內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響作者：高明月摘要：近些年來，由于公司內(nèi)部財務(wù)制度不健全，很多公司都出現(xiàn)財務(wù)報告造假或是徇私舞弊的事件，這對于公司正常的財務(wù)運(yùn)行來講將是災(zāi)難性的。因此企業(yè)在不斷發(fā)展中越來越重視內(nèi)部的財務(wù)運(yùn)作，紛紛從不同角度對企業(yè)財務(wù)流程實(shí)施監(jiān)督，而其中加強(qiáng)內(nèi)部控制審計往往是企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。企業(yè)內(nèi)部也進(jìn)行了從注重內(nèi)部財務(wù)報告的真實(shí)性轉(zhuǎn)移到注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)上。一些企業(yè)選擇去聘請專職的審計人員來對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行時效性審計，加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范財務(wù)流程。另外企業(yè)也可以通過借助外部資源來進(jìn)行內(nèi)部控制審計，把審計工作委托給會計事務(wù)所，可以對企業(yè)定期或不定期進(jìn)行審查，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表的真實(shí)性，有助于企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時使財務(wù)報告更加可靠，使財務(wù)流程更加規(guī)范。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；財務(wù)報告；質(zhì)量；控制一、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計3......TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"二、內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響3....\o"CurrentDocument"2.1內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的直接影響3..\o"CurrentDocument"2.2內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的間接影響3...\o"CurrentDocument"2.2.1內(nèi)部審計部門的存在對財務(wù)報告質(zhì)量的影響3.2.2.2內(nèi)部審計部門組織地位對財務(wù)報告質(zhì)量的影響.4.2.2.3內(nèi)部審計效率對財務(wù)報告質(zhì)量的影響4..\o"CurrentDocument"三、利用內(nèi)部審計提高財務(wù)報告質(zhì)量的建議4....3.1提高對內(nèi)部審計職能的重視度.4....3.2內(nèi)部審計效率對財務(wù)報告質(zhì)量的影響4...3.3積極改善內(nèi)部控制審計的運(yùn)行效果6....參考文獻(xiàn)6一、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制指的是由企業(yè)內(nèi)部管理層、董事會包括全體員工所實(shí)施的保證經(jīng)營的正常運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證財務(wù)流程的規(guī)范性等控制工作。從而讓企業(yè)達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，保證企業(yè)健康快速發(fā)展。內(nèi)部控制審計的主體就沒有施行內(nèi)部控制那樣寬泛，一般是由企業(yè)的內(nèi)部審計部門來施行，也可以借助第三方會計事務(wù)所來進(jìn)行實(shí)施。其目的是對管理層、董事會等實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，評價其具體實(shí)施效果，找出在內(nèi)部控制中的一些漏洞和缺陷，并分析缺陷所產(chǎn)生的原因，從而在制度的改進(jìn)上提供可操作性強(qiáng)的方案。在具體的審計中，內(nèi)部控制審計會選擇一個會計期間的截止日期作為評價的基準(zhǔn)日，其不同與一些財務(wù)上的審計往往在一年期來進(jìn)行審核。因此其在審計的時間區(qū)間上是具有針對性的，并且考核的范圍相對完整。而且還考慮到了這一時期向未來進(jìn)一步操作的延續(xù)性。同時企業(yè)內(nèi)部審計部門不僅僅需要對財務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格考核而且還包括了在內(nèi)部控制中涉及到財務(wù)報告相關(guān)的一切環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計過程中，審計人員的工作包括了內(nèi)部控制的設(shè)計和輔助其正常運(yùn)行，這一些列的措施都直接影響著財務(wù)報告的實(shí)效性。在內(nèi)部控制審計制度的運(yùn)行中，審計工作人員還要注重與財務(wù)報告非相關(guān)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，做好這一部分的風(fēng)險防范工作同樣有助于財務(wù)流程的規(guī)范性。