03一月2023會計學第4章第四章經營資金來源：1

所有者權益與負債的核算03一月2023會計學第4章

本章內容提示：

本章首先是介紹企業單位經營活動中的主要資金來源和途徑；第二，是介紹企業資金來源之（1):所有者權益項目的具體內容和會計核算；第三，資金來源之(2):企業負債的概念、特點及主要分類；第四，介紹企業流動借款與非流動負債業務的會計核算要求。第一節

所有者權益概述

會計信息與會計規范

第四節

留存收益2

第二節

投入資本業務核算

第三節

資本公積第五節流動負債第六節非流動負債重點內容：

所有者權益項目的結構與內容；

流動性負債項目的內容與會計核算；非流動性項目的內容與會計核算；

方法：理論講解、案例討論

第四章經營資金來源：所有者權益和負債的核算KJ授課要求計劃時數：4-5學時

4一、所有者權益的性質和特征所有者權益，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，為資產減去負債后的余額。特征見教材。二、所有者權益的分類第一節所有者權益概述公司形式所有者權益內容有限責任公司實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤股份有限公司股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤5所有者權益投入資本留存收益直接計入的利得與損失6投入資本實收資本（或股本）資本公積法定資本無法律規定留存收益盈余公積未分配利潤指定用途的留存收益未指定用途的留存收益直接計入權益的利得與損失不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失

第二節

投入資本業務核算一、投入資本及不同確認標準（一）投入資本與資本金制度投入資本——是指投資人投入企業的資產，是投資人對企業籌集注冊資本的出資數額，是企業注冊登記的法定資本總額的來源，即法定資本金。資本金——是指企業在工商行政管理部門登記的注冊資金。實務中，確定企業資本金的一般有如下三種辦法：（1）實收資本制。（2）授權資本制。（3）折衷資本制。03一月2023會計學第4章（二）法定資本

《企業法人登記管理條例》規定，企業申請開業，必須具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資金數額；《公司法》規定：（1）在有限責任公司中，以生產經營或商品批發為主的，其注冊資本不得少于30萬元，（2）在有限責任公司中，科技開發、咨詢、服務性公司，其注冊資本不得少于10萬元，（3）在股份有限公司中，注冊資本最低限額為1000萬元。投資者投入資本可采用現金，非現金資產，無形資產等投資。

注意：我國有關法律規定，企業資本（或股本）除了下列情況外，不得隨意變動：一是符合增資條件，并經有關部門批準增資；二是企業按法定程序報經批準減少注冊資本。03一月2023會計學第4章二、投入資本的計價

企業收到投入的資本有貨幣、實物、無形資產等各種形式，應分別計價登記入賬簿中。（一）貨幣投資的計價如果是收到投入的人民幣時，核算原則是：應以企業收到或者存入企業開戶銀行的日期和金額作為登記初始投入資本的依據。如果是收到外幣作資產入賬時的折合匯率與登記實收資本賬戶采用的合同約定折合匯率不一致時，折算差異作資本公積入賬。03一月2023會計學第4章（二）實物投資的計價企業收到投入的實物一般包括：房屋、建筑物、機器設備等固定資產,以及原材料、庫存商品等流動資產。核算原則：應以企業實際收到的日期和驗收無誤的數量及評估價值作為投入資本的記賬依據。（三）無形資產投資的計價以無形資產投資的，如專利權、商標、土地使用權等，核算原則：應按企業驗資評估確認的價值入賬。

工業產權、專利技術等無形資產投資作價應把握2原則：1、投資作價不應超過因利用該項專利技術可能增加的經濟效益。2、對專利技術的實用價值、技術先進程度應向有關部門咨詢，做出合理評價和鑒別。3、將專利技術投資和支付的技術轉讓費加以區別。。03一月2023會計學第4章三、投入資本的會計核算

（一）貨幣資金投資的核算

1.如果收到的實收資本是人民幣：【例4-1】甲公司收到乙公司投入的人民幣銀行存款100萬元，甲應編制會計分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：實收資本——乙公司10000002.如果企業收到外幣投資時，按收到當日的外匯牌價折算為人民幣金額記入“銀行存款”賬戶的借方，按實際收到的外幣數與合同約定的外匯折合率折合為人民幣記入“實收資本”賬戶貸方，由于當日匯價與合同約定匯價不同而形成的差額記入“資本公積”賬戶。

借：銀行存款3415350

貸：實收資本──A企業3400000

資本公積──外幣折算差額15350（二）接受實物投資的核算投資人如果以材料、房屋、建筑物、機器設備等實物進行投資：核算原則：應按投出方賬面原值借記“固定資產”等資產類賬戶，按驗資評估價貸記“實收資本”賬戶，兩者之差貸記“累計折舊”賬戶；如果驗資評估價大于投出方賬面價值時，借貸方均按評估價入賬。

