料，應進行盤點，辦理“假退料“手續，以沖減本期工程成本。

7.工程竣工后的剩余材料，應填寫“退料單”，據以辦理材料退庫手續，沖減工程成本。

期末，企業應根據材料的各種領料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各工程材料費核算的依據。

需要說明：企業對購入材料過程中發生的采購費用，如果未直接計入材料成本，而是進行單獨歸集的，（即計入了“采購費用”或“進貨費用”等賬戶）在領用材料結轉材料成本的同時，還應按比例結轉應分攤的進貨費用。但按現行會計準則，材料的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應該在發生的當期直接計入當期損益，即計入管理費用。

【例題2】東方建筑公司8月份發出材料及會計處理情況見表15、表16、表17、表18、表19情況及其各分配表下面相關的會計處理。

表15發出材料匯總表

2009年08月31日主要材料燃料結構件機械配件其他材料合計黑色金屬（鋼材）

（3600元/t）硅酸鹽

（250元/t）柴油

（6元/升）數量（t）金額數量（t）

金額數量（升）

金額工程施工

甲工程

乙工程

10

16

36000

57600

178

108

44500

27000

50000

80000

130500

164600輔助生產

—供電

—機修

12000

8500

8500

12000機械作業

-施工機械

2000

12000

20000

32000施工管理部門-第一工程處25002500合計2693600286715002000120001300003200011000339300根據以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程130500

——乙工程164600

輔助生產成本——供電8500

——機修12000

機械作業——施工機械32000

間接費用——工程一處2500

貸：原材料——主要材料——黑色金屬（鋼材）93600

——硅酸鹽71500

——燃料——柴油12000

——結構件130000

——機械配件32000

——其他材料11000

表16大堆材料耗用計算單2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價/單位30元/m325元/m3月初結存數250100加：本月收入10001000減：本月調出月末結存數150200本月耗用數1100900表17大堆材料費用分配表2009年8月31日成本核算對象黃砂（30元/m3）碎石（25元/m3）合計定額數量（m3）分配率實耗數量（m3）金額定額數量（m3）分配率實耗數量（m3）金額甲工程700770231004504051012533225乙工程30033099005504951237522275合計10001.111003300010000.99002250055500根據以上費用分配表，應編制以下會計分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程33225

——乙工程22275

貸：原材料——大堆材料——黃砂33000

——碎石22500

表18集中配料耗用計算單

2009年8月31日名稱規格調和漆松香水清漆配制后綜合料單位、單價16.00元/kg8.00元/kg18.00元/kg16.00元/kg數量金額數量金額數量金額數量金額上月結存

加：本月新領或配成

減：本月調出

月末盤存

本月耗用150030000130032001200500

3000

500

300

2400

1000

0

0

700

300

5400200

3800

0

400

36005000

59000

6400

57600表19綜合料費用分配表

2009年8月31日單價:16.00元/kg成本核算對象用量百分率（%）實際用量（kg）金額甲工程40144023040乙工程60216034560合計100360057600根據以上綜合料費用分配表，應編制以下會計分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程23040

——乙工程34560

貸：原材料——綜合料57600

對施工企業的各種不同的材料發出，可以按以上舉例，對每一張“材料發出匯總表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關賬簿。但為了減少會計分錄，對以上各材料發出匯總表和材料費用分配表，可以不必逐一編制會計分錄。而是在月末，根據上述資料，編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄。

如果將上述資料進行匯總，可編制以下材料費用分配匯總表，見表20。

表20材料費用分配匯總表

單位：元應借科目黑色金屬費用硅酸鹽費用柴油費用結構件費用機械配件費用黃砂費用碎石綜合料費用其他材料合計工程施工

—甲工程

－乙工程

36000

57600

44500

27000

50000

80000

23100

9900

10125

12375

23040

34560

186765

221435輔助生產

—供電

—機修

12000

8500

8500

12000機械作業

－施工機械

12000

20000

32000間接費用

－工程一處

2500

2500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200根據以上材料費用分配匯總表，編制以下會計分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程186765

——乙工程221435

輔助生產成本——供電8500

——機修12000

機械作業——施工機械32000

間接費用——工程一處2500

貸：原材料——黑色金屬93600

——硅酸鹽71500

——燃料——柴油12000

——結構件130000

——機械配件32000

——大堆材料——黃砂33000

——碎石22500

——綜合料57600

——其他材料11000

以上原材料的明細賬應根據上述分錄并結合有關原始憑證進行登記。

根據以上會計分錄，登記工程施工等明細賬如表21、22、23、24、25、26、27.