二、內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響2.1內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的直接影響企業(yè)內(nèi)部的會計信息是審計工作的關(guān)鍵，一旦審計工作委托給第三方來進(jìn)行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效的監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財務(wù)時常出現(xiàn)問題也使得企業(yè)越來越清楚的意識到單純的看重財務(wù)報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務(wù)報告真實(shí)性機(jī)制，才能有效的保證財務(wù)報告的真實(shí)性。因此在具體的內(nèi)部控制審計中，首先就要建立起財務(wù)報告真實(shí)性的監(jiān)督機(jī)制，并將其作為市場監(jiān)管范疇。以期規(guī)范會計信息的產(chǎn)生過程，保證會計信息的產(chǎn)生質(zhì)量。一切企業(yè)在內(nèi)部控制中也趨向于把會計信息透明化，在審計中披露更多的信息。這樣的行為也使得外界也可以了解到企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況，尤其能夠讓一些投資者能夠客觀的審視企業(yè)的運(yùn)行狀況，并從新審視和調(diào)整自己的投資策略。同時這樣也能夠督促企業(yè)及時的進(jìn)行完善內(nèi)部制度，提升內(nèi)部管理水平。另外，我國的資本市場雖然發(fā)展較快，但是較西方國家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問題，市場機(jī)制不健全。這種不健全也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層層往往處于自己利益的考量對內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理在披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對等，相對來講投資者就面臨著更大的風(fēng)險，而對企業(yè)的管理者來說，所面臨的訴訟風(fēng)險較小，并且代價低。因此很多企業(yè)的管理者在對投資者披露信息時都會進(jìn)行加工，其財務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運(yùn)營情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過的財務(wù)信息越來越多的時候，市場難以測定出企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果，從而也難以對企業(yè)提出建設(shè)性意見。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個可靠的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)部控制審計，以期提高會計信息質(zhì)量。2.2內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的間接影響內(nèi)部審計對財務(wù)報告信息質(zhì)量的間接影響主要表現(xiàn)在如下幾個方面：2.2.1內(nèi)部審計部門的存在對財務(wù)報告質(zhì)量的影響作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要力量。內(nèi)部審計秉承了審計的客觀獨(dú)立性，以敏銳的“目光”關(guān)注著所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的“一言一行”，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動合法并真實(shí)的反映在財務(wù)報告之中，向企業(yè)和社會負(fù)責(zé)。所以說內(nèi)部審計部門的存在對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略實(shí)施都有推動性的作用。從法律的角度來講，企業(yè)的負(fù)責(zé)人有義務(wù)將企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)、完整的披露出來，同時也要為財務(wù)信息的真實(shí)和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是企業(yè)的管理者不一定能夠在財務(wù)信息管理上做到面面俱到，內(nèi)部審計部門的存在能夠幫助管理者擴(kuò)大對財務(wù)收支和經(jīng)營活動的監(jiān)督范圍和監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，從源頭上切斷財務(wù)信息造假的行為，從而提高財務(wù)報告的質(zhì)量。2.2.2內(nèi)部審計部門組織地位對財務(wù)報告質(zhì)量的影響內(nèi)部審計的一個區(qū)別于企業(yè)其他職能部門的突出特征就是獨(dú)立性，獨(dú)立于各個職能部門才能保證審計的客觀性。內(nèi)部審計功能的發(fā)揮與其在企業(yè)中的組織地位有著直接的關(guān)系，假設(shè)內(nèi)部審計與其他職能部門平級或者低于其他職能部門，必然會因為權(quán)威性的缺乏導(dǎo)致審計作用被削弱。