例題見教材例4-2。（三）接受無形資產投資投資人以專利權、商標權、土地使用權等無形資產對企業進行投資時：核算原則：應按投資雙方確認的價值入賬。按規定企業接受無形資產投資時，其價值不得超過企業注冊資本的20%，特殊情況下需要超過20%的，應經有關部門批準，但最高不得超過30%。

例題見教材例4-3.03一月2023會計學第4章五、不同企業形式下投入資本的會計核算

公司形式核算要求會計處理國有獨資公司所有者投入的資本，全部作為實收資本入賬，不存在資本溢價問題，不產生股票溢價收入；也不會在追加投資時，為維持投資比例而產生資本溢價的資本公積。收到有關國有機構或部門自借：“銀行存款”等科目，

貸：“實收資本”科目。有限責任公司公司組建時，各投資者按照出資合同、協議或公司章程投入企業的資金，應全部計入“實收資本”科目，企業的實收資本應等于注冊資本。借：“銀行存款”等科目，

貸：“實收資本”、

“資本公積”等科目。股份有限公司各投資者按照出資合同、協議或公司章程投入企業的資金，應全部計入“股本”科目，企業的實收資本應等于注冊資本。借：“銀行存款”等科目，

貸：“股本”、

“資本公積”等科目。03一月2023會計學第4章六、投入資本增減業務的會計處理

通常企業的實收資本、公司的股本應相對固定不變，不能隨意增減，但在某些特殊的情況下，實收資本（或股本）也會發生增減變化。據《企業法人登記條例》規定，企業的實收資本與原來注冊資本數額增減變化超過20%時，應持有關資金證明或驗資報告，向原登記機關申請變更登記。（一）投入資本增減業務的法定前提（見教材表4-5）（二）資本增加業務的賬務處理

企業、公司增加注冊資本的方式或途徑主要由以下四種：1、資本公積轉增資本金

企業將資本公積轉增資本金時，其會計處理相對較為簡單，借記“資本公積”科目；

貸記“實收資本（股本）”科目。03一月2023會計學第4章142．盈余公積轉增資本金企業用盈余公積轉增資本金，其會計處理為借記“盈余公積”，貸記“實收資本（股本）”科目。3．投資者追加投入這種情況前已述及，在此不贅述。4．股份公司公司發行股票股利增資業務對于股份有限公司而言，可以根據股東大會（或股東代表大會）的決議以發放股票股利的形式增資，但要注意以下兩大問題：03一月2023會計學第4章1503一月2023會計學第4章16其一，在公司董事會提請股東大會批準方案中涉及到股票股利時，毋需作會計處理，只有股東大會批準了發放股利的方案并辦理了增資手續后，按照實際發放的股票股利的金額，會計處理：借記“利潤分配”，按照股票的面值貸記“股本，”按照股票股利的金額與實際發放股票股利票面金額之間的差額，貸記“資本公積——股票溢價”。其二，在發放股票股利時，是按照股東原來持有的股數分配，如果股東所持有的股份按比例分配不足一股時，應采取恰當的方法處理。通常采用兩種方式解決：

一是將不足一股的股票股利改為現金股利，用現金支付；二是由股東之間相互轉讓，湊為整股。（三）資本減少業務的賬務處理1、企業因資本過剩減資①有限責任公司減資一般國有企業和有限責任公司減資時，通常按照發還股款的金額，借：“實收資本”科目，

貸：“銀行存款”等科目。②股份有限公司減資如果公司的股票是按面值發行的，將收購價款與股票面值的差額直接沖減盈余公積和未分配利潤；如果公司的股票是溢價發行的，收購價款與股票面值的差額首先沖減資本公積，不足部分，再沖減盈余公積，如果盈余公積還不足，再沖減未分配利潤。03一月2023會計學第4章172、企業因虧損減資企業因嚴重虧損而減資，只要經過有關部門批準并辦理了相關手續后，其會計處理非常簡單，分錄如下：