表21工程成本明細賬

二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914100408200表22工程成本卡

成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計429350186765表23工程成本卡

成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計484750221435表24輔助生產成本明細賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計831008500表25輔助生產成本明細賬

車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計11080012000表26機械作業成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計831002000012000表27間接費用明細賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額1385002500（管理費用明細賬略）

需要說明：施工企業耗用的材料費，也可以按照計劃成本進行核算。在計劃成本核算的情況下，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節約差異，即實際采購成本低于計劃成本的差異，也稱負差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。

發出材料的時候，先按計劃成本結轉，然后，再計算材料成本差異率，即差異額占計劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發出材料結轉材料成本差異。其中結轉正差異，追加發出材料的成本；結轉負差異，沖減發出材料的成本。

按計劃成本對原材料進行核算，可以考核材料采購成本的超支或節約，便于進行成本分析。但在材料物價變動較大的情況下，采用計劃成本核算會造成差異過大，難以對節約和超支進行正確的評價，從而失去按計劃成本核算的意義。所以在材料價格變動較大的情況下，不適于采用計劃成本核算。第四節折舊費用的歸集與分配

固定資產折舊是指固定資產在使用過程中損耗的價值。固定資產損耗的價值，應當在固定資產有效使用年限內分攤計入各期成本、費用。每個會計期間，將固定資產損耗的價值向成本費用中分攤，稱為固定資產折舊。

固定資產的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等四種不同的方法。目前，大多數企業一般采用年限平均法計提折舊。下面僅以平均年限法為例進行介紹。

在平均年限法下，如果固定資產沒有增加或減少，每月的固定資產折舊額是相等的。在實際工作中，各月計提折舊的工作是通過編制“固定資產折舊計算表”來完成的。

【例題3】東方建筑公司2009年8月固定資產折舊情況見表28.

表28固定資產折舊計算表

2009年08月31日應借科目資產項目月折舊率

（%）上月數上月增加上月減少本月數原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費用

房屋建筑物0.251400000350014000003500管理

設備0.522000011002200001100小計46004600輔助生產

—供電房屋建筑物0.251200000300012000003000機械設備0.530000015003000001500小計45004500輔助生產

—機修房屋建筑物0.254500001125450001125機械設備0.550000025005000002500小計36253625機械作業施工機械0.659800006370600003904000026010000006500小計63706500間接費用

—工程一處房屋建筑物0.25250000625250000625儀器設備0.520000010002000001000小計16251625合計2072039026020850根據上述折舊費用計算表，編制以下會計分錄；

借：管理費用4600

輔助生產成本——供電4500

——機修3625

機械作業——施工機械6500

間接費用——工程一處1625

貸：累計折舊20850

根據以上會計分錄，登記有關明細賬如下表29、30、31、32（管理費用明細賬略）

表29輔助生產成本明細賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計8310085004500表30輔助生產成本明細賬

車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110800120003625表31機械作業成本明細賬

成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直

接費間接費合計8310020000120006500表32間接費用明細賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗

折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額13850025001625第五節輔助生產費用的分配

一、輔助生產費用的歸集

施工企業，如果設有輔助生產車間，發生的輔助生產費用，先通過輔助生產費用帳戶進行歸集，并按輔助生產的不同車間，將各項輔助生產費用歸集到各輔助生產明細賬中。

【例題4】東方建筑公司所屬的兩個輔助生產車間，即供電車間和機修車間，本月除上述分配的人工費、材料費、折舊費等費用外，假定供電車間又發生水電費15000元，發生差旅費、辦公費、保險費等其他費用28300元，機修車間發生水電費12000元，發生差旅費，辦公費15600元。假定均已用銀行存款支付。