換個角度來想，在一個班級中，班長、組長和普通同學(xué)，班長有足夠的權(quán)威性，可以監(jiān)督組長和普通同學(xué)，如果相反，是組長和組長間的互相監(jiān)督或者是用普通同學(xué)來監(jiān)督組長或班長，監(jiān)督效果就會削弱很多。所以，企業(yè)希望強(qiáng)化內(nèi)部審計的職能作用，就要先對其進(jìn)行合理的定位。在滿足了相對獨(dú)立的基礎(chǔ)上，組織地位的保障同時也是獨(dú)立性和審計效果的保障。沒有權(quán)威性的審計部門提出的審計建議不會得到任何一個部門的重視，制約了審計作用的發(fā)揮，同時也會間接的對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生影響。所以一個企業(yè)的內(nèi)部審計部門能夠隸屬于最高管理層，獨(dú)立于財務(wù)和其他職能部門也是判斷一個企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。2.2.3內(nèi)部審計效率對財務(wù)報告質(zhì)量的影響內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)提供財務(wù)報告質(zhì)量的前提是這個部門持續(xù)、有效的運(yùn)行，兩個條件缺一不可。內(nèi)部審計的工作按照時間段來劃分可以分為總結(jié)過去、分析現(xiàn)狀和展望未來，所以持續(xù)是審計部門獲取真實(shí)信息的一個必要條件。而有效意味著內(nèi)部審計要在所有獲取的信息中進(jìn)行甄別和篩選，保證每一條錄入財務(wù)報告的信息都是真實(shí)有效的。如同堅實(shí)的墻壁一般，嚴(yán)防死守，不留任何一條漏網(wǎng)之魚。高效運(yùn)作的內(nèi)部審計，是對企業(yè)的考驗，也是對內(nèi)部審計部門工作人員和工作方法的考驗。科學(xué)的審計方法、健全的考評體系是支撐審計工作全面開展的重要基礎(chǔ)，審計人員的素質(zhì)、勝任能力和工作績效也是決定企業(yè)內(nèi)部審計效果的重要因素。所以對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進(jìn)行控制，以適當(dāng)?shù)莫劻P作為提高審計運(yùn)行效率的手段，也會對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。三、利用內(nèi)部審計提高財務(wù)報告質(zhì)量的建議3.1提高對內(nèi)部審計職能的重視度企業(yè)作為以盈利為目的的組織機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部同樣存在著若干個小的利益群體，甚至個人。或者可以理解為經(jīng)濟(jì)活動的任何一個參與者都有自己不同的需求和動機(jī)，而一份財務(wù)報告中承載了不同利益集團(tuán)的期許。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，股東希望財務(wù)報告反映的信息真實(shí)、可靠，可以作決策的有力依據(jù)。第三方監(jiān)管單位希望通過企業(yè)財務(wù)報告披露出來的信息對企業(yè)做出真實(shí)而客觀的評價；投資者希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的發(fā)展趨勢和投資價值；償債人需要通過財務(wù)報告獲知企業(yè)的實(shí)力以判斷其償債能力。所以說以上各方絕對希望財務(wù)報告反映出來的信息是真實(shí)、完整的。但是不得不承認(rèn)，會有一部分人會利用財務(wù)報告夸大業(yè)績、虛張聲勢以達(dá)到自己獲取高薪和集資的目的。比如職業(yè)經(jīng)理人，在企業(yè)經(jīng)營并不景氣的情況下通過粉飾財務(wù)報告達(dá)到“偷天換日”的目的，然后拿著漂亮的財務(wù)報告去找董事和股東“領(lǐng)賞”。在比如一些企業(yè)法人為了融資，捏造項目，然后虛構(gòu)出來的業(yè)績?nèi)ノ顿Y者。當(dāng)然，財務(wù)報告的投機(jī)行為之所以層出不窮，與信息不對稱的社會環(huán)境有很大的關(guān)系。改善這種局面勢必要靠監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)。對于企業(yè)來說，對內(nèi)部控制效果和財務(wù)報表的監(jiān)督而言，內(nèi)部審計絕對是最好的選擇，其一，相對于外部審計，內(nèi)部審計可以保證監(jiān)督實(shí)施的連續(xù)性，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在造假動機(jī)的種種跡象，憑借便利的取證優(yōu)勢，盡快展開調(diào)查，減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。由于起步晚，內(nèi)部審計并沒有被中國的企業(yè)給予足夠的重視，特別是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識的不足和對自我監(jiān)督行為的抵觸，導(dǎo)致我國企業(yè)中內(nèi)部審計問題多多。很多企業(yè)的內(nèi)部審計都是“面子工程”做給上級看、做給投資者看、做給社會看。致使內(nèi)部審計成為空降企業(yè)之中的一個“空架子”須有其名，無審計監(jiān)督之實(shí)。有的企業(yè)對內(nèi)部審計敬而遠(yuǎn)之是因為他們錯誤的將內(nèi)部審計與國家審計畫上了等號，潛意識中與內(nèi)部審計形成了利益對立的關(guān)系，甚至“掩耳盜鈴”的向內(nèi)部審計隱瞞部分信息，導(dǎo)致審計工作無法有效的開展。