借：“實收資本（或股本）”科目；

貸：“利潤分配——未分配利潤”科目

03一月2023會計學第4章18第三節

資本公積

一、資本公積的概念及性質概念：資本公積——是指由投資者在投入資本過程中所發生的與投入資本有直接聯系，但又不能構成實收資本的積存資金，以及從其他來源取得屬于所有者享有的資金。內容：主要由資本溢價和股本溢價、法定財產重估增值、撥款轉入、補充流動資本、無償調入（調出）固定資產、外幣折算差額以及其他資本公積等項目構成。二、資本公積的會計處理（一）資本溢價新加入的投資者應比原投資者付出更多的投資額，才能擁有相同的出資比例，并享有其權利。超過其出資額的部分，應計入“資本公積——資本溢價”科目。03一月2023會計學第4章19（二）股票溢價根據我國《公司法》等法律、法規的規定，股份公司可以按面值發行股票，也可溢價發行股票，但在溢價發行股票的情況下，在會計處理時，計入“股本”科目的金額只能是按面值計價，超過股票面值的部分，在扣除有關股票發行的手續費、傭金、后的差額計入“資本公積——股票溢價”科目。（三）法定財產重估增值準備⑴清產核資在清產核資過程中發生的資產評估凈增值，計入“資本公積——清產核資評估增值”科目，并按清產核資的辦法進行特別處理。⑵企業兼并

在具體調整時，應分別不同的資產進行處理：03一月2023會計學第4章2003一月2023會計學第4章21資產項目會計處理對于流動資產、長期投資和無形資產，其評估確認的價值與原賬面價值的差額，借（或貸）記有關資產科目，貸（或借）記“資本公積”科目。對于固定資產，1）應按評估確認的固定資產原值與原賬面原值之間的差額，借（或貸）記“固定資產”科目，2）按評估確認的固定資產凈值與原固定資產的凈值之間的差額，貸（或借）記“資本公積”科目，3）按固定資產原值和凈值之間的差額，貸（或借）記“累計折舊”科目。（四）接受捐贈資產

捐贈人對企業捐贈資產是一種援助行為，并不謀求對企業施加影響或行使某種權利，也不對企業的行為承擔相應的責任。因此，捐贈人不是企業的所有者，其捐贈的資產也不能作為企業的實收資本，但這種捐贈會導致企業的經濟資源增加。故《企業會計準則》規定，企業接受捐贈的資產作為“資本公積”核算。（五）外幣折算差額

由有關資產賬戶與實收資本賬戶所采用的折算匯率不同而產生的匯兌差額，作為“資本公積”處理。

企業收到投資者投入的外幣資產，按照收到出資額當日的匯率折算為人民幣金額，借記有關資產科目，按照合同約定匯率或按照收到出資額當日的匯率折算的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，二者的差額借記（或貸記）“資本公積——外幣折算差額”科目。03一月2023會計學第4章23【課堂練習】甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80％股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為()。（2007年考題）

A．5150萬元

B．5200萬元C．7550萬元

D．7600萬元第四節

留存收益一、留存收益的概念及性質留存收益——是指企業從歷年實現的凈利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，即企業在經營過程中已實現但由于企業經營發展的需要或由于法定的原因等而沒有分配給所有者所累積的盈利或虧損。二、留存收益的構成（一）盈余公積定義：盈余公積是指企業按照有關規定從凈利潤中提取的積累資金。內容：盈余公積按其用途可分為法定盈余公積和任意公積兩種。03一月2023會計學第4章03一月2023會計學第4章當年實現的凈利潤按照《公司法》的規定進行分配：1、按照稅后利潤的10%提取法定盈余公積；（法定盈余公積已達注冊資本的50%時可不再提取）2、按照公司發展的需要自行決定是否提取任意盈余公積；3、向投資者分配利潤或現金股利。4、剩余部分留待以后分配—未分配利潤。（二）未分配利潤

未分配利潤是指企業沒有指定用途的、未作分配的凈利潤或者留待以后年度進行分配的留存利潤，是企業實現自我發展的主要資金來源。三、留存收益的分配1.企業實現的利潤必須按照一定的規定予以分配，其利潤分配大致可分配為三部分：

其一，提取盈余公積——指定用途；

其二，向投資者分配股利；

其三，留待以后年度分配，即未分配利潤——未指定用途。

2.盈余公積是公司從稅后利潤中提取的已指定用途的留存收益。盈余公積分類：法定盈余公積：必須按照凈利潤的10%提取任意盈余公積：由公司自行決定是否提取03一月2023會計學第4章27（1）法定盈余公積

**概念：法定盈余公積指按照公司法規定必須從稅后利潤中提取、留存于公司的盈余公積。提取比例為當年稅后利潤的10%。

**用途：法定盈余公積用于轉增資本和彌補虧損、派發新股28（2）盈余公積的核算賬戶設置：“盈余公積”明細賬戶設置法定盈余公積任意盈余公積提取時借：利潤分配——

提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積29（3）盈余公積的用途

①補虧：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧

②增資：轉增資本后剩余部分不得少于轉增后注冊資本的25％借：盈余公積貸：實收資本（或股本）③派送新股借：盈余公積貸：股本（股票面值）30（4）“利潤分配”賬戶（所有者權益賬戶）“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應付優先股股利”（略）“應付普通股股利”“轉作股本的股利”。“未分配利潤”盈余公積補虧