上述費用在支付時應做下述分錄：

借：輔助生產生產成本——供電車間（水電費）15000

（其他費）28300

——機修車間（水電費）12000

（其他費）15600

貸：銀行存款70900

根據以上分錄，登記輔助生產明細賬如下表33、34。

表33輔助生產成本明細賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83100831008500916004500961001500028300394100表34輔助生產成本明細賬

車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計1108001108001200012280036251264251200015600154025

二、輔助生產費用的分配

輔助生產部門生產的類型不同，其成本分配結轉的方法也不一樣。生產材料或生產結構件的輔助生產車間發生的費用，應于生產的材料入庫時，轉入“原材料”賬戶，提供勞務的輔助生產車間發生的費用，一般應按一定的方法在各受益對象之間進行分配。分配方法有

直接分配法、一次交互分配法和計劃成本分配法等。

機修車間發生的生產費用，根據《會計準則第4號—固定資產》的規定，作為固定資產后續支出的固定資產修理費計入當期損益，應直接計入“管理費用”、“銷售費用”等賬戶及其所屬明細賬的“修理費”費用項目。因此施工企業修理車間為企業內部生產單位和管理部門修理固定資產發生的各項費用，應于期末直接轉入“管理費用”，而不應再分配計入“機械作業”、“間接費用”、“生產成本”等賬戶。

【例題5】上述表33歸集的供電車間發生的費用期末應在受益對象之間進行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即對其他輔助生產車間不再分配供電費用，而將本車間發生的全部輔助生產費用直接向施工工程、施工部門和管理部門進行分配）。供電車間本期發生的費用一共為394100元，本期工程一處用電（包括工程用電）640000度，企業管理部門用電148200度。

根據上述資料，編制輔助生產費用分配表如下表35。

表35輔助生產費用—供電車間費用分配表

2008年8月31日借方科目供電數量（度）分配率分配金額（元）間接費用—工程一處640000320000管理費計7882000.5394100根據以上分配表編制會計分錄如下：

借：間接費用——工程一處320000

管理費用74100

貸：輔助生產成本——供電車間394100

根據上述會計分錄，登記“輔助生產成本——供電車間”和“間接費用——工程一處”細賬如下表36、37。

表36輔助生產成本明細賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83100831008500916004500961001500028300394100394100合計831008500450015000283003941003941000至此，供電車間發生的費用已全部分配出去。賬戶被結平。

表37間接費用明細賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗

折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額13850025001625320000（管理費用明細賬略）

【例題6】東方建筑公司本期機修車間共發生各項費用154025元。服務對象是管理部門設備和生產用的工程機械。根據修理記錄，為管理部門發生修理工時80.5工時，修理工程機械3000工時。按現行規定，生產單位和管理部門的固定資產修理費，應全部轉入管理費用。

編制修理費用分配表如下表38.

表38輔助生產費用-機修費用分配表

2008年8月31日應借科目分配金額管理費用154025合計154025根據以上分配表編制會計分錄如下：

借：管理費用154025

貸：輔助生產成本——機修車間154025

根據上述會計分錄，登記“輔助生產成本——機修車間”明細賬如下表39：

表39輔助生產成本明細賬

車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計1108001108001200012280036251264251200015600154025轉出154025合計11080012000362512000156001540251540250轉入管理費用后，機修車間發生的費用已全部分配出去。賬戶被結平。（管理費用明細賬略）。第六節機械使用費的歸集與分配

工程成本中的機械使用費，是指在施工過程中使用自有機械和運輸設備發生的費用，也包括租入施工機械支付的租賃費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。

一、租入機械使用費的核算

租入機械使用費是指從外單位租入的機械發生的使用費，也包括從企業內部獨立核算的單位租入機械發生使用費。

租入機械發生的使用費，如果租入機械只服務于一個成本核算對象，那么，應根據“機械租賃費結算單”所列金額，直接將租賃費計入該項工程的成本；如果租入機械為兩個或兩個以上工程服務，那么，應按各工程使用機械的臺班數，將租賃費用分配計入各成本計算對象。

【例題7】月末，企業本月租用市機械化施工公司推土機和挖掘機，本月使用推土機10個臺班，（甲工程6個臺班，乙工程4個臺班），推土機每臺班租賃費800元；使用挖掘機18個臺班，（其中甲工程10個臺班，乙工程8個臺班，）挖掘機每臺班租賃費1000元。企業已開出轉賬支票，向市機械化施工公司支付租賃費共計26000元。

根據以上資料，編制機械租賃費用分配表如下表40.