這些問題的產(chǎn)生源于企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識的淺薄和偏差。所以說只有通過大力的灌輸和引導(dǎo)，徹底改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部意識中對內(nèi)部審計的錯誤理解，并大力宣傳內(nèi)部審計的職能和作用，讓他們切實(shí)的認(rèn)識到內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控和財務(wù)監(jiān)督中的重要性，進(jìn)而自覺的建立內(nèi)部審計部門，并積極參與和關(guān)注審計工作的開展，才有希望以高效的內(nèi)部審計促進(jìn)財務(wù)報告質(zhì)量的提升。3.2正確定位內(nèi)部控制審計部門的組織地位在當(dāng)前很多企業(yè)包括一些大型企業(yè)都對內(nèi)部控制審計認(rèn)識不足，往往這些企業(yè)也沒有意識到其重要性。因此在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計工作并不受到重視，內(nèi)部審計部門也并不是獨(dú)立存在而是設(shè)立在其他部門的旗下。比較常見的是審計部門依附于會計部門，人員也是同一套班子，這使得企業(yè)運(yùn)行中，會計人員也是審計人員，原本的雙方互相獨(dú)立、相互制約的機(jī)制并沒有形成。同時會計人員自行操作、自行審計使得審計工作形同虛設(shè)，內(nèi)部控制審計只流于表面。其審計的結(jié)果也并不具有實(shí)際意義，違背了內(nèi)部控制審計的最初目的。在具體的內(nèi)部審計部門設(shè)置中，為了保證其不受企業(yè)內(nèi)部勢力的制約，需要保證其獨(dú)立性，最好受企業(yè)重要的管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。這種內(nèi)部控制審計部門層次的設(shè)置能夠有效的保證其工作的公正性和客觀性，而受企業(yè)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)也能夠保證審計人員的工作力度。因此在內(nèi)部控制審計工作的開展中，需要企業(yè)管理者正視其地位和作用，并對審計工作加以重視并大力支持。這才能是內(nèi)部控制審計成果及時落實(shí)為改進(jìn)方案，實(shí)現(xiàn)審計的目的。而在調(diào)查中我們了解到，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對于審計工作確實(shí)存在著不同的看法，其中一些高素質(zhì)，重視管理的企業(yè)管理者往往持積極的態(tài)度，會投入大量的資源來支持審計工作的開展，甚至有些管理者還會親自參與進(jìn)來，對審計工作進(jìn)行全面管理；而另一些管理者則認(rèn)為，內(nèi)部控制審計工作的開展會牽扯到的利益太多，刨根問底不一定會有益與企業(yè)的發(fā)展，因此這些管理者會由于多方利益的考量持中立的態(tài)度，使得這些企業(yè)的審計工作開展并無內(nèi)在動力；還有的企業(yè)管理者認(rèn)為審計工作會影響到企業(yè)正常的高速運(yùn)營，認(rèn)為起過多的制約會妨礙企業(yè)的快速發(fā)展，這樣在管理層對于審計工作的不支持也讓公司內(nèi)部審計工作難以開展，耗費(fèi)資源的同時也沒有效果。為了體現(xiàn)內(nèi)部控制審計的重要性，必須在部門的劃分上保證其獨(dú)立性，盡可能的不受其他部門的約束。因此，有些企業(yè)會把內(nèi)部審計部門劃分為直接受董事長管轄，審計結(jié)果直接受董事長匯報，這就使得企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者能夠客觀的第一時間的接收到第一手資料，有助于企業(yè)管理者進(jìn)行策略的選擇和變更，從而提高會計信息質(zhì)量。3.3積極改善內(nèi)部控制審計的運(yùn)行效果第一，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。一個良好的環(huán)境對于企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展來說是非常重要的，環(huán)境決定發(fā)展，發(fā)展決定質(zhì)量，可見良好的環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計生存、發(fā)展、運(yùn)作和起效的基本條件。良好環(huán)境的營造可以從側(cè)門反映出企業(yè)對于內(nèi)部審計的態(tài)度一一重視，領(lǐng)導(dǎo)的重視是決定內(nèi)部審計生死的關(guān)鍵，也是企業(yè)審視內(nèi)部審計的一個價值引導(dǎo)。所以改善內(nèi)部審計的生存環(huán)境，要先從領(lǐng)導(dǎo)的重視程度入手。領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持表現(xiàn)在兩個方面：一是硬件方面，即機(jī)構(gòu)和人員的配備。二是軟件方面，即樹立全體員工配合審計工作的理念、樹立起審計工作的權(quán)威性、建立起審計工作開展的制度框架。第二，優(yōu)化內(nèi)部審計流程，改良審計方法。這主要針對財務(wù)報告的審計，也是審計工作的重點(diǎn)之一。如何做到實(shí)事求是的反映企業(yè)真實(shí)情況，并提出有價值的建議，以