31【例題】下列項目中，能引起盈余公積發生增減變動的有（）。

C.用任意盈余公積彌補虧損

D.用任意盈余公積派發現金股利

E.提取盈余公積

【答案】CDE

32例題．甲公司2000年開業，2000年實現凈利潤150000元，提取法定盈余公積15000元，2001年3月經股東大會決議，提取任意盈余公積20000元，分派現金股利70000元，派發2萬股股票股利，以面值計算，每股面值1元。2001年實現稅后利潤200000元。33【解析】

（1）2000年末，結轉凈利潤時：借：本年利潤150000

貸：利潤分配——未分配利潤150000（2）2000年末，提取法定盈余公積時借：利潤分配——提取法定盈余公積15000

貸：盈余公積——法定盈余公積15000

34（3）2001年3月，提取任意盈余公積和分派股利時借：利潤分配——提取任意盈余公積

27500

貸：盈余公積——任意定盈余公積27500借：利潤分配——應付普通股股利

70000

貸：應付股利——應付普通股股利70000（4）當辦理完畢增資手續并向股東派發股票股利時借：利潤分配——轉作股本的普通股股利

20000

貸：股本20000（發行在外的股票數量增多，導致股本增多）35（5）2001年年末，結轉稅后利潤時，借：本年利潤200000

貸：利潤分配——未分配利潤

200000（6）2001年年末結賬時，借：利潤分配——未分配利潤

132500

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

15000

——提取任意盈余公積

27500

——應付普通股股利

70000

——轉作股本的普通股股利

20000

一、負債的定義與特征（一）負債可定義為：過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

（二）

根據負債的定義，負債具有以下特征：

1.負債是企業承擔的現時義務。

2.負債預期會導致經濟利益流出企業。

3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的。第五節流動負債回節目錄回章目錄上一頁下一頁

（三）負債的分類回章目錄上一頁下一頁

負債的分類方式取決于不同的分類標志，其中最重要的分類標志是按其流動性（償還期限長短）分為流動負債和非流動負債。（四）負債的作用：債務情況對財務報表的使用者重要性

投資人、管理者和債權人在評估企業的資本、新的貸款項目以及作其他各項決定時，都要考慮到企業的負債情況。回節目錄回章目錄上一頁下一頁

當一個企業已無法承受自己的債務負擔時，債權人可以通過法律渠道收回自己的款項。根據不同的債務類型，債權人可強迫變賣個別資產，接管董事會，強令公司破產。（五）流動負債含義與分類1.負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

（1）預計在一個正常營業周期中清償（2）主要為交易目的而持有（3）自資產負債表日起一年內到期應予以清償（4）企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。回章目錄上一頁下一頁

流動負債具體包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債和其他流動負債等內容。2、流動負債的詳細分類流動負債按照不確定性程度的大小，可以分為四類：（1）金額確定的流動負債（2）金額視經營情況變化才能確定的流動負債（3）金額不確定但需要估計的流動負債（4）金額無法確定的流動負債（或有負債）03一月2023會計學第4章主要包括短期借款、交易性金融負債、應付票據、已經取得結算憑證的應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款和一年內到期的非流動負債等。金額不確定但能合理估計的流動負債，是指沒有確切的債權人和償付日期，或雖有確切的債權人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要包括沒有取得結算憑證的應付賬款等。3、流動負債的計量原則與標準流動負債的償付期限一般不超過一年，未來應付的總金額與現值相差不多，企業應該按照客觀性原則和重要性原則進行價值計量，并按照業務發生時的金額進行初始計量（入賬）。4、流動負債信息在報表中的披露與列示由于流動性負債是企業投資者、債權人、管理者甚至員工都十分關注的經濟現象，因此，我們需要清楚了解企業的資產負債表中有關各類流動負債及其變化方面的詳細信息，當然我們得需要首先了解它在在資產負債表中的各個項目名稱及列示位置。03一月2023會計學第4章

短期借款是指企業從銀行或其他金融機構借入的償還期在一年或一個營業周期以內的各種借款，主要目的是用于補充流動資金、償還短期債務等。中國人民銀行最新規定，流動負債的貸款期限最長可延至三年，這類貸款也歸入短期借款。

短期借款的會計處理主要涉及三方面的問題：

取得貸款借款利息歸還貸款。回章目錄上一頁下一頁其中，短期借款的利息支出是企業理財活動中為籌集資金發生的耗費，應當作為一項財務費用計入當期損益。二、短期借款【例題】某企業于4月1日取得短期借款100,000元，年利率為12％，半年后一次歸還本息。（1）取得借款時：借：銀行存款 100,000