表40機械租賃費用分配表

2008年8月31日受益對象推土機挖掘機合計臺班單價：800元臺班單價：1000元臺班金額臺班金額甲工程64800101000014800乙工程432008800011200合計108000181800026000根據上述機械租賃費用分配表，編制以下會計分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程14800

——乙工程11200

貸：銀行存款26000

根據以上會計分錄，登記工程施工明細賬如下表41、表42、表43.

表41工程施工成本明細賬

二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計91410040820026000表42工程成本卡

成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計42935018676514800表43工程成本卡

成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計48475022143511200

二、自有機械使用費的歸集與分配

企業使用的自有施工機械或運輸設備進行機械施工發生的各項費用，應通過“機械作業”賬戶進行歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。

【例題8】根據前述機械作業明細賬歸集的費用如下表44：

表44機械作業成本明細賬

成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計831008310020000120001151006500121600上表機械作業“施工機械”明細賬戶歸集的費用總額為121600元。其中甲工程使用施工機械780臺班，乙工程使用620臺班。根據上述資料編制“機械作業費用分配表”如下表45

表45機械作業費用分配表

2008年08月31日應借科目臺班分配率分配金額工程施工

－甲工程

—乙工程

780

620

67751

53849合計140086.86121600根據上述分配表，編制以下會計分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程67751

——乙工程53849

貸：機械作業——施工機械121600

根據以上分錄，登記機械作業明細賬和工程施工明細賬如下表46、表47、表48、表49.

表46機械作業成本明細賬

成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計831008310020000120001151006500121600轉出

121600合計83100200001200065001216001216000表47工程成本明細賬

二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計91410040820026000121600表48工程成本卡

成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計4293501867651480067751表49工程成本卡

成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計4847502214351120053849需要說明，企業發生的機械使用費，除了施工機械外，還可能有運輸設備等為工程運輸發生的費用。運輸設備在運輸過程中發生的各項費用的歸集和分配，與上述施工機械作業費用的歸集和分配的方法是一樣的。

在施工機械發生的費用中，還可以分為“起重機”、“攪拌機”等分別歸集和分配費用。

另外，施工企業在施工機械安裝、拆卸和進出場費也應該一并計入“機械作業”賬戶進行分配。

第七節間接費用的歸集和分配

一、間接費用的歸集

間接費用是企業下屬的各施工單位為組織和管理工程發生的各項費用。這些費用發生時，先在“間接費用”賬戶進行歸集。期末再按一定標準分配計入所管理的各工程項目的成本。

【例題9】東方建筑公司工程一處除上述分配計入的各項費用以外，還發生辦公費2000元，勞動保護費2500元，差旅交通費1800元,保險費3000元。均用銀行存款支付。上述費用在發生時應做如下分錄。

借：間接費用——工程一處（辦公費）2000

（勞動保護費）2500

（差旅費）1800

（保險費）3000

貸：銀行存款9300

根據以上會計分錄，登記間接費用明細賬如下表50

表50間接費用明細賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額138500138500250014100016251426253200004626252000250018003000471925二、間接費用的分配

間接費用應在期末分配計入本施工單位所管理的各施工成本。間接費用的分配標準有多種：直接費比例法、人工費比例法等。如果本單位所管的工程既有建筑施工工程，又有安裝工程，可先將間接費用分配給不同類別的工程，然后，再將每一類別工程分配的間接費用分配給類內每一成本計算對象。

現僅以直接人工費比例法將工程一處發生的間接費用在甲工程和乙工程之間進行分配。

【例題10】本期工程一處發生的間接費用總額為471925元，甲工程發生的直接人工費為429350元,乙工程484750元。

根據上述資料，編制間接費用分配表如下表51

表51工程一處間接費用分配表

2008年08月31日應借科目直接人工分配率分配金額工程施工

——甲工程

——乙工程

429350

484750

221545

250380合計9141000.516*471925*分配率0.516為約等于數，所以乙工程應分配的間接費用需要用減法求得，即471925－221545＝250380