貸：短期借款 100,000（2）4月至8月每月末計提利息時：借：財務費用——利息支出1,000

貸：其他應付款——應付利息 1,000（3）9月30日將利息和借款一次還清：借：其他應付款——應付利息 5,000

財務費用——利息支出 1,000

短期借款 100,000

貸：銀行存款 106,000回章目錄上一頁下一頁三、交易性金融負債企業初始確認交易性金融負債時，應當按照公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。企業對交易性金融負債后續計量時，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清交易性金融負債時可能發生的交易費用。四、應付票據

應付票據是企業采用商業匯票結算方式延期付款購入貨物應付的票據款。我國現行會計制度規定，只有商品交易才可以簽發商業匯票，如購買原材料、購買商品等。企業間提供勞務等非商品交易業務不能使用商業匯票。我國銀行結算辦法規定，商業匯票的承兌期限最長不超過六個月，因此應將應付票據歸于流動負債管理。

應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。【例題】設某公司于20×8年10月1日購入一批原材料，價款120,000元，出具一張期限為5個月、利率為12%的帶息票據。

（1）10月1日購進原材料時：借：材料采購 120,000

貸：應付票據 120,000

（2）20×8年12月31日，應計提3個月的利息費用3,600元：借：財務費用 3,600

貸：其他應付款——應付利息3,600回章目錄上一頁下一頁

（3）20×9年3月1日到期，設償付票據本金120,000元和5個月的應付利息6,000元:

（4）設20×9年3月1日到期，無力償付且不簽發新的票據：回章目錄上一頁下一頁

借：應付票據 120,000

其他應付款——應付利息3,600

財務費用 2,400

貸：銀行存款 126,000

借：應付票據 120,000

其他應付款——應付利息3,600

財務費用 2,400

貸：應付賬款 126,000五、應付賬款1．應付賬款的確認

應付賬款是指企業在正常的生產經營過程中因購進貨物或接受勞務應在一年以內償付的債務。

從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時間，因為在賒購情況下，企業取得結算憑證的同時可以取得貨物，也就意味著取得了該項貨物的所有權，應在確認資產的同時確認負債。回章目錄上一頁下一頁

在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，為簡化核算工作，一般在取得結算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時確認資產和負債。但是，結算憑證到月末仍未支付貨款的，則應確認資產和負債。2．應付賬款的計價

應付賬款通常是按發票金額計量的。但如果購貨條件包括一定的現金折扣時，可分別采用總價法和凈價法，對現金折扣進行會計處理。經濟業務總價法凈價法(1)購貨時借：原材料12,000

貸：應付賬款12,000購貨凈價12000×(1-2％)＝11,760(元)借：原材料11,760

貸：應付賬款11,760(2)付款時①假定在折扣期限內付款現金折扣收益＝12000×2％＝240(元)實付賬款金額＝12000-240＝11,760(元)借：應付賬款12,000

貸：銀行存款11,760

財務費用240借：應付賬款11,760

貸：銀行存款11,760②假定超過折扣期限付款借：應付賬款12,000

貸：銀行存款12,000借：應付賬款11,760

財務費用240

貸：銀行存款12,000【例題】設企業賒購一批材料，發票賬單所列金額為12,000元，付款條件為2/10，n/30，材料已經驗收入庫。該企業采用實際成本核算。六、預收款項

預收款項是企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款。預收賬款作為一項負債，企業必須以產品、勞務等形式償還。

在會計核算上，預收賬款可以采用兩種方法核算：（1）對發生的預收賬款較多的企業，單獨設置“預收賬款”賬戶予以反映。（2）若企業的預收賬款業務較少，不單設“預收賬款”科目，而將預收的貨款直接作為應收賬款的減項，反映在“應收賬款”科目的貸方。回章目錄上一頁下一頁【例題】設某企業按照購銷合同向購貨單位預收貨款150,000元，在收款后一個月發出產品1000件，每件單價100元，并退回多余的款項。（1）企業收到預收貨款時借：銀行存款 150,000

貸：預收賬款（或應收賬款）150,000（2）發出產品并退回多余款項借：預收賬款（或應收賬款）150,000

貸：主營業務收入 l00,000

銀行存款 50,000回章目錄上一頁下一頁

職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。七、應付職工薪酬職工薪酬包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（五險）4、住房公積金（一金）5、工會經費和職工教育經費6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關系而給與的補償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出職工薪酬包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費4、住房公積金5、工會經費和職工教育經費6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關系而給與的補償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出6、非貨幣性福利是指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，企業提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用，比如提供給企業高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫療保健的服務，或向職工提供企業支付了一定補貼的商品或服務等，比如以低于成本的價格向職工出售住房等。職工薪酬包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費4、住房公積金5、工會經費和職工教育經費6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關系而給與的補償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離、輔業改制，重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。職工薪酬包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費4、住房公積金5、工會經費和職工教育經費6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關系而給與的補償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬，比如企業提供給職工以權益形式結算的認股權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等。

為了反映職工薪酬的發放和提取情況，企業將分別各個項目進行計算。

職工工資是其中重要一項內容，企業與職工的工資結算，主要有應付職工工資的計算、代扣款的計算、以及實發金額的計算和工資發放。應付職工工資的計算，包括應付的計時工資、計件工資、各種獎金、各種津貼和補貼，以及按照國家規定支付的其他工資的核算。回章目錄上一頁下一頁

企業使用了職工的勞動技能、知識后除了有義務支付必要的勞動報酬外，還必須負擔對職工福利方面的義務。在職工為企業提供相關服務的期間，企業應按照國家規定的標準計量企業承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。回章目錄上一頁下一頁其中：“五險一金”即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費和住房公積金。企業應當按照國務院、所在地政府或企業年金計劃的規定標準進行計量。工會經費和職工教育經費應當分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計提標準進行計量。

【例題】設20×9年8月，東方公司當月應發工資1,000萬元，其中：生產部門直接生產工人工資500萬元；生產部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設銷售機構人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內部開發存貨管理系統人員工資60萬元。

根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。根據20×7年實際發生的職工福利費情況，公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費，假定公司存貨管理系統已處于開發階段、并符合資本化為無形資產的條件。不考慮所得稅影響。回章目錄上一頁下一頁東方公司所作的計算及賬務處理如下：職工薪酬計算如下：回章目錄上一頁下一頁應計入生產成本的職工薪酬金額=500+500×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額=180+180×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252（萬元）回章目錄上一頁下一頁應計入在建工程成本的職工薪酬金額=110+110×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154（萬元）應計入無形資產成本的職工薪酬金額=60+60×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=84（萬元）公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應做如下賬務處理：回章目錄上一頁下一頁借：生產成本7,000,000

制造費用1,400,000

管理費用2,520,000

銷售費用700,000

在建工程1,540,000

研發支出——資本化支出840,000

貸：應付職工薪酬——工資10,000,000——職工福利200,000——社會保險費2,400,000——住房公積金1,050,000——工會經費200,000——職工教育經費150,000八、應交稅費按照征稅對象企業按照規定應該向稅務機關繳納的各種稅金流轉稅所得稅其他稅回章目錄上一頁下一頁

企業通過設置“應交稅費”賬戶核算預計繳納的各種稅金，并按應交的稅種設置相應的明細賬戶。企業支付印花稅，可直接計入當期的管理費用，不通過“應交稅費”賬戶核算。1．流轉稅

流轉稅是對從事商品生產、銷售及提供勞務的企業按營業收入計算征收的稅金，包括增值稅、營業稅和消費稅等。流轉稅的計征依據是流轉額，即銷售額和營業額。回章目錄上一頁下一頁（1）增值稅

增值稅在流轉稅中占據主導地位，并且在我國的稅收總額中占據較大比例。增值稅的計算、繳納及賬務處理分為一般納稅人和小規模納稅人，兩者之間有很大的區別。①一般納稅人的核算

按照我國稅法規定，增值稅是價外稅，是對企業銷售產品時銷售價格大于進貨價格的增值額征收的一種稅。回章目錄上一頁下一頁

一般納稅人應納增值稅采用“扣稅法”計算，其計算公式如下：回章目錄上一頁下一頁

應納增值稅額

=當期銷項稅額－當期進項稅額

=當期銷售額×增值稅稅率－當期進項稅額

銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應收取的銷項稅額。

在我國，增值稅稅率分設基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率三檔。

一般納稅人在銷售貨物或提供勞務時采用銷售額和銷項稅額合并定價，其收取的含稅收入可按下列公司換算為銷售額：

進項稅額是指納稅人購進的貨物或接受勞務所支付或負擔的增值稅稅額。其金額可根據從銷售方取得的增值稅專用發票或從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額加以確定。【例題】A企業購入材料時專用發票上的銷售額為20,000元，增值稅額為3,400元；用這些材料生產的產品銷售時，在專用發票上記錄的銷售額為30,000元，增值稅額5,100元。回章目錄上一頁下一頁

（1）購入材料時：借：原材料20,000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3,400

貸：銀行存款 23,400

（2）銷售產品時：

（3）計算應交納稅金：本期應交增值稅＝5,100－3,400＝1,700（元）上交稅金時，應作的會計分錄為：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）1,700

貸：銀行存款 1,700回章目錄上一頁下一頁借：銀行存款 35,100

貸：主營業務收入 30,000

應交稅費——應交所得稅(銷項稅額)5,100②小規模納稅人的核算

與一般納稅人的區別是：小規模納稅人按照6%的稅率只計算銷售環節的增值稅，不計算和抵扣進項稅額。【例題】某小規模納稅企業購入材料時，發票登記的銷售額為11,700元，銷售貨物開具普通發票的金額為15,900元。（1）購入材料時：借：原材料 11,700

貸：銀行存款 11,700回章目錄上一頁下一頁

（2）銷售貨物時：

由此例可看出，小規模納稅人購入貨物時，銷貨方只開具普通發票，即使收到增值稅專用發票，也不能作為抵扣稅款的依據，其采購成本只能按含稅價格計算。回章目錄上一頁下一頁計算應計的銷售收入和應交增值稅不含稅銷售額＝15,900÷（1+6%）＝15,000（元）應交增值稅＝15,000×6%=15,900－15,000＝900（元）借：銀行存款 15,900

貸：主營業務收入 15,000

應交稅費——應交增值稅900（2）消費稅

消費稅是在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人所征收的一種稅。征收消費稅的應稅消費品，包括煙、酒及酒精、化妝品、護發護膚品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

根據不同的應稅消費品，消費稅的征收有從價定率和從量定額兩種方法。采用從價定率方法計征消費稅的稅基為應稅消費品的銷售額，稅率從3％至45％不等。回章目錄上一頁下一頁

應納稅額=銷售額×稅率

上式中，銷售額是指企業為銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。這里的銷售額是指不含增值稅的銷售額。

實行從量定額征收的應稅消費品，其應納稅額計算如下：回章目錄上一頁下一頁

實行從價定率征收的應稅消費品，其應納稅額可計算如下：

應納稅額=消費稅單位稅額×銷售量【例題】某公司20×3年5月銷售10輛摩托車，每輛售價8,000元（不含增值稅額），貨款未收，摩托車每輛成本為3,500元，摩托車的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。應向購買方收取的增值稅額＝8,000×10×17%＝13,600（元）應交納的消費稅：8,000×10×10%=8,000（元）回章目錄上一頁下一頁借：應收賬款 93,600

貸：主營業務收入80,000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13,600借：營業稅金及附加 8,000

貸：應交稅費——應交消費稅 8,000借：主營業務成本 35,000

貸：庫存商品——摩托車 35,000（3）營業稅

營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。

營業稅實行價內稅，采用從價定率計征的方法，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。其公式為：應納稅額=營業額×稅率

這里的營業額是指企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。回章目錄上一頁下一頁【例題】B公司4月份提供運輸勞務，收入為40萬元，營業稅稅率為3％。應納營業稅稅額=400000×3%=12,000（元）回章目錄上一頁下一頁借：營業稅金及附加 12,000

貸：應交稅費——應交營業稅 12,000借：應交稅費——應交營業稅12,000

貸：銀行存款 12,0002．應交所得稅

所得稅是企業按照其全年的應稅所得額，根據國家規定的稅率計算課征的一種稅種。它是國家參與企業利潤分配并直接調節其利潤水平的一個稅種。所得稅的特點是征稅多少與企業的經濟效益直接掛鉤，以納稅人的實際負擔能力為征稅標準。

所得稅與前面涉及的流轉稅不同，流轉稅是對產品流轉環節征收，而所得稅是對企業應稅利潤（應納稅所得額）征收。公式為：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

我國企業的適用所得稅率為25%。回章目錄上一頁下一頁（七）應付利息期末，流動負債按下列順序列示在資產負債表中：流動負債：

短期借款×××

交易性金融負債×××

應付票據×××

應付賬款×××

預收款項

×××

應付職工薪酬×××

應交稅費×××

應付利息×××

應付股利×××

其他應付款×××

一年內到期的非流動負債×××

其他流動負債×××回章目錄上一頁下一頁

九、“應付利息”項目，反映企業按照規定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業發行的企業債券應支付的利息等。

本項目是根據“應付利息”科目期末貸方余額填列的。十、應付股利

公司的利潤分配由公司董事會提出，最終由公司股東大會批準，按照股東大會批準的利潤分配方案進行利潤分配。股利是股東對公司經營凈利潤（稅后利潤）的分享。

股利的支付有兩種基本形式：現金股利和股票股利。自董事會宣告現金股利之日起，應付的股利就構成企業對股東的一項流動負債。企業通過設置負債類的“應付股利”賬戶來記錄應付股利的發生和償付。股利一經宣告，就形成一項負債。尚未宣告的股利，并不構成負債。股利問題將在以后有關章節具體論述。回章目錄上一頁下一頁

其他應付款增減與結余的總額情況，通過設置“其他應付款”賬戶進行會計處理，該賬戶通常按應付和暫收款的項目分類。

其他應付款是指企業在商品交易或勞務供應業務以外發生的應付和暫收款項。這主要包括應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付各類社會保險、應付工會經費等。回章目錄上一頁下一頁十一、其他應付款【例題】設某企業本月收到外單位交來的包裝物押金（支票）2,000元。(1)收到押金時：借：銀行存款 2,000

貸：其他應付款 2,000(2)下月外單位將包裝物送回，退還押金時：借：其他應付款 2,000

貸：銀行存款 2,000

注意：“其他應付款”的期末余額在編表時不能與“其他應收款”的期末借方余額相互抵銷。回章目錄上一頁下一頁回章目錄上一頁下一頁十二、或有負債與預計負債

或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。1.或有負債由過去的交易或事項產生。或有負債因過去的交易或事項而形成。如203年12月20日A公司狀告B公司侵犯了其專利權。至203年12月31日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，B公司是否敗訴尚難判斷。對于B公司而言，一項或有負債已經形成。它是由過去事項（B公司“可能侵犯”A公司的專利權并受到起訴）形成的。

2.交易或事項的最終結果具有不確定性。如上例中，由于案件尚未結案，被告B公司是否向A公司賠償，目前還是未知數。

3.交易或事項的最后結果由未來發生或不發生某種事實予以證實。如上例被告B公司是否向A公司賠償，將來要由法院判定。或有負債具有以下特征：回章目錄上一頁下一頁

如果某項或有負債是企業承擔的現時義務，該義務的履行很可能（50%<可能性≤95%）導致經濟利益流出企業，且該義務的金額能可靠地計量。則應按照穩健性原則，將其確認為負債，正式計入“預計負債”科目，并在會計報表中列示。

或有負債披露的基本原則是：極小可能（0<可能性≤5%）導致經濟利益流出企業的或有負債一般不予揭示。但某些經常發生的或對企業財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債，即使極小，可能導致經濟利益流出企業，也應披露，以使信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。回章目錄上一頁下一頁

若某項或有負債，履行該現時義務不是很可能（可能性≤50%）導致經濟利益流出企業或其金額不能可靠地計量時，則不應確認此負債，而應在會計報表的附注中披露。負債不滿足流動負債條件的歸類為非流動負債，如長期借款、應付債券、長期應付款等。

企業籌集長期資金主要有兩種途徑。一是增加所有者資本投入，二是舉借長期負債。回章目錄上一頁下一頁

第六節非流動負債

從企業所有者的角度來看，舉借長期負債和增加所有者資本投入相比，有以下好處:

1.有利于保持企業所有者控制企業的權利，不會因企業籌集長期資金而分攤所有者的利益。

2.可以為企業所有者帶來較大的經濟利益。舉借長期負債，只需要按固定的利率向債權人支付利息，債權人無權參加盈利的分配。如果企業的投資利潤率高于長期借款的利息率，差額部分就歸企業所有者享有。

3.稅收上的好處。繳納所得稅時，長期借款的利息支出是正常經營費用，可以在稅前扣除，而向所有者分配利潤則不能在所得稅前扣除。回章目錄上一頁下一頁

首先，舉債經營的財務風險大。由于債權人對企業資產享有優先償還權，在企業無法定期支付利息或按時償還本金時，債權人有權要求企業破產清算。

其次，影響財務靈活性。長期借款的利息是企業根據合同必須承擔的一種長期性固定支出，缺乏財務上的靈活性。如果企業經營不善，市場情況不好，長期借款的利息支出會成為企業沉重的財務負擔。

第三，降低了企業未來的舉債能力。當企業急需長期資金時，可能因舉借債款的種種限制而無法及時籌集。因此，是否以債務形式籌集長期資金，是企業的一項重要的財務決策。回章目錄上一頁下一頁不足之處:

長期借款是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的借款，主要用于購建固定資產和無形資產。

企業通過設置“長期借款”賬戶進行會計處理。該賬戶可按借款單位的借款種類設置明細賬戶。長期借款的核算包括借款本金、借款利息、款項借入和歸還的核算等。

一、長期借款回章目錄上一頁下一頁

【例題】C公司20×8年1月，向銀行借入人民幣長期借款400000元，用于擴建廠房。借款合同規定：該筆借款3年到期，年利率為8％，利息按單利計算，每年結算一次利息，到期一次償清借款本息。該擴建工程于20×9年1月初竣工。（1）企業借入長期借款時借：銀行存款 400000

貸：長期借款 400000回章目錄上一頁下一頁（2）20×8年末計息時，廠房擴建工程尚未完工應計利息＝400000×8％＝32000（元）借：在建工程 32000

貸：應付利息 32000回章目錄上一頁下一頁（3）20×9年12月31日，計提當年利息。廠房擴建工